【正文】 會計政策變更累積影響數(shù)＝ 2 000（ 1－ 25％）＝ 1 500（萬元） 會計分錄： 借：利潤分配 ——未分配利潤 1 500 遞延所得稅資產(chǎn) 500 貸：存貨跌價準備 210 長期股權(quán)投資減值準備 1 200 固定資產(chǎn)減 值準備 290 無形資產(chǎn)減值準備 300 借：盈余公積 150 貸：利潤分配 ——未分配利潤 150 （ 3）會計估計變更 ① A 設(shè)備 至 2022 年 6 月 30 日， A 設(shè)備已計提折舊＝（ 1 550－ 50） /5＝ 300（萬元）。 存貨發(fā)生的減值額＝ 160＋ 50＝ 210（ 萬元） ② 對乙公司的長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資的公允價值減去處置費用后的凈額＝ 2 000－ 200＝ 1 800（萬元），未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 1 700 萬元，其可收回金額為 1 800 萬元，應(yīng)計提的減值準備＝ 3 000－ 1 800＝ 1 200（萬元）。 沒有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品成本＝ 4 000＝ 2 000（萬元），其可變現(xiàn)凈值＝ 4 000（ － ）＝ 1 840（萬元），這部分存貨發(fā)生減值＝ 2 000－ 1 840＝ 160（萬元）。 會計分錄為： 借：主營業(yè)務(wù) 成本 7 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 7 200 工程施工 ——合同毛利 300 借：資產(chǎn)減值損失 450 貸：存貨跌價準備 450 （ 2） 208 年完工進度＝（ 7 500＋ 10 725） /（ 7 500＋ 10 725＋ 2 025） 100％＝ 90％ 208 年應(yīng)確認的合同收入＝（ 18 000＋ 3 000） 90％－ 7 200＝ 11 700（萬元） 208 年應(yīng)確認的合同費用＝（ 7 500＋ 10 725＋ 2 025） 90％－ 7 500＝ 10 725（萬元） 208 年應(yīng)確認的合同毛利＝ 11 700－ 10 725＝ 975（萬元） 借：主營業(yè)務(wù)成本 10 725 工程施工 ——合同毛利 975 貸：主營業(yè)務(wù)收入 11 700 （ 3） 209 年完工進度＝ 100％ 209 年應(yīng)確認的合同收入＝（ 18 000＋ 3 000）－ 7 200－ 11 700＝ 2 100（萬元） 209 年應(yīng)確認的合同費用＝ 20 325－ 7 500－ 10 725＝ 2 100（萬元） 209 年應(yīng)確認的合同毛利＝ 2 100－ 2 100＝ 0 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 100 借：存貨跌價準 備 450 貸：主營業(yè)務(wù)成本 450 2 [答案 ] （ 1） 項目 廠房 設(shè)備 A 設(shè)備 B 設(shè)備 C 資產(chǎn)組 賬面價值 4 400 400 600 1 000 6 400 可收回金額 4 200 6 000 減值損失 200 400 分攤比例 % % % % 分攤損失 200 25 325 分攤后的賬面價值 4 200 375 未分攤減值損失 75 二次分攤 75375/1875 ＝15 75＝ 75＝ 75 應(yīng)確認的損失總額 200 40 60 100 400 計提準備后的賬面價值 4 200 360 540 900 6 000 （ 2）減值分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 400 貸：固定資產(chǎn)減值準備 ——廠房 200 ——設(shè)備 A 40 ——設(shè)備 B 60 ——設(shè)備 C 100 （ 3） 2022 年折舊額： 廠房： 4200/5＝ 840（萬元） 設(shè)備 A： 360/5＝ 72（萬 元） 設(shè)備 B： 540/5＝ 108（萬元） 設(shè)備 C： 900/5＝ 180（萬元） 五 、 綜合題 1 [答案 ] （ 1）編制相關(guān)的會計分錄 ① 12 月 1 日 借：銀行存款 117 貸：其他應(yīng)付款 100 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 借：發(fā)出商品 80 貸：庫存商品 80 12 月 31 日 借：財務(wù)費用 4 貸：其他應(yīng)付款 4 ② 12 月 1 日 借：長期應(yīng)收款 3 000 銀行存款 510 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 650 應(yīng) 交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510 未實現(xiàn)融資收益 350 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 貸：庫存商品 2 000 12 月 31 日 借：未實現(xiàn)融資收益 [（ 3 000－ 350） 6％ 1/12] 貸：財務(wù)費用 ③ 12 月 5 日 