【正文】 則甲公司應(yīng)計提長期股權(quán)投資減值準備的金額為 ( )。 借：投資收益 —— 股權(quán)投資差額攤銷 貸：長期股權(quán)投資 —— 單位 (股權(quán)投資差額 ) 借：投資收益 —— 計提的長期投資減值準備貸：長期投資減值準備 例如： 2020年 12月 31日 ， 甲公司在對乙公司的長期股權(quán)投資進行檢查時發(fā)現(xiàn) ， 乙公司由于遭受自然災(zāi)害損失慘重 ， 該項長期股權(quán)投資的可收回金額為120萬元 。 借：資本公積 —— 股權(quán)投資準備 借：投資收益 —— 計提的長期投資減值準備貸：長期投資減值準備 2． 如初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額記入 “ 長期股權(quán)投資 —— 單位 (股權(quán)投資差額 )”科目的 ， 其后計提長期股權(quán)投資減值準備的會計處理 如果長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額 ， 小于或等于 尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額 ， 應(yīng)按長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額差額的 。 三 、 與權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資減值核算相關(guān)的其他方面 1． 如初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額計入資本公積的 ， 其后計提長期股權(quán)投資減值準備的會計處理企業(yè)將投資時長期股權(quán)投資的初始投資成本 小于 應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額差額的 。 已確認損失的長期投資的價值又得以恢復(fù) ， 應(yīng)在原已確認的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回 。 A． 市場需求變化導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況不佳 B． 市場需求變化導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化 C． 經(jīng)營環(huán)境改變導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損 D． 有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 答案： BCD 二 、 長期投資減值的確認和計量 長期投資減值準備應(yīng)按照 個別投資項目 計算確定 。 被投資單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等。 被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化。 5．被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。 3．被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損。對于 有市價的長期投資 ，是否應(yīng)當計提減值準備，可以根據(jù)下列跡象判斷： 1．市價持續(xù) 2年低于賬面價值。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)確認為損失。 第五節(jié) 長期投資減值 ? （一）長期投資減值的判斷標準 ? 企業(yè)持有的長期股權(quán)或債權(quán)投資，作為一項資產(chǎn)，與其他資產(chǎn)一樣，應(yīng)能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益，當一項長期投資不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，或者一項長期投資預(yù)計未來收回的價值低于原投資成本或賬面價值，則長期投資不能再保持原來的賬面價值，而應(yīng)將預(yù)計低于投資賬面價值的分確認為一項資產(chǎn)損失，以避免高估資產(chǎn)。 處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。假設(shè)不考慮所得稅因素，請為 A企業(yè)進行會計處理。 9＝ （萬元） 借：投資收益－股權(quán)投資差額攤銷 貸：長期股權(quán)投資－ B公司（股權(quán)投資差額） （ 5）計算 2020年應(yīng)享有的投資收益 ＝ 40 35%＝ 14（萬元） 借：長期股權(quán)投資－ B公司（損益調(diào)整） 14 貸：投資收益－股權(quán)投資收益 14 注： 2020年 12月 31日長期投資的賬面價值為 長期股權(quán)投資 41 4 14 例如： A企業(yè) 98年 1月 1日 投資于 B企業(yè)，初始投資成本 30萬元 ，持有 B企業(yè) 30%的股份，并對 B企業(yè)具有重大影響， A企業(yè)在 1998年度核算對 B企業(yè)投資時未采用權(quán)益法核算。 10＝ （萬元） 99年應(yīng)確認的投資收益 ＝ 40 10%＝ 4（萬元） 成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù) ＝ 4－ ＝ （萬元） 借：長期股權(quán)投資－ B公司（投資成本） （ － 4－ ） 41 長期股權(quán)投資－ B公司（股權(quán)投資差額） （ － ） 長期股權(quán)投資－ B公司（損益調(diào)整） 4 貸：長期股權(quán)投資－ B公司 ［沖銷分錄（ 1）（ 2）］ （ － 4） 利潤分配－未分配利潤 （ 4－ ） 第二，追加投資時 借：長期股權(quán)投資－ B公司（投資成本） （ 180＋ ） 貸：銀行存款 （ 4）計算再次投資的股權(quán)投資差額 成本法改為權(quán)益法時的初始成本 ＝ 410＋ 4＋ ＝ （萬元） 追加投資部分的 股權(quán)投權(quán)差額 ＝ －（ 450－ 40＋ 40） 25%＝ （萬元） 98年分配利潤 99年實現(xiàn)利潤 借：長期股權(quán)投資－ B公司（股權(quán)投資差額） 貸：長期股權(quán)投資－ B公司（投資成本） 借：長期股權(quán)投資－ B公司（投資成本） 4 貸： 長期股權(quán)投資－ B公司（損益調(diào)整） 4 股權(quán)投資差額按 10年攤銷，由于 99年已攤銷了 1年，尚可攤銷年限為 9年。 