中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試講義(參考版)
2025-05-14 22:52本頁面
【正文】 第十七章 預(yù)算會(huì)計(jì)19 / 19。（3）納入分部報(bào)表的各個(gè)分部最多為10個(gè)。（1）分部營業(yè)利潤占所有盈利分部營業(yè)利潤合計(jì)10％或以上，計(jì)算所有盈利分部營業(yè)利潤時(shí)，不包括虧損。合并會(huì)計(jì)報(bào)表注意：企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購買子公司，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露的內(nèi)容。第十六章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告注意：現(xiàn)金流量表一些項(xiàng)目的填列。采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，借：遞延稅款例如：日后時(shí)期發(fā)生退貨，如果發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，應(yīng)該調(diào)整“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”和“所得稅”（通過“以前年度損益調(diào)整”科目）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅日后調(diào)整事項(xiàng)要通過“以前年度損益調(diào)整”科目來處理。日后事項(xiàng)分為日后調(diào)整事項(xiàng)和日后非調(diào)整事項(xiàng)。并且要區(qū)分各事項(xiàng)對報(bào)表不同內(nèi)容的調(diào)整。（日后調(diào)整事項(xiàng)）（4）2月16日，04年的訴訟事項(xiàng)結(jié)案 （日后調(diào)整事項(xiàng)）（5）2月17日，企業(yè)發(fā)生了債務(wù)重組的交易（6）2月18日，重組完成。（以上內(nèi)容都是日后時(shí)期政策變更）（2）2月1日，注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候發(fā)現(xiàn)了04年企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的種種錯(cuò)誤?；驊?yīng)收款項(xiàng)由原來的直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法。05年3月31日，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對外報(bào)出，所得稅采用應(yīng)付稅款法，所得稅稅率33％。重點(diǎn)注意：政策變更、差錯(cuò)更正、日后事項(xiàng)的結(jié)合出題。 貸：資本公積 5調(diào)表：05年1月份發(fā)現(xiàn)，調(diào)整04年會(huì)計(jì)報(bào)表的期末數(shù)和本年數(shù)。05年發(fā)現(xiàn)：借：以前年度損益調(diào)整 1 （替代投資收益）例如：04年1月1日對外投資20萬元，占受資企業(yè)有表決權(quán)資本100萬的25％，形成了股權(quán)投資差額的貸差5萬。差錯(cuò)更正注意和日后事項(xiàng)結(jié)合的綜合題。會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法處理。例如：05年1月1日政策變更，雖然是在日后時(shí)期發(fā)生的政策變更，但是應(yīng)該調(diào)整05年12月31日（變更當(dāng)年）資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和利潤表的上年數(shù)的相關(guān)項(xiàng)目。 貸：利潤分配——未分配利潤調(diào)增利潤作相反的分錄。調(diào)減利潤借：利潤分配——未分配利潤由于該部分會(huì)計(jì)上計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備稅法上是不承認(rèn)的，形成了時(shí)間性差異，如果所得稅采用的是納稅影響會(huì)計(jì)法，就會(huì)產(chǎn)生對所得稅的影響，形成遞延稅款。注：如果具有時(shí)間性差異，并且采用納稅影響會(huì)計(jì)法，還要考慮對所得稅的影響。追溯調(diào)整法要注意累計(jì)影響數(shù)的確定： 新政策下?lián)p益的數(shù)額， 舊政策下?lián)p益的數(shù)額，兩者之間的差額。但是，如果首次執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)的估計(jì)的使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變化，也要按照政策變更來處理。備抵法下的余額百分比法變?yōu)橘~齡分析法，屬于估計(jì)變更。例如：企業(yè)原來采用經(jīng)營租賃，現(xiàn)在采用融資租賃，不屬于政策變更。例如：低值易耗品的攤消方法由一次攤消法變?yōu)榉执螖傁ǎ粚儆谡咦兏?。?huì)計(jì)政策的變更以后，可以更好的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況。會(huì)計(jì)政策：會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。換出資產(chǎn)公允價(jià)值）]補(bǔ)價(jià)－（收到補(bǔ)價(jià)247。第十三章 非貨幣性交易掌握非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值：將來應(yīng)收金額不含或有收益，收到或有收益，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；將來應(yīng)付金額含或有支出，或有支出沒有發(fā)生，再計(jì)入資本公積。（2） 將來應(yīng)付小于現(xiàn)在應(yīng)付：差額計(jì)入“資本公積”。債權(quán)人：（1）將來應(yīng)收大于應(yīng)收賬面余額：重組時(shí)，不作賬務(wù)處理（2）將來應(yīng)收小于應(yīng)收賬面余額，大于應(yīng)收賬面價(jià)值：沖壞賬（3）將來應(yīng)收小于應(yīng)收賬面價(jià)值：先沖壞賬準(zhǔn)備，差額計(jì)入“營業(yè)外支出”。