中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)輔導(dǎo)講義8-資料下載頁
2025-05-09 23:53本頁面
【導(dǎo)讀】2020中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)講義。新舊教材的變化內(nèi)容。2020年的要求2020年的要求。利息計(jì)提、溢折價(jià)攤銷和債券?；和ＹY本化和停止資。長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)。構(gòu)借入的期限在1年以上的各種借。企業(yè)將長期借款劃轉(zhuǎn)出去，或者無需償。長期借款所發(fā)生的利息支出、匯兌損失。等借款費(fèi)用，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行處理：。屬于籌建期間的，作為長期待攤費(fèi)用，并。于生產(chǎn)經(jīng)營開始當(dāng)月一次轉(zhuǎn)入損益。屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的專門借款的借?？钯M(fèi)用，應(yīng)按借款費(fèi)用核算的規(guī)定予以資本。借方長期借款貸方。可使用狀態(tài)后財(cái)務(wù)費(fèi)用。期內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整。期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按其差額，理原則處理；屬于其他用途的，計(jì)人當(dāng)期財(cái)。我國發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券最短期限為。3年，最長期限為5年。
【正文】 80 ? 360） =7% ④資本化金額 = 1300 ? 7%=91（萬元） ⑤利息費(fèi)用化金額 =當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息總額 利息資本化金額 =10591=14（萬元） ⑥賬務(wù)處理： 借：在建工程 91 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 14 貸：長期借款 105 輔助費(fèi)用資本化金額的確定 因?qū)ｉT借款而發(fā)生的 輔助費(fèi)用 ，其資本化金額的確定可分為以下幾種情況： (1)對(duì)于 一次性發(fā)生、金額較大的輔助費(fèi)用 ，如債券發(fā)行手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)于發(fā)生時(shí)資本化，計(jì)入資產(chǎn)成本。 (2)對(duì)于 按期發(fā)生、金額較大的輔助費(fèi)用 ，如，為已借入未劃撥項(xiàng)款支付的承諾費(fèi)，在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài) 前 發(fā)生的，應(yīng)于每期發(fā)生時(shí)予以資本化，所購建固定資產(chǎn)達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)之 后 發(fā)生的，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 (3)對(duì)于 金額較小的 輔助費(fèi)用，如銀行手續(xù)費(fèi)等，也可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不予資本化。 外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定 （ 1）在符合開始資本化三個(gè)條件后的每一個(gè)應(yīng)予資本化的會(huì)計(jì)期間，匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。 （ 2）所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期益，不再資本化。 例如：某企業(yè) 1999年 1月 1日借入 120萬美元用于某項(xiàng)固定資產(chǎn)的建造，年利率為 8%，期限為 3年。企業(yè)從 1月 1日開始資產(chǎn)建造，當(dāng)日發(fā)生支出 60萬美元，當(dāng)日美元對(duì)人民幣的匯率為 1：。 1月 31日，匯率為 1： ， 2月 28日，匯率為 1： 。企業(yè)按月計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率計(jì)算。 要求：按月計(jì)算應(yīng)予資本化的匯兌差額。 解 （ 1） 1月 31日應(yīng)予資本化的匯兌差額計(jì)算如下： 外幣專門借款 本金 及 利息 的匯兌差額 =120?（ )+0=6(萬元 ) 借 :在建工程 6 貸 :長期借款 — 美元戶 6 (2)2月 28日 ,2月份資本化的匯兌損益計(jì)算如下 : 外幣專門借款 本金 及 利息 的匯兌差額 =120 ?()+120 ?8%/12 ?()+0=(萬元 ) 借 :在建工程 貸 :長期借款 — 美元戶 借款費(fèi)用的賬務(wù)處理： 對(duì)于當(dāng)期應(yīng)予資本化的 借款費(fèi)用 ，應(yīng)當(dāng)計(jì)入在建工程成本。 對(duì)于專門借款發(fā)生的 輔助費(fèi)用 ，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)之前發(fā)生的予以資本化；達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)之后發(fā)生的應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。 對(duì)于外幣專門借款的 匯兌差額 ，開始資本化以前發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益； 對(duì)于籌建期間不 應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用 ，先計(jì)入 “ 長期待攤費(fèi)用 ” ，企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，應(yīng)當(dāng)將其一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。 （四）借款費(fèi)用暫停資本化 如果固定資產(chǎn)的購置或建造由于某些不可預(yù)見或管理決策等方面的原因發(fā)生 非正常中斷 ，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過 3個(gè)月 ，中斷期間的借款費(fèi)用應(yīng)暫停資本化，將其計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，直至購置或建造活動(dòng)重新開始。 但如果購建活動(dòng)中斷屬于購置或建造固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 所必要的程序 ，則所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng) 繼續(xù)資本化 。 “ 中斷時(shí)間連續(xù)超過 3個(gè)月 ” 是指從固定資產(chǎn)的購建活動(dòng)中斷開始到恢復(fù)購建活動(dòng)為止的時(shí)間，連續(xù)超過 3個(gè)月 (含 3個(gè)月 )，即應(yīng)停止借款費(fèi)用的資本化。如果中斷的過程時(shí)斷時(shí)續(xù)，即使中斷時(shí)間累計(jì)超過 3個(gè)月，但每一次中斷時(shí)間沒有連續(xù)超過 3個(gè)月，也不能暫停借款費(fèi)用的資本化。 （五）借款費(fèi)用停止資本化 當(dāng)所購置或建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化；以后發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面來加以判斷： (1)固定資產(chǎn)的實(shí)體建造 (包括安裝 )工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，即應(yīng)認(rèn)為資產(chǎn)的購置或建造工作已經(jīng)完成： (2)所購置或建造的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符合或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不會(huì)影響其正常使用； (3)繼續(xù)發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。 如果所購建固定資產(chǎn)需要 試生產(chǎn) 或 試運(yùn)行 ，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn) 能夠正常運(yùn)行 或 能夠生產(chǎn)出合格產(chǎn)品 時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并 停止借款費(fèi)用的資本化 。 對(duì)于 分別建造 、 分別完工 的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)區(qū)別以下不同情況，來界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)； (1)如果所購建固定資產(chǎn)的 各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中 可供使用 ，并且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。 例如 ，由若干幢建筑物構(gòu)成的工廠或商業(yè)園區(qū)，每幢建筑物在其他建筑物繼續(xù)建造期間均可單獨(dú)使用，那么，當(dāng)其中的一幢建筑物完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)停止該幢建筑物借款費(fèi)用的資本化。 (2)如果所購建固定資產(chǎn)的 各部分分別完工 ，但必須等到 整體完工后才可使用 ，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。 例如， 涉及幾項(xiàng)工程的鋼鐵廠，如果只有每項(xiàng)工程都建造完成后，整個(gè)鋼鐵廠才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，因而每一個(gè)單項(xiàng)工程完工后不停止資本化，須等到整個(gè)鋼鐵廠完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)才停止資本化。
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