【正文】 該子公司的有關(guān)資料如下： 資產(chǎn)負(fù)債表（簡表） 資 產(chǎn) 金 額 負(fù)債及所有者權(quán)益 金 額 現(xiàn)金及銀行存款 存貨 固定資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 其他資產(chǎn) 15 000 30 000 150 000 60 000 5 000 短期借款 應(yīng)付賬款 長期應(yīng)付款 實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 40 000 50 000 20 000 120 000 20 000 10 000 資產(chǎn)總額 260 000 負(fù)債及所有者權(quán)益總額 260 000 【答疑編號 12190505】 該子公司有 15 000 元的現(xiàn)金及銀行存款，沒有現(xiàn)金等價物，企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流出為： 購買子公司出價 150 000 減：子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物 （ 15 000） 購買子公司支付的現(xiàn)金凈額 135 000 （ 9）支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 【例題 20 【答疑編號 12190504】 本期購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金計(jì)算如下： 購買房屋支付的現(xiàn)金 1 800 000 加：為在建工程購買材料支付的現(xiàn)金 160 000 本期購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 1 960 000 該項(xiàng)目反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用，但取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。計(jì)算題】乙公司購入房屋一幢，價款 1 850 000 元，通過銀行轉(zhuǎn)賬 1 800 000元，其他價款用公司產(chǎn)品抵償。 為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在籌資活動現(xiàn)金流量的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映； 融資租入固定資產(chǎn)所支付 的租賃費(fèi)，在籌資活動現(xiàn)金流量的“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的 現(xiàn)金。支付該項(xiàng)設(shè)備拆卸費(fèi)用 200 元，運(yùn)輸費(fèi)用 80 元，設(shè)備已由購入單位運(yùn)走。 【例題 18 【答疑編號 12190502】 本期取得投資收益收到的現(xiàn)金計(jì)算如下： 取得 A 企業(yè)實(shí)際分回的投資收益 （ 800 000 25%） 200 000 加：取得 B 企業(yè)實(shí)際分回的投資收益 0 取得 C 企業(yè)實(shí)際分回的投資收益 （ 200 000 l0%） 20 000 本期取得投資收益收到的現(xiàn)金 220 000 、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 本項(xiàng)目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。計(jì)算題】甲企業(yè)期初長期股權(quán)投資余額 2 000 000 元，其中 1 500 000 萬元投資于聯(lián)營企業(yè) A 企業(yè)，占其股本的 25%，采用權(quán)益法核算，另外 200 000 元和 300 000元分別投資于 B 企業(yè)和 C 企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的 5%和 10%，采用成本法核算；當(dāng)年 A 企業(yè)盈利 2 000 000 元 ，分配現(xiàn)金股利 800 000 元， B 企業(yè)虧損沒有分配股利， C 企業(yè)盈利 600 000 元，分配現(xiàn)金股利 200 000 元。 【答疑編號 12190501】 本期收回投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下： 收回長期股權(quán)投資金額期 480 000 加：收回長期債權(quán)性投資本金（ 410 000－ 60 000） 350 000 本期收回投資所收到的 現(xiàn)金 830 000 該項(xiàng)目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營的中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等，不包括股票股利。 例題 16） 債權(quán)性投資收回的本金，在本項(xiàng)目反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項(xiàng)目中反映，而在“取得投資收益所收 到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 （二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)而收到的現(xiàn)金。 【例題 15】甲企業(yè)本期向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅 34 000 元；本期發(fā)生的所得稅 3 100 000 元已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅 280 000 元；期末未交所得稅 120 000 元。 【注意】 （ 1）不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價值、實(shí)際支付的耕地占用稅（投資活動）； （ 2）不包括本期退回的增值稅、所得稅。 【答疑編號 12190408】 【答案】 B、 D 【解析】 A 項(xiàng)，企業(yè)為離退休人員支付的統(tǒng)籌退休金，應(yīng)在表中“支付的 其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；而 C 項(xiàng)，為在建工程人員支付的養(yǎng)老保險，應(yīng)作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。 【例題 14 【答疑編號 12190407】 【答案】 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝（ 4 000＋ 600）＋（ 100－ 120）＋（ 40－ 20）＋（ 90－ 80）＋（ 80－ 100）－（ 10＋ 100＋ 55）＝ 4 425（萬元） 5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目 本項(xiàng)目不包括： （ 1）支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用； （ 2）支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用。特殊調(diào)整事項(xiàng) 【注意】購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的營業(yè)成本和進(jìn)項(xiàng)稅額，不包括列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬和折舊費(fèi)等。 具體的調(diào)整方法是：先在銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)上，考慮存貨期初、期末余額的變動額，以及賒購及預(yù)購的情況，即分析應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款的變動額進(jìn)行調(diào)整，得出支付的現(xiàn)金數(shù)額。 企業(yè)代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。 【答疑編號 12190406】 本期收到的稅費(fèi)返還計(jì)算如下： 本期收到的出口退增值稅額 8 500 加：收到的退營業(yè)稅額 18 000 收到的退教育費(fèi)附加返還額 33 000 本期收到的稅費(fèi)返還 59 500 3.“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目 該項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目以外所收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金、經(jīng)營租賃租金等。（注意這里對于各項(xiàng)稅費(fèi)返還的款項(xiàng)必須是已經(jīng)實(shí)際收到）。 ，減少應(yīng)收賬款，但不增加現(xiàn)金流入。 ，但增加了壞賬準(zhǔn)備，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款項(xiàng)目金額的減少（應(yīng)收賬款項(xiàng)目金額減少導(dǎo)致的現(xiàn)金增加已經(jīng)在應(yīng)收賬款項(xiàng)目調(diào)整中 體現(xiàn)出來）。 【例題 11】某企業(yè) 20xx 年度有關(guān)資料如下： （ 1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù) 100 萬元，年末數(shù) 120 萬元； （ 2）應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù) 40 萬元，年末數(shù) 20 萬元； （ 3）預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù) 80 萬元，年末數(shù) 90 萬元； （ 4）營業(yè)收入 6 000 萬元； （ 5）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 020 萬元； （ 6）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 5 萬元，本期發(fā)生壞賬回收 2 萬元，收到客戶用 萬元商 品（貨款 10 萬元，增值稅 萬元）抵償前欠賬款 12萬元。如果采用后一種方法的話，需要注意會計(jì)科目與報(bào)表項(xiàng)目的區(qū)別。 【答疑編號 12190404】 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝ 7 013－ 3＝ 7 010（萬元） 在前面的分析中，我們是根據(jù)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款這三個科目的余額的變化情況來進(jìn)行調(diào)整的。 【答疑編號 12190403】 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝ 7 025－ 12＝ 7 013（萬元） 【提示】非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，減少應(yīng)收賬款，但不增加現(xiàn)金流入。因此，收回前期核銷的壞賬，這個事項(xiàng)將使企業(yè)現(xiàn)金增加。 【答疑編號 12190402】 【答案】 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝（ 6 000＋ 1 037－ 17）＋（ 100－ 127）＋（ 40－ 20）＋（ 90－ 80）＋ 2＝ 7 025（萬元） 【提示】核銷壞賬收回有兩筆分錄： （ 1）借： 應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 （ 2）借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 第一筆分錄增加了應(yīng)收賬款，第二筆分錄又調(diào)回來了，應(yīng)收賬款科目等于是沒有發(fā)生變化。 【例題 8】某企業(yè) 20xx 年度有關(guān)資料如下： （ 1）“應(yīng)收賬款”賬戶：年初數(shù) 100 萬元，年末數(shù) 127 萬元； （ 2）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶：年初數(shù) 40 萬元，年末數(shù) 20 萬元； （ 3）“預(yù)收賬款”賬戶：年初數(shù) 80 萬元，年末數(shù) 90 萬元； （ 4）主營業(yè)務(wù)收入 6 000 萬元； （ 5）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 037 萬元； （ 6）其他有關(guān)資料如下： 本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 5 萬元，本期發(fā)生壞賬回收 2 萬元，工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè) 產(chǎn)品 100萬元產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額 17 萬元。假定不考慮其他因素，甲公司 20xx 年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（ ）萬元。 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅額＋應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)科目的減少額＋預(yù)收賬款科目增加額＋特殊事項(xiàng)調(diào)整 【例題 7】（ 20xx 年試題）甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。 收回前期核銷的應(yīng)收賬款，分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 以上是關(guān)于計(jì)算該項(xiàng)目的基本原理。 根據(jù)賬戶記錄分析計(jì)算該項(xiàng)目的金額，通常可以采用以下公式： 銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＋當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)＋當(dāng)期預(yù)收款項(xiàng)－當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期收回的前期核銷的 壞賬損失 【思考】 ？ 答：不一定是現(xiàn)銷，比如在存在現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)賒銷商品，同時購買方在信用條件內(nèi)（本期）收到現(xiàn)金。 1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目 該項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際 收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額），包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。 二、現(xiàn)金流量表的填列方法 （一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 在我國，企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)采用直接法填列。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 對于企業(yè)日?；顒又馓厥獾摹⒉唤?jīng)常發(fā)生的項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失、保險賠款等，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中，并單獨(dú) 反映。 （ 2）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括兩個方面，既包括現(xiàn)金流入，也包括現(xiàn)金流出。這里所說的資本，既包括實(shí)收資本（股本），也包括資本溢價（股本溢價）；這里所說的債務(wù)，指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券等。 籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。 【注意】 （ 1）投資活動包括兩個內(nèi)容，即既包括“對內(nèi)投資”（購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)），也包括“對外投資”（購買股票、購買債券、投資辦企業(yè)）； （ 2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括兩個方面，既包括購置時的現(xiàn)金流出，也包括處置時（或持有期間）的現(xiàn)金流入。 投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建（對內(nèi)投資）和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資（對外投資）及其處置活動。 根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn) 金流量分為三類：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。 （二）現(xiàn)金流量的分類 現(xiàn)金流量指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。該債券對持有方而言不屬于現(xiàn)金等價物。該債券對于購買方來說屬 于現(xiàn)金等價物。 【注意】作為現(xiàn)金等價物的債券，三個月的期限是從購買日算起。現(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。 現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。 金 現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。 100 90）＝ （元）。 【答疑編號 12