【正文】 （ 5）購(gòu)買日之前 A公司兩種情況下的賬面價(jià)值如下： 第一種情況： 可供出售金融資產(chǎn) → 具有控制的成本法 第二種情況： 權(quán)益法 → 具有控制的成本法 2020年 12月 31日：可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為 3 300萬(wàn)元：（其中成本為 3 000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng) 300萬(wàn)元） 2020年 12月 31日：長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為3 500萬(wàn)元：（其中成本為 3 000萬(wàn)元，損益調(diào)整 300萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng) 200萬(wàn)元） 要求：分別按照上述兩種個(gè)別報(bào)表情況，編制 2020年 12月 31日 A公司追加投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄，及 合并報(bào)表的會(huì)計(jì)處理方法。當(dāng)日 B公司可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)的公允價(jià)值為 10 000萬(wàn)元，公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。 （ 2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表 ① 對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。 【例題 （ 3）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。 （ 2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。乙公司 2020年度實(shí)現(xiàn)的凈 利潤(rùn)為 600萬(wàn)元。黔昆公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為： ① 抵銷營(yíng)業(yè)收入 900萬(wàn)元； ② 抵銷營(yíng)業(yè)成本 900萬(wàn)元； ③ 抵銷管理費(fèi)用 10萬(wàn)元； ④ 抵銷固定資產(chǎn)折舊 10萬(wàn)元； ⑤ 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 ?！痉治觯航瑁籂I(yíng)業(yè)收入，貸：營(yíng)業(yè)成本 2 000】 ② 不正確，正確處理為：抵銷營(yíng)業(yè)成本 2 000萬(wàn)元； ③ 正確?！窘馕觯嘿Y料一，商譽(yù)＝ 8 300－ 10 20080% ＝ 140】 ② 不正確，權(quán)益法確認(rèn)投資收益 704萬(wàn)元【解析：在合并報(bào)表的調(diào)整、抵銷分錄中，應(yīng)確認(rèn)的權(quán)益法投資收益＝ [1 000－資料二（ 1） 20060% ） ]80%＝ 704（萬(wàn)元）】 （ 2） 5月 20日，黔昆公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格為 2 000萬(wàn)元 ，增值稅額為 340萬(wàn)元，實(shí)際成本為 1 600萬(wàn)元；相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)至年末尚未收到，黔昆公司對(duì)其計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 20萬(wàn)元。 資料二：黔昆公司在編制 2020年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，相關(guān)業(yè)務(wù)資料及會(huì)計(jì)處理如下： 要求：逐筆分析、判斷資料 2中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確（分別注明各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào)）：如不正確，請(qǐng)說(shuō) 明正確的會(huì)計(jì)處理。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 10 200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 10 000萬(wàn)元，差額 200萬(wàn)元為存貨公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額。 [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 （ 1） 表 1： 初始確認(rèn)的類型 后續(xù)計(jì)量方法 是否納入合并范圍 理由 甲公司 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本法 是 對(duì)甲公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有 控制權(quán) 乙公司 交易性金融資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 否 不具有控制，共同控制或重大影響 丙公司 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本法 是 對(duì)丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有 控制權(quán) 丁公司 長(zhǎng)期股權(quán)投資 權(quán)益法 否 對(duì)丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有重 大影響，不具有控制權(quán) 戊公司 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本法 否 戊 公司已于 2020年 10月 20日被人民法院直接宣告破產(chǎn)清算，藍(lán)天公司已經(jīng)不能控制該公司 （ 2） 表 2： 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 計(jì)算過程 抵消金額 應(yīng)收賬款 500＋ 85－ 8 577 存貨 500－ 400 100 固定資產(chǎn) 1 800－（ 2 000－ 540） 340 應(yīng)付賬款 500＋ 85 585 營(yíng)業(yè)收入 500 500 營(yíng)業(yè)成本 400 400 資產(chǎn)減值損失 8 8 營(yíng)業(yè)外收入 1 800－（ 2020－ 540） 340 【例題 ④ 假定不考慮所得稅及其他相關(guān)因素。 丁公司將購(gòu)入的上述債券劃分為持有至到期投資。 