三、修改條件的債務(wù)重組可以分為不附或有條件、附或有條件的債務(wù)重組。二、債轉(zhuǎn)資債權(quán)人：關(guān)鍵在于確定長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。一、以非現(xiàn)金資產(chǎn)來清償債務(wù)。負(fù)債中的借款費(fèi)用問題所有者權(quán)益中的資本公積問題收入、費(fèi)用、利潤中的收入、利潤問題。注意：納稅影響會(huì)計(jì)法與政策變更、差錯(cuò)更正、日后事項(xiàng)的結(jié)合問題。 遞延稅款所得稅費(fèi)用＝（會(huì)計(jì)利潤＋－永久性差異）稅率遞延稅款＝時(shí)間性差異稅率形成的可抵減的時(shí)間性差異在遞延稅款的借方；應(yīng)納稅的時(shí)間性差異在遞延稅款的貸方。換出資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）注：該部分稅金不包括增值稅和所得稅。收益＝[1（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值247。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備、債務(wù)重組損失等。利潤中的營業(yè)外收支要對應(yīng)學(xué)習(xí)。受托經(jīng)營企業(yè)或受托經(jīng)營資產(chǎn)（1）受托經(jīng)營關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)，按照受托經(jīng)營的資產(chǎn)的賬面價(jià)值乘以銀行存款利率，再乘以110%確認(rèn)為收入，超過的部分確認(rèn)為資本公積。②實(shí)際交易價(jià)格超過商品賬面價(jià)值的120%的，將商品賬面價(jià)值的120%確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，記入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。正常商品銷售（1）當(dāng)期對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例的（通常為20%及以上），應(yīng)按對非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格作為對關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計(jì)量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認(rèn)收入；實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，記入資本公積?！〗瑁汗こ探Y(jié)算 貸：工程施工——合同成本 借：工程施工——合同毛利 貸：原材料等２、結(jié)算合同價(jià)款。見教材269頁。需要安裝調(diào)試的商品收入，在安裝調(diào)試之前一般是不確認(rèn)收入的。如果與買方簽訂了不可撤銷合同并按合同開發(fā)房地產(chǎn)的，相關(guān)收入應(yīng)按合同收入確認(rèn)原則進(jìn)行處理。（1）如果售后租回形成一項(xiàng)融資租賃，“遞延收益”按折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，?）如果售后租回形成一項(xiàng)經(jīng)營租賃，“遞延收益”按照租金支付比例進(jìn)行分?jǐn)?。回購時(shí)，將“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”沖減回購的價(jià)格。所以，應(yīng)該直接轉(zhuǎn)出商品的成本，不確認(rèn)收入，但要計(jì)算應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），差額計(jì)入“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”。在該方式下，委托方應(yīng)在收到受托方交付的商品代銷單時(shí)確認(rèn)銷售收入；受托方則按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。在該方式下，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理。第十一章 收入和利潤銷售商品收入的確認(rèn)（結(jié)合應(yīng)收賬款的內(nèi)容學(xué)習(xí)）存在商業(yè)折扣，按折扣后的凈值確認(rèn)收入；存在現(xiàn)金折扣，按總價(jià)法進(jìn)行賬務(wù)處理，將折扣部分計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不影響收入；發(fā)生銷售退回和折讓，沖減銷售收入，沖減應(yīng)收賬款，沖減增值稅銷項(xiàng)稅額。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配交互分配法：需要計(jì)算兩次分配率。結(jié)合后面政策變更、差錯(cuò)更正、日后事項(xiàng)的問題掌握。非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)時(shí)，受資企業(yè)將“資本公積——接收捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”；投資企業(yè)處置投資時(shí)將“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”。 貸：銀行存款資本公積的7個(gè)二級(jí)科目結(jié)合其他內(nèi)容掌握。 盈余公積收購本企業(yè)的股票減資：借：股本借：利潤分配發(fā)行股票時(shí)的傭金手續(xù)費(fèi)的處理：將這些發(fā)行費(fèi)用，減去發(fā)行股票期間產(chǎn)生的利息收入后的余額，如果溢價(jià)發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價(jià)中抵扣（沖減資本公積）；股票沒有溢價(jià)發(fā)行或溢價(jià)余額不足以支付發(fā)行費(fèi)用的部分，應(yīng)將不足支付的發(fā)行費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不作為長期待攤費(fèi)用處理，這是與以前的不同之處，要特別注意。合同中沒有約定
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