【正文】 [答疑編號(hào) 5718202002] 『正確答案』 （ 1）個(gè)別報(bào)表 第一種情況： 可供出售金融資產(chǎn) → 具有控制的成本法 第二種情況： 權(quán)益法 → 具有控制的成本法 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 18 000 貸：銀行存款 18 000 同左 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 300 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 3 000 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 300 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 500 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 成本 3 000 —— 損益調(diào)整 300 —— 其他權(quán)益變動(dòng) 200 初始投資成本＝ 3 300＋ 18 000＝ 21 300（萬元） 初始投資成本＝ 3 500＋ 18 000＝21 500（萬元） （ 2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表 ① 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本＝購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值＋購(gòu)買日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 合并成本＝ 3 600＋ 18 000＝ 21 600（萬元） ① 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本＝購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值＋購(gòu)買日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 合并成本＝同左 ② 購(gòu)買日的合并商譽(yù)＝按上述計(jì)算的合并成本－被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 母公司持股比例 合并商譽(yù)＝ 21 600－ 35 0006。 （ 4） 2020年 12月 31日原持有 10%的股權(quán)投資的公允價(jià)值為 3 600萬元 。 （ 2） 2020年 12月 31日， A公司以銀行存款 18 000萬元，從 B公司其他股東處購(gòu)買了 B公司50%的股權(quán)。 計(jì)算分析題】 A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下： （ 1） 2020年 1月 1日， A公司以銀行存款 3 000萬元投資于 B公司，持股比例為 10%。 ② 合并成本 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本＝ 購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值＋購(gòu)買日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 ③ 合并商譽(yù) 購(gòu)買日的合并商譽(yù)＝按上述計(jì)算的合并成本－被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 母公司持股比例 ④ 購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期投資收益。 （二）特別處理 （ 1）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 ① 在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本； ② 購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。 判斷題】（ 2020年考題）對(duì)于通過非同一控制下企業(yè)合并在年度中期增加的子公司，母公司在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表中。 （ 3）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 （ 1）母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，視 同合并后的報(bào)告主體在以前期間一直存在。 （ 2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。 （ 3）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)?！痉治觯耗媪鹘灰祝喜?bào)表處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 300－260） ] 30% ＝ 12，貸：存貨 12】 【拓展】順流交易，合并報(bào)表處理： 借：營(yíng)業(yè)收入 30030% 貸：營(yíng)業(yè)成本 26030% 投資收益 4030% 考點(diǎn)三：報(bào)告期內(nèi)增減子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理 （一）一般處理 （ 1）母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，視同合并后的報(bào)告主體在以前期間一直存在。黔昆公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為： ① 在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益 180萬元； ② 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)抵銷存貨 12萬元； [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 ① 不正確，正確處理 為：個(gè)別報(bào)表中采用權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)該＝[600－（ 300－ 260） ] 30% ＝ 168（萬元）。黔昆公司將該批產(chǎn)品確認(rèn)為原材料，至年末該批原材料尚未領(lǐng)用。 [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 ① 正確 ② 不正確，正確處理為：抵銷營(yíng)業(yè)成本 800萬元；【分析：借：營(yíng)業(yè)收入900，貸：營(yíng)業(yè)成本 800，固定資產(chǎn) 100】 ③ 不正確，正確處理為：抵 銷管理費(fèi)用 5萬元；【分析：借：固定資產(chǎn) 5（ 100/10/2），貸：管理費(fèi)用 5】 ④ 不正確，正確處理為：抵銷固定資產(chǎn)折舊 5萬元； ⑤ 不正確，正確處理為：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 。甲公司將購(gòu)入的該產(chǎn)品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣），預(yù)計(jì)使用壽命為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。【借：應(yīng)收賬款，貸：資產(chǎn)減值損失 20】 ④ 正確。 [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 ① 正確。甲公司在本年 度 已將該產(chǎn)品全部向外部獨(dú)立第三方銷售。 [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 ① 正確。（答案中的金額單位用萬元表示） （ 1）甲公司 2020年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 1 000萬元； 2020年 1月 1日的存貨中已有 60%在本年度向外部獨(dú)立第三方銷售。 （ 3）甲公司、乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相等。 （ 2）從乙公司股東處購(gòu)入乙公司有表決權(quán)股份的 30%，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響，實(shí)際投資成本為 1 600萬元。 資料一： 2020年 1月 1日，黔昆公司對(duì)甲公司、乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下： （ 1）從甲公司股東處購(gòu)入甲公司有表決權(quán)股份的 80%，能夠?qū)坠緦?shí)施控制，實(shí)際投資成本為 8 300萬元。 