【正文】 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷；同時(shí)還應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷并確認(rèn)遞延所得稅的影響，在合并工作底稿中其抵銷分錄為： [答疑編號(hào) 3256190408] 『正確答案』 （ 17）借：應(yīng)付賬款 5 000 000 貸：應(yīng)收賬款 5 000 000 （ 18）借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 250 000 貸：資產(chǎn)減值損失 250 000 （ 19）借：所得稅費(fèi)用 62 500 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 62 500 208 年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)收款項(xiàng) 1 000 000元（假定不含增值稅，下同）為 S公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù) 4 000 000 元（假定不含增值稅，下同）為 S公司 208 年向 P公司購(gòu)買商品 35 000 000元時(shí)開(kāi)具的票面金額為 4 000 000元的商業(yè)承兌匯票； S公司應(yīng)付債券 2 000 000元為 P公司所持有（ P公司劃歸為持有至到期投資）。 P公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為 250 000元。 （ S公司 208 年度所有者權(quán)益變動(dòng)表如表 19－ 7所示。在合并工作底稿中抵銷分錄如下： （ 16）借：股本 20 000 000 資本公積 —— 年初 16 000 000 —— 本年 750 000 盈余公積 —— 年初 0 —— 本年 1 000 000 未分配利潤(rùn) —— 年末 840 000 商譽(yù) 1 200 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 32 072 000 少數(shù)股東權(quán)益 7 718 000 需要說(shuō)明的是：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定，外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清 算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。 借：投資收益 —— S公司 4 800 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— S公司 4 800 000 （ 15）確認(rèn) P公司在 208 年 S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份額 600 000元（資本公積的增加額 750 00080% ）。 據(jù)此，以 S公司 208 年 1月 1日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后 ，重新確定的 208 年凈利潤(rùn)為： （ 4） 10 000 000－（ 10 000 000－ 8 000 000）－（ 6）（ 3 000 000－ 2 700 000）＋（ 8）100 000＋（ 9）（ 1 300 000－ 1 200 000）－（ 11） 10 000－（ 12） 50 000＝ 10 000 000－ 2 000 000－ 300 000＋ 100 000＋ 100 000－ 10 000－ 50 000＝ 7 840 000（元） 有關(guān)調(diào)整分錄如下： （ 13）確認(rèn) P公司在 208 年 S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 7 840 000元中所享有的份額 6 272 000元（ 7 840 00080% ）。假定甲辦公樓用于 S公司的總部管理。在本例中， P公司在編制 208 年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù) P公司備查簿中記錄的 S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在購(gòu)買日（ 208 年 1月 1日）的公允價(jià)值的資料（見(jiàn)表 19－ 2），調(diào)整 S公司的凈利潤(rùn)。 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33號(hào) —— 合并財(cái)務(wù) 報(bào)表》的規(guī)定，在合并工作底稿中可以將對(duì) S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。 208 年 12月 31日， P公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì) S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為 30 000 000元，擁有 S公司 80%的股份（假定未發(fā)生減值）。 S公司因持有的可供出售的金 融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為 750 000元。 借：管理費(fèi)用 10 000 貸：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 10 000 208 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 10 000 000元，計(jì)提法定盈余公積 1 000 000元，分派現(xiàn)金股利6 000 000元，其中：向 P公司分派現(xiàn)金股利 4 800 000元。 208 年計(jì)提的折舊額為120 000元，而按抵銷其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價(jià) 208 年應(yīng)計(jì)提的折舊額為 130 000元，當(dāng)期少計(jì)提的折舊額為 10 000元。 借：所得稅費(fèi)用 22 500 貸：遞延所得稅負(fù)債 22 500 （ 11）抵銷該固定資產(chǎn)當(dāng)期少計(jì)提的折舊額。 借：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 100 000 貸：營(yíng)業(yè)外支出 100 000 （ 10）同時(shí)，確認(rèn)該固定資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的遞延所得稅影響：（ 100 000－ 10 000） 25%＝ 22 500（元）。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為 208 年 7月 1日，本章為簡(jiǎn)化抵銷處理：假定 S公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn) 208 年按 6個(gè)月計(jì)提折舊。 P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失 100 000元。應(yīng)當(dāng)按 100 000元分別抵銷管理費(fèi)用和累計(jì)折舊。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 000 貸：所得稅費(fèi)用 50 000 （ 8）抵銷該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊額。 [答疑編號(hào) 3256190405] 『正確答案』 在合并工作底稿中有關(guān)抵銷處理如下： （ 6）與該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。預(yù)計(jì)凈殘值為 0元。 P公司購(gòu) 買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按 3 000 000元入賬。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 500 000 貸：所得稅費(fèi)用 500 000 208 年以 3 000 000元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 P公司。 P公司購(gòu)進(jìn)的該商品 208 年未對(duì)外銷售，全部形成期末存貨。 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部債券投資收益與應(yīng)付債券利息費(fèi)用相互抵銷。 對(duì)此，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷時(shí)。 208 年利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中 35 000 000元系向 S公司銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為 30 000 000元。 P公司在編制由 P公司和 S公司組成的企業(yè)集團(tuán) 208 年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)。 P公司和 S公司 208 年 12月 31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表分別見(jiàn)表 19－ 3和表 19－ 4， 208 年利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表分別見(jiàn)表 19－ 表 19－ 6和表 19－ 7。 