借：應(yīng)收賬款 351 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 借：主營業(yè)務(wù)成本 230 貸：庫存商品 230 12 月 13 日 借：銀 行存款 345 財務(wù)費用 6 貸：應(yīng)收賬款 351 ④ 借：銀行存款 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500 ⑤ 12 月 20 日 借：銀行存款 30 貸：預(yù)收賬款 30 借：勞務(wù)成本 10 貸：應(yīng)付職工薪酬 10 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 10 貸：勞務(wù)成本 10 ⑥ 借：主營業(yè)務(wù)收入 50 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：應(yīng)收賬款 借：庫存商品 40 貸：主營業(yè)務(wù)成本 40 ⑦ 借：銀行存款 460 營業(yè)外支出 40 貸：應(yīng)收票據(jù) 500 ⑧ 借：固定資產(chǎn)清理 20 累計折舊 70 固定資產(chǎn)減值準備 10 貸：固定資產(chǎn) 100 借：固定資產(chǎn)清理 1 貸：銀行存款 1 借：銀行存款 23 貸：固定資產(chǎn)清理 21 營業(yè)外收入 2 （ 9）借：待處理財產(chǎn)損溢 150 貸：原材料 150 借：管理費用 150 貸：待處理財產(chǎn)損溢 150 （ 10）本月利潤總額＝－ 4＋ 2 650－ 2 000＋ ＋ 300－ 230－ 6＋ 500＋ － 10－ 50＋ 40－ 40＋ 2－ 150＋ 5－ 3＋ 25＋ 30－ 28－ 15－ 30－ ＝ 1 （萬元） 所得稅費用＝ 1 25％＝ （萬元） 借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交 所得稅 （ 2） 編制 12 月份利潤表 利潤表（簡表） 編制單位：甲公司 2022 年 12 月 單位：萬元 項 目 本月數(shù) 一、營業(yè)收入 3 減：營業(yè)成本 2 203 營業(yè)稅金及附加 15 銷售費用 0 管理費用 180 財務(wù)費用 4 資產(chǎn)減值損失 0 加：公允價值變動收益（損失以 “－ ”號填列） 0 投資收益（損失以 “－ ”號填列） 25 二、營業(yè)利潤（虧損以 “－ ”號填列） 1 加： 營業(yè)外收入 32 減：營 業(yè)外支出 68 三、利潤總額（虧損總額以 “－ ”號填列） 1 減：所得稅費用 四、凈利潤（凈虧損以 “－ ”號填列） 2 [答案 ] （ 1）對資料（ 1）中的會計差錯進行更正處理。 四 、 計算題 1 [答案 ] （ 1） 207 年完工進度＝ 7 500/（ 7 500＋ 11 250） 100％＝ 40％ 207 年應(yīng)確認的合同收入＝ 18 00040％＝ 7 200（萬元） 207 年應(yīng)確認的合同費用＝（ 7 500＋ 11 250） 40％＝ 7 500（萬元） 207 年應(yīng)確認的合同毛利＝ 7 200－ 7 500＝－ 300（萬元）。 8 [答案 ] 錯 [解析 ] 多項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。 6 [答案 ] 錯 [解析 ] 投資單位對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入當(dāng)期所有者權(quán)益（資本公積 ―― 其他資本公積）。 3 [答案 ] 對 4 [答案 ] 錯 [解析 ] 匯兌差額一般應(yīng)計入當(dāng)期損益。 2 [答案 ] 錯 [解析 ] 事業(yè)單位資產(chǎn)負債表是反映事業(yè)單位在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。 10 [答案 ] ABC [解析 ] 預(yù)計未來現(xiàn)金流量時，不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得 稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量，所以 D 選項不正確。而 BCD 三項計入資本公積（其他資本公積）中，屬于企業(yè)計入所有者權(quán)益的利得，因此在處置相關(guān)資產(chǎn)時是要將其轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的。 6 [答案 ] AB [解析 ] 選項 C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷；選項 D，用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價值不需要轉(zhuǎn)入所建造廠房的建造成本，如果是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)是用于建造對外出售的房屋建筑物的 ，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價值應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物的成本。 5 [答案 ]