【導(dǎo)讀】使用年限超過1年；切合理、必要的支出計價。分攤的其他間接費用。設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時。進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。設(shè)備共支付貨款390000元，增值稅進項稅額66300元，“在建工程”科目進行核算。狀態(tài)，計入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，按預(yù)計售價沖減工程成本。資產(chǎn)成本，待辦理竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。如為凈收益，則應(yīng)分別沖減繼。生的會計處理有()。萬元，年利率8%。在施工過程中購入并耗用。的工程材料買價100萬元，增值稅17萬元。當(dāng)年6月30日固定

　　

【正文】 ， 應(yīng)在兩次裝修期間 、 剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi) ， 采用合理的方法單獨計提折舊 。 (6)經(jīng)營租賃方式租入 的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)單設(shè) “ 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 ”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中 較短 的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。 第五節(jié) 固定資產(chǎn)的期末計量 一 、 固定資產(chǎn)清查 企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行全面的清查 。 固定資產(chǎn)的清查采用實地盤點方式 。 盤盈 的固定資產(chǎn) ， 計入當(dāng)期營業(yè)外收入； 盤虧或毀損 的固定資產(chǎn) ， 在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后 ， 計入當(dāng)期營業(yè)外支出 。 如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準處理的，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述原則進行處理，并在會計報表附注中作出說明。 二 、 判斷固定資產(chǎn)減值的主要跡象 參閱教材 P138139（ 6個方面 ） 三 、 計提固定資產(chǎn)減值準備 在具體工作中 ， 計提固定資產(chǎn)減值準備需要經(jīng)過以下步驟： (1)考慮固定資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象 。 (2)計算確定固定資產(chǎn)可收回金額 。 在計算確定固定資產(chǎn)可收回金額時 ， 首先 ， 企業(yè)應(yīng)計算固定資產(chǎn)的銷售凈價； 其次 ， 企業(yè)應(yīng)計算預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值； 最后 ， 企業(yè)應(yīng)比較固定資產(chǎn)的銷售凈價和預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 ， 取其較高者作為固定資產(chǎn)的可收回金額 。 其中 ， 企業(yè)預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值主要取決于該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命 、 未來所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的選擇 。 (3)比較固定資產(chǎn)賬面價值和可收回金額 。 (4)賬務(wù)處理 —— 按固定資產(chǎn)賬面價值超過其可收回金額的部分計提減值準備 。 計提的固定資產(chǎn)減值準備 ， 借記 “ 營業(yè)外支出 —— 計提的固定資產(chǎn)減值準備 ” 科目 ， 貸記“ 固定資產(chǎn)減值準備 ” 科目 。 四 、 計提減值的固定資產(chǎn)計提折舊的方法 已計提減值準備的固定資產(chǎn) ， 應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù) ， 應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值 ， 以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額 。 因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時 ， 對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整 。 固定資產(chǎn)計提減值準備后 ， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法 、 預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值 (或預(yù)計凈殘值率 )， 并區(qū)別情況采用不同的處理方法 。 五 、 已確認固定資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回 參閱教材 P143例 18 如果有跡象表明固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值 ， 則以前期間已計提的減值準備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回 ， 但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備 。 轉(zhuǎn)回已計提的固定資產(chǎn)減值準備后 ， 固定資產(chǎn)的賬面價值 不應(yīng)超過 不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)凈值 。 轉(zhuǎn)回已計提的固定資產(chǎn)減值準備時 ， 按 不考慮減值因素情況下應(yīng)計提的累計折舊 與 因計提減值準備而計提的累計折舊 之間的差額 ， 沖減已計提的固定資產(chǎn)減值準備 ， 同時增加累計折舊 。 