208 年 1月 1日（期初）， S公司股東權(quán)益總額為 35 000 000 元，其中：股本為 20 000 000元，資本公積為 15 000 000元。銷售價(jià)款和增值稅的款項(xiàng)都已收到，所以抵銷含稅金額。假定不考慮其他因素，甲公司在編制 2020年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)，“ 銷售商品、提供勞務(wù)收到的 現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為（ ）萬(wàn)元。 單選題】（ 2020年）甲公司為乙公司的母公司。 要求：做出甲公司在編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷會(huì)計(jì)處理。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。至 208 年 12月 31日，乙公司尚未將該批產(chǎn)品對(duì)外出售。 計(jì)算分析題】甲公司擁有乙公司 60%的表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。 計(jì)算分析題】沿用最上題，假設(shè) P公司于 221 年年末（第 14年）對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行清理報(bào)廢，該固定資產(chǎn)清理凈收入為 200 000元。此時(shí)編制合并財(cái) 務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理： [答疑編號(hào) 3256190310] 『正確答案』 ① 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 3 000 000 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 3 000 000 ② 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 3 000 000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 3 000 000 最終報(bào)廢不做賬務(wù)處理。 222 年（第 15年）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理： [答疑編號(hào) 3256190309] 『正確答案』 ① 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 3 000 000 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 3 000 000 ② 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 2 800 000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 2 800 000 ③ 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 200 000 貸：管理費(fèi)用 200 000 【例題 此時(shí)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，將本期多計(jì)提的折舊額抵銷并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理： [答疑編號(hào) 3256190308] 『正確答案』 ① 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 3 000 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 3 000 000 ② 借：營(yíng)業(yè)外收入 2 800 000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 2 800 000 ③ 借：營(yíng)業(yè)外收入 200 000 貸：管理費(fèi)用 200 000 以上三筆抵銷分錄，可以合并為以下抵銷分錄： 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 200 000 貸：管理費(fèi) 用 200 000 【例題 [答疑編 號(hào) 3256190307] 『正確答案』 209 年（第 2年）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄： ① 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 3 000 000 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 3 000 000 ② 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 200 000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 200 000 ③ 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 200 000 貸：管理費(fèi)用 200 000 【例題 該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為 208 年 1月 1日，本章為簡(jiǎn)化抵銷處理，假定 P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn) 208 年按 12個(gè)月計(jì)提折舊。 計(jì)算分析題】假定 P公司是 S公司的母公司，假設(shè) S公司以 30 000 000元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 P公司，其銷售成本為 27 000 000元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)為3 000 000元。 2020年 1月 1日銷售商品給乙公司，商品的成本為 80萬(wàn)元，售價(jià)為 100萬(wàn)元，增值稅率為 17%，乙公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊期為 5年，沒(méi)有殘值，乙公司采用直線法提取折舊，為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，假定 2020年全年 提取折舊。 [答疑編號(hào) 3256190305] 『正確答案』 ① 調(diào)整期初（ 208 年）未分配利潤(rùn)的金額 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 2 000 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 2 000 000 ② 抵銷本期（ 208 年）內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本 借：營(yíng)業(yè)收入 15 000 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 15 000 000 ③ 抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 借：營(yíng)業(yè)成本 2 480 000 貸：存貨 2 480 000 四、固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷 【例題 P公司 208 年將此商品實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售收入為 18 000 000元，銷售成本為 12 600 000 元；期末存貨為 12 400 000元（期初存貨 10 000 000元＋本期購(gòu)進(jìn)存貨 15 000 000元－本期銷售成本 12 600 000元），存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為 2 480 000元（ 12 400 00020% ）。 [答疑編號(hào) 3256190304] 『正確答案』 來(lái)自于上年購(gòu)入的是 30 000元，則針對(duì)此部分應(yīng)適用公式五，抵銷分錄如下： 借：年初未分配利潤(rùn) 6 000（＝ 30 00020% ） 貸：營(yíng)業(yè)成本 6 000 15 000元完成了對(duì)外銷售，其余全部留存，則應(yīng)匹配公式三，抵銷分錄如下： 先假定全部售出： 借：營(yíng)業(yè)收入 50 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 50 000 再針對(duì)留存存貨的虛增部分進(jìn)行抵銷： 借：營(yíng)業(yè)成本 10 500（＝ 35 00030% ） 貸：存貨 10 500 【例題 乙公司采用先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。 【例題 計(jì)算分析題】甲公司是乙公司的母公司， 2020年甲公司銷售商品給乙公司，售價(jià) 100萬(wàn)元，成本 60萬(wàn)元，乙公司購(gòu)入后當(dāng)年并未售出，年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為 70萬(wàn)元， 要求：做出編制合并報(bào)表時(shí) 2