綜合題】（ 2020年考題）黔昆公司 系一家主要從事電子設(shè)備生產(chǎn)和銷售的上市公司，因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，對(duì)甲公司、乙公司進(jìn)行了長(zhǎng)期股權(quán)投資。 （ 2）分析計(jì)算相關(guān)業(yè)務(wù)對(duì)藍(lán)天公司 2020年度合并工作底稿中有關(guān)項(xiàng)目合計(jì)金額的抵銷額，請(qǐng)將答案填列在答題卡指定位置的表 2中。 要求： （ 1）逐一確定藍(lán)天公司對(duì)各被投資單位的股權(quán)投資進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)的分類、后續(xù)計(jì)量采用的方法，并判斷說明應(yīng)否將各 被投資單位納入藍(lán)天公司 2020年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 ③ 各公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表編制正確，藍(lán)天公司已在工作底稿中匯總得出本公司和各子公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的合計(jì)金額。 （ 3）其他相關(guān)資料 ① 上述各公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。該債券期限為 5年，票面年利率與實(shí)際利率均為 4%，自次年起每年 12月 31日付息。 ③2020 年 12月 31日，藍(lán)天公司以銀行存款 1 800萬元購(gòu)入丙公司一棟房屋作為固定資產(chǎn)核算，該房屋在丙公司的賬面原價(jià)為 2 000萬元，累計(jì)折舊為 540萬元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 ②2020 年 8月 30日，藍(lán)天公司向乙公司銷售其生產(chǎn)的設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為 3 000萬元，增值稅稅額為 510萬元，款項(xiàng)已存銀行，該設(shè)備的實(shí)際成本為 2 700萬元， 未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 甲公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為 400萬元（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。 ⑤ 藍(lán)天公司擁有戊公司 90%有表決權(quán)的股份，該項(xiàng)股權(quán)系 2020年 6月取得，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，戊公司已于 2020年 10月 20日被人民法院直接宣告破產(chǎn)清算，至 2020年 12月 31日尚未清算完畢，戊公司股票在活躍市場(chǎng)中不存在報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。 ③ 藍(lán)天公司擁有丙公司 100%有表決權(quán)的股份，對(duì)丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有控制權(quán)，該項(xiàng)股權(quán)于 2020年 5月取得時(shí)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，至 2020年 12月 31日該持有意圖尚未改變，丙公司股票在活躍市場(chǎng)中不存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。 ② 藍(lán) 天公司擁有乙公司 5%有表決權(quán)的股份，對(duì)乙公司不具有控制，共同控制或重大影響，該項(xiàng)股權(quán)系 2020年 11月取得，擬短期內(nèi)出售以賺取差價(jià)，至 2020年 12月 31日該持有意圖尚未改變。 [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 A公司： 借：銀行存款 120（處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額） 貸：固定資產(chǎn)清理 120 B公司： 借：固定資產(chǎn) 120 貸：銀行存款 120（購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金） 抵銷分錄： 借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 120 貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 120 【例題 【接上題】 A公司向 B公司出售固定資產(chǎn)的價(jià)款 120萬元全部收到。要求編制相應(yīng)的賬務(wù)處理。 【接上題】 A公司向 B公司銷售商品的價(jià)款 2 000萬元 ,增值稅 340萬元，實(shí)際收到 B公司支付的銀行存款 2 340萬元。 000 170 [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 D 『答案解析』 “ 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額＝ 1 000＋170＝ 1 170（萬元）。 2020年 12月 3日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為 1 000萬元，增值稅額為 170萬元，款項(xiàng)已收到；該批商品成本為 700萬元。 [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 A公司： 借：銀行存款 1 170（銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 B公司： 借：庫(kù)存商品 1 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 貸：銀行存款 1 170（購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ） 抵銷分錄： 借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 1 170 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1 170 【例題 B公司作為存貨入賬。 [答疑編號(hào) 5718202003] 『正確答案』 A公司： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 000 貸：銀行存款 10 000（取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額） B公司： 借：銀行存款 10 000（吸收投資收到的現(xiàn)金） 貸：股本 10 000 抵銷分錄： 借：取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 10 000 貸：吸收投資收到的現(xiàn)金 10 000 、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理 【接上題】 A公司收到 B公司支付的現(xiàn)金股利 300萬元中自己享有的部分。 【例題 要求編制該債券投資的抵銷分錄。實(shí)際利率為 10%。 （ 1）債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí) 借：應(yīng)付債券【期末攤余成本】 貸：持有至到期投 資【期末攤余成本】 （ 2）投資收益與財(cái)務(wù)費(fèi)用抵銷時(shí) 借：投資收益【期初攤余成本 實(shí)際利率】 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 3）應(yīng)付利息與應(yīng)收利息抵銷時(shí) 借：應(yīng)付利息【面值 票面利率】 貸：應(yīng)收利息 【例題 有關(guān)資料如下： （ 1） 2020年 A公司應(yīng)收賬款中對(duì) B公司應(yīng)收賬款為 300萬元（含增值稅），計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 30萬元； （ 2） 2020年 A公司應(yīng)收賬款中對(duì) B公司應(yīng)收賬款為 500萬元（含增值稅）；計(jì)提壞賬 準(zhǔn)備 70萬元。 2020年 2020年 借：股本 2 000 資本公積 32 400（ 30 000＋ 2 300＋ 100） 盈余公積 700（ 400＋ 300） 未分配利潤(rùn) —— 年末 4 125 （ 3 600＋ 1 825－ 300－ 1 000） 商譽(yù) 360（ 31 7