【正文】 調(diào)出固定資產(chǎn)的賬面價值以及清理固定資產(chǎn)所發(fā)生的費用，仍然通過 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目核算，清理所發(fā)生的凈損失沖減資本公積。 10 10247。 A． 155000 B． 156200 C． 145000 D． 160000 答案： D 解析：該項設(shè)備已計提的累計折舊 =300000247。 假設(shè)捐贈時該項設(shè)備按稅法規(guī)定確定的公允價值為 160000元 。 【 例 】 2020年 10月 20日 ， 甲公司將其生產(chǎn)經(jīng)營過程中閑置不用的一臺設(shè)備直接捐贈給乙公司 ， 該設(shè)備系甲公司于 1999年 12月購買的 ，實際成本為 300000元 ， 采用直線法計提折舊；該設(shè)備預(yù)計使用年限為 10年 ， 預(yù)計凈殘值為零；假定按稅法規(guī)定確定的設(shè)備原價 、 使用年限 、 預(yù)計凈殘值和折舊方法與會計規(guī)定相同 ， 未計提設(shè)備減值準(zhǔn)備 。 捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟性捐贈 ， 可在按應(yīng)納稅所得額的一定比例范圍內(nèi)稅前扣除外 ， 其他捐贈支出一律不得在稅前扣除 。 這里的難點是計算因捐贈固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的納稅金額的調(diào)整 。該項固定資產(chǎn)清理的凈收益為 (19)萬元。 借方 固定資產(chǎn)清理 貸方 ①轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值 ①出售收入和殘料變價收入 ②發(fā)生的清理費 ②收到保險賠償?shù)? ③計算交納的營業(yè)稅 ④結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)清理凈收益 ③結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)清理凈損失 清理凈損益的處理 （ 1）凈收益 的處理 ①籌建期間的 沖減長期待攤費用 ②生產(chǎn)經(jīng)營期間 計入當(dāng)期損益 （ 2）凈損失 的處理 ①籌建期間的 計入長期待攤費用 ②生產(chǎn)經(jīng)營期間 計入營業(yè)外支出 ③正常的處理損失 計入營業(yè)外支出 例如： 某企業(yè)出售一幢建筑物，賬面原價為 300萬元，已提折舊 120萬元，出售過程中發(fā)生的有關(guān)費用 10萬元，取得變價收入 220萬元。 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：累計折舊 按固定資產(chǎn)賬面價值和以可收回金額與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)凈值孰低的差額 ， 沖減已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和營業(yè)外支出 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：營業(yè)外支出 —— 計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 如果固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回后 ， 其預(yù)計使用壽命 、 預(yù)計凈殘值和折舊方法發(fā)生變更的 ， 企業(yè)應(yīng)按照會計估計變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理 。 轉(zhuǎn)回已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后 ， 固定資產(chǎn)的賬面價值 不應(yīng)超過 不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)凈值 。 固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后 ， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法 、 預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值 (或預(yù)計凈殘值率 )， 并區(qū)別情況采用不同的處理方法 。 四 、 計提減值的固定資產(chǎn)計提折舊的方法 已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn) ， 應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù) ， 應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值 ， 以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額 。 (4)賬務(wù)處理 —— 按固定資產(chǎn)賬面價值超過其可收回金額的部分計提減值準(zhǔn)備 。 其中 ， 企業(yè)預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值主要取決于該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命 、 未來所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的選擇 。 (2)計算確定固定資產(chǎn)可收回金額 。 如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)處理的，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述原則進(jìn)行處理，并在會計報表附注中作出說明。 固定資產(chǎn)的清查采用實地盤點方式 。 (6)經(jīng)營租賃方式租入 的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)單設(shè) “ 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 ”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中 較短 的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。 A． 8 B． 12 C． 16 D． 4 (5)融資租賃方式租入 的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出 ， 比照上述原則處理 。 假定該門市部裝修支出符合后續(xù)支出資本化條件；該門市部預(yù)計尚可使用年限為 5年；裝修形成的固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值為 萬元 ， 預(yù)計可收回金額為 40萬元：采用直線法計提折舊 。 2020年 12月 26日 ， 門市部裝修完工 ， 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用 。 如果在下次裝修時 ， 該項固定資產(chǎn)相關(guān)的 “ 固定資產(chǎn)裝修 ”明細(xì)科目仍有賬面價值 ， 應(yīng)將該賬面價值一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出 。 如是則后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值 ， 其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額；否則 ， 后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用 。 (2)固定資產(chǎn) 改良支出 ， 應(yīng)當(dāng) 計入固定資產(chǎn)賬面價值 ， 其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額 。因此 ， 應(yīng)在發(fā)生時一次性直接計入當(dāng)期費用 ， 不再通過預(yù)提或者待攤的方式進(jìn)行核算 。 固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出 ， 通過 ‘‘ 在建工程 ” 科目核算 。 在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時 ， 企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價 。 第四節(jié) 、 固定資產(chǎn)后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)根據(jù)情況 資本化 或費用化 。 企業(yè)應(yīng)定期復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法，如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變，則應(yīng)在按規(guī)定履行相關(guān)程序報經(jīng)批準(zhǔn)后改按新的折舊方法計提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后 ， 均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn) ， 也不再補提折舊 。 處于更新改造中的固定資產(chǎn)不需計提折舊 ， 處于大修理中的固定資產(chǎn)仍需計提折舊 。 年序 年折舊率（ %） 應(yīng)計折舊總額 當(dāng)年應(yīng)計折舊 累計折舊 賬面凈值 1 124500 41500 41500 86500 2 124500 33200 74700 53300 3 20 124500 24900 99600 28400 4 124500 16600 116200 11800 5 124500 8300 124500 3500 合計 124500 解： （ 1）年數(shù)總和法 （ 2）雙倍余額遞減法 年序 固定資產(chǎn)原價 年折舊率 % 當(dāng)年應(yīng)提折舊 累計折舊 賬面凈值 1 128000 40 51200 51200 76800 2 128000 40 30720 81920 46080 3 128000 40 18432 100352 27648 4 128000 12074 112426 15574 5 128000 12074 124500 3500 合計 124500 四 、 提取折舊的確認(rèn) 企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊 ， 應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)用途 ，分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費用 ， 借記 “ 制造費用 ” 、 “ 營業(yè)費用 ” 、 “ 管理費用 ” 、 “ 在建工程 ” 等科目 ， 貸記 “ 累計折舊 ” 科目 。 12＝ 14400（元） 例 4： 某企業(yè)有一項固定資產(chǎn)，其原價為128000元，預(yù)計凈殘值為 3500元，預(yù)計年限為 5年 。 12 ＝ 11400（元） （ 4）雙倍余額遞減法下當(dāng)年的折舊額 ＝ 48000 2247。 60 9＝ 6840（元） （ 3）年數(shù)總和法下當(dāng)年的折舊額 ＝ 48000（ 1－ 5%） 5247。要求：分別采用年限平均法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法計算 2020年該設(shè)備的折舊額。 15） 例 3： 某公司 2020年 2月 1日購買設(shè)備一臺，價款40000元，增值稅率 0為 17%，支付運雜費和安裝費 1200元。該設(shè)備在第 3年應(yīng)計提的折舊額為（ ）。 分析：每月應(yīng)提折舊額 ＝（ 150000－ 6000＋ 960）247。 固定資產(chǎn)折舊的計算方法舉例說明如下： 例 1： 某企業(yè)有一項固定資產(chǎn)，原價為 150000元，預(yù)計殘值收入為 6000元，預(yù)計清理費用為 9