【正文】 中級會計職稱考試會計實(shí)務(wù)講義第一章 總論掌握：會計要素、會計等式六大會計要素的基本概念和特征。會計核算的一般原則的應(yīng)用。例如：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等?！?shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用：售后回購、編制合并會計報表、融資租賃固定資產(chǎn)等問題。謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用：計提各種跌價、減值準(zhǔn)備；物價持續(xù)上漲時采用后進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨的成本；單項(xiàng)計提存貨跌價準(zhǔn)備等。會計確認(rèn)與計量。確認(rèn)必須滿足的兩個條件：（1）與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入和流出企業(yè)（2）與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計量例如：各種資產(chǎn)、負(fù)債、收入的確認(rèn)問題。會計實(shí)務(wù)中使用的計量基礎(chǔ)主要包括：歷史成本，現(xiàn)時市價，重置成本，可變現(xiàn)凈值，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。將計量問題結(jié)合后面的知識掌握。例如：（1）存貨取得時按歷史成本計價，期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行計量。（2）固定資產(chǎn)取得時有發(fā)票賬單按發(fā)票賬單（歷史成本），沒有發(fā)票賬單按同類的現(xiàn)行市價，都沒有的話，按照未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計價。財務(wù)會計報告第二章 應(yīng)收和預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款的問題要結(jié)合收入和債務(wù)重組一起掌握。注意應(yīng)收賬款的入賬價值問題：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷貨退回對應(yīng)收賬款的影響。例如：企業(yè)銷售一批商品，商業(yè)折扣為95折，現(xiàn)金折扣2/n/30，同時發(fā)生折讓的混合問題。（1）商業(yè)折扣（不直接影響應(yīng)收賬款，影響發(fā)票價格）?。?）現(xiàn)金折扣（銷售時不影響應(yīng)收賬款，發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用）（3）銷售折讓（發(fā)生折讓，沖減收入、沖減應(yīng)收賬款、沖減應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額））應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票），到期時如果收到款項(xiàng)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)（口誤） 財務(wù)費(fèi)用沒有收到款項(xiàng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款中。應(yīng)收票據(jù)本身不提準(zhǔn)備金，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后要計提壞賬準(zhǔn)備。預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款包括的內(nèi)容：（1）應(yīng)收的各種賠款，罰款（2）應(yīng)收出租包裝物的租金 （3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)（4）備用金（5）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金（6）預(yù)付帳款轉(zhuǎn)入（7）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)預(yù)付賬款的賬戶結(jié)構(gòu)，借方余額表示一項(xiàng)資產(chǎn)、貸方余額表示一項(xiàng)負(fù)債。壞賬應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款→計提壞賬準(zhǔn)備若應(yīng)收票據(jù)到期，無法收回，應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)到應(yīng)收賬款→ 需計提壞賬準(zhǔn)備預(yù)付賬款，到期收不回貨物，預(yù)付賬款轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款→ 需計提壞賬準(zhǔn)備壞賬的核算方法采用備抵法。計提的比例自行確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更，變更的時候要采用估計變更的方法來處理（未來適用法）。計提壞賬準(zhǔn)備時：借：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款本期需要計提的數(shù)額：考慮計提壞賬準(zhǔn)備的方法（余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法、個別認(rèn)定法），計提準(zhǔn)備之前準(zhǔn)備賬戶的余額（借方余額，兩者之和；貸方余額，兩者之差）。例如：01年壞賬準(zhǔn)備采用直接轉(zhuǎn)銷法，05年1月1日開始采用備抵法進(jìn)行壞賬核算，政策變更，追溯調(diào)整。會計處理：借：利潤分配——未分配利潤 貸：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收債權(quán)出售和融資（新）與債權(quán)相關(guān)的所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬實(shí)質(zhì)未發(fā)生轉(zhuǎn)移――→視為質(zhì)押應(yīng)收債權(quán)－→不轉(zhuǎn)出應(yīng)收債權(quán)、不確認(rèn)損益與債權(quán)相關(guān)的所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬實(shí)質(zhì)發(fā)生了轉(zhuǎn)移――→視為出售應(yīng)收債權(quán)―→轉(zhuǎn)出應(yīng)收債權(quán)、確認(rèn)相關(guān)損益。