追溯調(diào)整就是指假設(shè) 99年1月 2日當時就采用權(quán)益法。 A和 B的所得稅率均為 33％，股權(quán)投資差額按照 10年攤銷。至此持股比例達 35％， 改用權(quán)益法 核算此項投資 。A企業(yè)可獲得現(xiàn)金股利 4萬元。 例如： A企業(yè) 99年 1月 2日 以 52萬元購入 B公司實際發(fā)行在外股數(shù)的 10％，另支付相關(guān)費用 萬元， A企業(yè)采用 成本法 核算此項投資 。則 A企業(yè)投資第一年年末對 B企業(yè)投資的賬面價值 長期股權(quán)投資 B企業(yè) 投資時 11萬 第一年 3萬 年末 14萬 第二年 14萬 … 1萬登記簿 第三年 6萬 1萬 第三年末 5萬元 （二）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 原因：投資企業(yè)對被投資企業(yè)持股比例增加，或由于其他原因使長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。 借：應(yīng)收股利 30 貸：長期股權(quán)投資－乙企業(yè) 30 例如： A企業(yè)對 B企業(yè)投資按權(quán)益法核算，其投資占 B企業(yè)表決權(quán)資本的 30％，并對 B企業(yè)具有重大影響。 2020年 3月 1日 ，乙企業(yè)宣告分派 2020年度的現(xiàn)金股利，甲公司可獲得現(xiàn)金股利 30萬元。甲公司持有乙企業(yè) 10%的股份，并失去影響力。 2020年 1月 5日 ，乙企業(yè)的某一股東 A企業(yè)收購了除甲公司以外的其他投資者對乙企業(yè)投資股份，同時以 160萬元收購了甲公司對乙企業(yè)投資的 50%。乙企業(yè)的其他股份分別由其他四個企業(yè)平均持有。 （ 2）被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已記入長期股權(quán)投資賬面價值部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。 四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 （一）權(quán)益法改為成本法 原因：投資企業(yè)對被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。假設(shè)所得稅率為 33%，請分別作出 B企業(yè)和 A企業(yè)的會計處理。 2020年 12月 B企業(yè)接受捐贈設(shè)備一臺，價值 20200元，預(yù)計使用 4年，預(yù)計凈殘值為 0。 12＋ 20% 3247。 分段計算 ： A企業(yè)的投資收益 ＝ 80 50%＋ 30 70＝ 61（萬元） （ 2）假設(shè)公知 B公司 2020年度實現(xiàn)凈利潤110萬元。 10＝ （萬元） 借：投資損益－股權(quán)投資差額攤銷 貸：長期股權(quán)投資－ D公司（股權(quán)投資差額） 關(guān)于加權(quán)平均持股比例的計算公式參閱教材 91 例如： A企業(yè) 1999年初投資 B公司，持有B%的表決權(quán)資本， 2020年 10月 1日對 B公司追加投資后持股比例達到 70%。要求計算和攤銷 B公司股權(quán)投資差額，并編制有關(guān)會計分錄。股權(quán)投資差額一般可按以下公式計算： 股權(quán)投資差額 ＝初始投資成本 － 投資時被投資單位所有者權(quán)益 投資持股比例 股權(quán)投資差額的攤銷 股權(quán)投資差額應(yīng)分期平均攤銷，計入損益。 （三）股權(quán)投資差額的處理 P87 股權(quán)投資差額 ，是指采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時， 投資成本 與 應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份 額的 差額 。 例如 ：被投資單位接受捐贈時，被投資單位資本公積增加了 100萬元。分錄如下 借：應(yīng)收股利－ XXX 貸：長期股權(quán)投資 — 某公司（損益調(diào)整） XXX 另外，被投資單位 接受捐贈 增加了所有者權(quán)益，被投資單位 增加了所有者權(quán)益 ；被投資單位 外幣折算差額 增加了所有者權(quán)益， 撥款轉(zhuǎn)入增加了資本公積 和所有者權(quán)益： 會計政策變更改變了所有者權(quán)益 。 ” 長期股權(quán)投資 ” 總賬貸方到零的時候，股權(quán)投資差額不能再攤銷。 分錄 借：長期股權(quán)投資 — B公司（投資成本） 48 貸：銀行存款 48 借：長期股權(quán)投資 — B公司（股權(quán)投資差額） 18 貸：長期股權(quán)投資 — B公司（投資成本） 18 另外股權(quán)投資差額還要逐年攤銷。 例如： A公司 4月 1日投資 B公司 48萬元，占 B公司股權(quán)的 20％。 2 10%＝ 8 不作處理 99年 3月 100 10%＝ 10 8 累計沖 2萬元成本 99年底 10 8＋ 50 10%＝ 13 00年 3月 10＋ 60 10% ＝ 16 13 累計沖 3萬元，已沖 2萬元，再沖 1萬元 若 10＋ 40 10% ＝ 14 13 累計沖 1萬元，已沖 2萬元，恢復(fù) 1萬元 若 10＋ 20 10% ＝ 12 13 恢復(fù)已沖 1萬元 三、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 （一）權(quán)益法的適用范圍 當投資企業(yè)對被投資單位 具有 ： 控制、共同控制 重大影響 采用權(quán)益法核算 當投資企業(yè)對被投資單位 不再具有 ： 控制、共同控制 重大影響 長期股權(quán)投資應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。 12＝ （萬元） ②分得股利＝ 200 10%＝ 20（萬元） ③沖減投資成本＝ 20－ ＝ （萬元） ④會計分錄 借：應(yīng)收股利 20 貸：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 例如： 甲公司于 1998年 7月 1日對乙公司