借：固定資產(chǎn)減值準備 貸：累計折舊 按固定資產(chǎn)賬面價值和以可收回金額與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)凈值孰低的差額 ， 沖減已計提的固定資產(chǎn)減值準備和營業(yè)外支出 借：固定資產(chǎn)減值準備 貸：營業(yè)外支出 —— 計提的固定資產(chǎn)減值準備 如果固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回后 ， 其預(yù)計使用壽命 、 預(yù)計凈殘值和折舊方法發(fā)生變更的 ， 企業(yè)應(yīng)按照會計估計變更的有關(guān)規(guī)定進行會計處理 。 第六節(jié) 固定資產(chǎn)的處置 企業(yè)因 出售 、 報廢 、 毀損 等原因減少的固定資產(chǎn)應(yīng)通過 “固定資產(chǎn)清理” 科目核算。 借方 固定資產(chǎn)清理 貸方 ①轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值 ①出售收入和殘料變價收入 ②發(fā)生的清理費 ②收到保險賠償?shù)? ③計算交納的營業(yè)稅 ④結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)清理凈收益 ③結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)清理凈損失 清理凈損益的處理 （ 1）凈收益 的處理 ①籌建期間的 沖減長期待攤費用 ②生產(chǎn)經(jīng)營期間 計入當(dāng)期損益 （ 2）凈損失 的處理 ①籌建期間的 計入長期待攤費用 ②生產(chǎn)經(jīng)營期間 計入營業(yè)外支出 ③正常的處理損失 計入營業(yè)外支出 例如： 某企業(yè)出售一幢建筑物，賬面原價為 300萬元，已提折舊 120萬元，出售過程中發(fā)生的有關(guān)費用 10萬元，取得變價收入 220萬元。該事項營用營業(yè)稅率為 5%。該項固定資產(chǎn)清理的凈收益為 (19)萬元。 分析： 固定資產(chǎn)清理的凈收益 ＝ 220－（ 300－ 120＋ 10＋ 220 5%） ＝ 19（萬元） 二 、 捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn) 捐贈轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會計處理基本同 出售 、報廢 、 毀損 的固定資產(chǎn) ， 捐贈凈支出記入“ 營業(yè)外支出 —— 捐贈支出 ” 科目 。 這里的難點是計算因捐贈固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的納稅金額的調(diào)整 。 按照稅法規(guī)定 ， 企業(yè)對外捐贈固定資產(chǎn) ， 應(yīng)分解為 按公允價值 視同對外銷售 和 捐贈 兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理 ， 即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅 。 捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟性捐贈 ， 可在按應(yīng)納稅所得額的一定比例范圍內(nèi)稅前扣除外 ， 其他捐贈支出一律不得在稅前扣除 。 企業(yè)因會計規(guī)定與稅法規(guī)定就捐贈固定資產(chǎn)應(yīng)計入損益的金額不同而產(chǎn)生的差異為 永久性差異 ，企業(yè)應(yīng)按 教材 P148頁公式計算的因捐贈固定資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額 。 【 例 】 2020年 10月 20日 ， 甲公司將其生產(chǎn)經(jīng)營過程中閑置不用的一臺設(shè)備直接捐贈給乙公司 ， 該設(shè)備系甲公司于 1999年 12月購買的 ，實際成本為 300000元 ， 采用直線法計提折舊；該設(shè)備預(yù)計使用年限為 10年 ， 預(yù)計凈殘值為零；假定按稅法規(guī)定確定的設(shè)備原價 、 使用年限 、 預(yù)計凈殘值和折舊方法與會計規(guī)定相同 ， 未計提設(shè)備減值準備 。 捐贈過程中發(fā)生清理費用為 1200元 ， 已用銀行存款支付 。 假設(shè)捐贈時該項設(shè)備按稅法規(guī)定確定的公允價值為 160000元 。 則甲公司因捐贈該事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額為 ( )元 。 A． 155000 B． 156200 C． 145000 D． 160000 答案： D 解析：該項設(shè)備已計提的累計折舊 =300000247。 10 4+300000247。 10 10247。 12 =145000(元 ) 甲公司因捐贈事項按會計規(guī)定計入當(dāng)期營業(yè)外支出的金額 =300000145000+1200=156200(元 ) 甲公司因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額 =160000(3000130145000)1200+1562000 =160000(元 ) 三 、 盤虧的固定資產(chǎn) 盤虧的固定資產(chǎn) ， 按固定資產(chǎn)凈額： 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理固定資產(chǎn)損溢 借：累計折舊 借：固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) 盤虧的固定資產(chǎn)報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時： 借：營業(yè)外支出 —— 固定資產(chǎn)盤虧 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理固定資產(chǎn)損溢 四 、 無償調(diào)出的固定資產(chǎn) 企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定并報經(jīng)有關(guān)部門批準無償調(diào)出的固定資產(chǎn)。調(diào)出固定資產(chǎn)的賬面價值以及清理固定資產(chǎn)所發(fā)生的費用，仍然通過 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目核算，清理所發(fā)生的凈損失沖減資本公積。