（例如：出售應(yīng)收債權(quán)，并且不附追索權(quán)）貼現(xiàn)中的處理原則相同。第三章 存貨重點(diǎn)注意：存貨期末計價的問題。存貨的確認(rèn)（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（2）該存貨的成本能夠可靠的計量存貨的計量注意：（1）商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的凈額入賬。（2）現(xiàn)金折扣：不影響存貨的入賬價值。存貨的損毀，短缺，除合理的損耗應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本外，其他應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會計處理：（1）應(yīng)從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)沖減物資的采購成本，計入其他應(yīng)收款。（2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失計入營業(yè)外支出（3）無法查明原因的作為管理費(fèi)用來處理。委托加工物資的消費(fèi)稅：在進(jìn)一步加工存貨時，為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費(fèi)用應(yīng)計入存貨的成本；其他直接計入當(dāng)期損益。投資者投入的存貨結(jié)合實(shí)收資本來學(xué)習(xí)。投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價值，作為存貨的價值；按所占的份額作為實(shí)收資本；差額作為資本公積核算。接收捐贈存貨：（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額中上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值。（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價值：①同類或類似存貨（或固定資產(chǎn)）存在活躍市場的，按同類或類似存貨（或固定資產(chǎn)）的市場價格估計的金額，加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值；②同類或類似存貨（或固定資產(chǎn)）不存在活躍市場的，按該接受捐贈的存貨（或固定資產(chǎn)）的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。發(fā)出存貨的計量注意各種核算方法的計算問題。例如：（1）計劃成本法下，材料成本差異率＝（期初結(jié)存材料成本差異+本期購入材料成本差異）/（期初結(jié)存材料計劃成本+本期購入材料計劃成本）（2）加權(quán)平均法下，加權(quán)平均單位成本＝（本期期初存貨的成本+本期購入存貨成本）/（期初存貨數(shù)量+本期購入存貨數(shù)量）（3）零售價格法下，進(jìn)銷差價率＝（期初進(jìn)銷差價+本期購入存貨進(jìn)銷差價）/（期初商品售價+本期購入商品售價）成本率＝（期初庫存商品成本+本期購入商品成本）/（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）存貨的期末計價 注意： （1）存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法中，可變現(xiàn)凈值的確定問題。 （2）如果存貨是原材料的話，可變現(xiàn)凈值的確定問題。 為銷售而持有的原材料，直接以原材料的成本與原材料的可變現(xiàn)凈值來比較。 為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料，應(yīng)該以產(chǎn)品的成本和可變現(xiàn)凈值來比較，判斷是否要計提跌價準(zhǔn)備。 例如：原材料的成本高于材料的可變現(xiàn)凈值，但用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本低于產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，那么材料就不用計提存貨跌價準(zhǔn)備。 原材料的成本高于材料的可變現(xiàn)凈值，但用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本也高于產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，那么材料就需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。 原材料可變現(xiàn)凈值的確定：產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值（售價）—加工的成本－相關(guān)的稅費(fèi) 我國鼓勵單項(xiàng)計提，允許分類計提，不允許總體計提。 注意：沖減準(zhǔn)備金的數(shù)額不能超過計提的數(shù)額。 第四章投資 短期投資 短期股票投資實(shí)際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，不計入短期投資的成本。 收到股利或利息時： （1）如果收到的股利或利息是購買股票的時候墊的，則在收到時沖減“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”； （2）如果收到的股利是投資以后被投資企業(yè)賺的，應(yīng)在實(shí)際收到時沖減短期投資的成本。 短期投資計提準(zhǔn)備金與存貨的內(nèi)容相類似，鼓勵單項(xiàng)計提，可以分類計提，不允許總體計提。 處置短期投資時，將處置收入和處置短期投資的賬面價值之間的差額確認(rèn)為投資收益。 投資收益＝處置收入＋短期投資跌價準(zhǔn)備－短期投資的賬面余額－應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） 長期債權(quán)投資 入賬價值：面值、折溢價、利息、相關(guān)稅費(fèi)。 投資價款中已含利息，如是到期一次還本付息的債券投資，應(yīng)計未收利息計入長期投資的成本；如是分期付息、到期還本的債權(quán)投資，已到付息期的