《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)講義8(文件)
【正文】 費(fèi)用概述 （一）借款費(fèi)用的定義及其包括的內(nèi)容 概念： 借款費(fèi)用 是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中專(zhuān)門(mén)借入的、但不是為購(gòu)建固定資產(chǎn)目的的款項(xiàng)不屬于借款費(fèi)用準(zhǔn)則中規(guī)定的專(zhuān)門(mén)借款，如為建造作為存貨核算的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)。 ? 借款費(fèi)用的確認(rèn)原則 ? 借款利息、借款折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和外幣借款匯兌差額的確認(rèn) ? （ 1）只有在允許資本化期間內(nèi)發(fā)生的才允許資本化； ? （ 2）只有與發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出相掛鉤的部分才允資本化。 （ 2）因安排專(zhuān)門(mén)借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用， 如果金額較小 ，也可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。 ? （ 1）支付現(xiàn)金 是指用貨幣資金支付固定資產(chǎn)的購(gòu)置或建造支出，如，用現(xiàn)金或銀行存款購(gòu)買(mǎi)工程用材料，用現(xiàn)金支付建造固定資產(chǎn)的職工工資等； ? （ 2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn) 是指將除貨幣資金以外的資產(chǎn)用于固定資產(chǎn)的建造與安裝，如，為建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料，將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造，或以企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所需要的物資等； ? （ 3）承擔(dān)帶息債務(wù) 是指以承擔(dān)帶息應(yīng)付款項(xiàng) (如帶息應(yīng)付票據(jù) )的方式購(gòu)買(mǎi)工程用材料。 ? 第三，為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。 注：最終要解決的問(wèn)題是： 借：在建工程（資本化金額） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化金額） 貸：長(zhǎng)期借款（借款費(fèi)用總額） 利息（包括折價(jià)或溢價(jià)攤銷(xiāo)） 資本化金額的確定 （ 1）累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) 的計(jì)算 （ 2）資本化率 的計(jì)算 （ 3）利息資本化金額 的計(jì)算 （ 4）利息資本化金額的限定 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算 （ 1）在資產(chǎn) 支出筆數(shù)較少 的情況下： 例如： 某公司 2001年建造辦公樓，發(fā)生支出如下： 4月 10日支出 300萬(wàn)元； 5月 10日支出 600萬(wàn)元 要求 （ 1）按 月 計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)； （ 2）按 季 計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)； （ 3）按 年 計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)； （ 2）在資產(chǎn) 支出筆數(shù)較多 （支出發(fā)生比較均衡）情況下 ①按 月 計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) ②按 季 、 半年 或者 年 計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) 例： 某公司 1999年 12月 1日借入專(zhuān)門(mén)借款 500萬(wàn)元，年利率為6%（每月按 30天計(jì)算）。 4) (2)按季計(jì)算 第一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) =117 80/90+12 50/90+ 15/90 =(萬(wàn)元 ) 資本化金額 = 6%/4=(萬(wàn)元 ) 會(huì)計(jì)分錄 : 借：在建工程 借 :財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸 :長(zhǎng)期借款 (500 6%247。按直線法攤銷(xiāo)。 假定資產(chǎn)建造從 1月 1日開(kāi)始，截止 3月 31日，計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為 90萬(wàn)元，截止 6月 31日，計(jì)算得出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為 150萬(wàn)元，債券折價(jià)采用直線法攤銷(xiāo)。 要求：計(jì)算借款費(fèi)用資本化的金額及賬務(wù)處理。 外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額資本化金額的確定 （ 1）在符合開(kāi)始資本化三個(gè)條件后的每一個(gè)應(yīng)予資本化的會(huì)計(jì)期間，匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。 1月 31日，匯率為 1： ， 2月 28日，匯率為 1： 。 對(duì)于專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的 輔助費(fèi)用 ，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)之前發(fā)生的予以資本化；達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)之后發(fā)生的應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。 “ 中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò) 3個(gè)月 ” 是指從固定資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)中斷開(kāi)始到恢復(fù)購(gòu)建活動(dòng)為止的時(shí)間，連續(xù)超過(guò) 3個(gè)月 (含 3個(gè)月 )，即應(yīng)停止借款費(fèi)用的資本化。 如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)需要 試生產(chǎn) 或 試運(yùn)行 ，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn) 能夠正常運(yùn)行 或 能夠生產(chǎn)出合格產(chǎn)品 時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并 停止借款費(fèi)用的資本化 。 例如， 涉及幾項(xiàng)工程的鋼鐵廠，如果只有每項(xiàng)工程都建造完成后，整個(gè)鋼鐵廠才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，因而每一個(gè)單項(xiàng)工程完工后不停止資本化，須等到整個(gè)鋼鐵廠完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)才停止資本化。 例如 ，由若干幢建筑物構(gòu)成的工廠或商業(yè)園區(qū)，每幢建筑物在其他建筑物繼續(xù)建造期間均可單獨(dú)使用，那么，當(dāng)其中的一幢建筑物完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)停止該幢建筑物借款費(fèi)用的資本化。 （五）借款費(fèi)用停止資本化 當(dāng)所購(gòu)置或建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化；以后發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 （四）借款費(fèi)用暫停資本化 如果固定資產(chǎn)的購(gòu)置或建造由于某些不可預(yù)見(jiàn)或管理決策等方面的原因發(fā)生 非正常中斷 ，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò) 3個(gè)月 ，中斷期間的借款費(fèi)用應(yīng)暫停資本化，將其計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，直至購(gòu)置或建造活動(dòng)重新開(kāi)始。 要求：按月計(jì)算應(yīng)予資本化的匯兌差額。 例如：某企業(yè) 1999年 1月 1日借入 120萬(wàn)美元用于某項(xiàng)固定資產(chǎn)的建造，年利率為 8%，期限為 3年。 (2)對(duì)于 按期發(fā)生、金額較大的輔助費(fèi)用 ，如，為已借入未劃撥項(xiàng)款支付的承諾費(fèi)，在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài) 前 發(fā)生的，應(yīng)于每期發(fā)生時(shí)予以資本化，所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)之 后 發(fā)生的，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 利息資本化的金額計(jì)算
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