乙公司將該設(shè)備確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 （ 2）藍(lán)天公司與各被投資單位 2020年度發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù) ①2020 年 9月 1日，藍(lán) 天公司自甲公司購(gòu)入 A商品一批作為存貨核算，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 500萬(wàn)元，增值稅稅額為 85萬(wàn)元，至 2020年 12月 31日，藍(lán)天公司尚未支付上述款項(xiàng)， A商品尚未對(duì)外銷售，未出現(xiàn)減值跡象。乙公司股票在活躍市場(chǎng)中存在報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。要求編制相應(yīng)的賬務(wù)處理。 B公司將所購(gòu)入商品作為固定資產(chǎn)入賬。假定不考慮其他因素，甲公司在編制 2020年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)， “ 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為（ ）萬(wàn)元。要求編制相應(yīng)的賬務(wù)處理。 計(jì)算分析題】 A公司以銀行存款 10 000萬(wàn)元直接對(duì) B公司投資，持股比例 80%， B公司接受投資增加股本。假定甲乙公司是母子公司。 [答疑編號(hào) 5718202001] 『正確答案』 2020年 2020年 （ 1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷： 借：應(yīng)付賬款 300 貸：應(yīng)收賬款 300 （ 1）將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬 款相互抵銷： 借：應(yīng)付賬款 500 貸：應(yīng)收賬款 500 （ 2）將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷： 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 30 貸：資產(chǎn)減值損失 30 （ 2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，同時(shí)調(diào)整本期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額： 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 30 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 30 將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款沖銷的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷： 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 70 貸：資產(chǎn)減值損失 70 （ 3）抵銷遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費(fèi)用 （ 3025% ） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （ 3）抵銷遞延所得稅資產(chǎn) 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費(fèi)用 （ 7025% ） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 、預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng)等比照上述方法進(jìn)行抵銷處理。 2020年 2020年 調(diào)整后的凈利潤(rùn)為：調(diào)整前 3 000＋對(duì)購(gòu)買日評(píng)估差額的調(diào)整（－ 1 000－ 60＋ 100） ＋內(nèi)部交易的調(diào)整（－ 200＋ 5－ 20）＝ 1 825（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 460（ 1 82580% ） 貸：投資收益 1 460 調(diào)整上年 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 740 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 660（ 1 460－ 800） 資本公積 80 分派現(xiàn)金股利 1 000萬(wàn)元 借：投資收益 800（ 1 00080% ） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800 其他權(quán)益變動(dòng)增加 100萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80（ 10080% ） 貸：資本公積 80 2020年 12月 31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝ 31 000＋1460－ 800＋ 80＝ 31740（萬(wàn)元） －－－－ 調(diào)整后的凈利潤(rùn)為： 5 000＋對(duì)購(gòu)買日評(píng)估差額的調(diào)整（－ 120）＋內(nèi)部交易的調(diào)整（ 20＋ 20－ 10）＝ 4 910（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 928（ 4 91080% ） 貸：投資收益 3 928 分派 現(xiàn)金股利 2 000萬(wàn)元 借：投資收益 1 600（ 2 00080% ） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 600 其他權(quán)益變動(dòng)減少 80萬(wàn)元 借：資本公積 64 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 64（ 8080% ） 2020年 12月 31 日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝31 000＋ 740＋ 3 928－ 1 600－ 64＝ 34004（萬(wàn)元） ④ 編制長(zhǎng)期股權(quán)投資與丙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。 抵銷無(wú)形資產(chǎn)： 2020年 2020年 借：營(yíng)業(yè)外收入 200（ 1 000－ 800） 貸：無(wú)形資產(chǎn) 200 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 200 貸：無(wú)形資產(chǎn) 200 借：無(wú)形資產(chǎn) —— 累計(jì)攤銷 5 貸：管理費(fèi)用 5（ 200247。賬面 價(jià)值為 800萬(wàn)元，售價(jià)為 1 000萬(wàn)元，甲公司購(gòu)入該專利權(quán)后立即投入管理部門使用，預(yù)計(jì)使用年限為 10年，采用直線法攤銷。應(yīng)收賬款按購(gòu)買日評(píng)估確認(rèn)的金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷；購(gòu)買日發(fā)生的評(píng)估增值的存貨，本 年已全部對(duì)外銷售。 ④ 丙公司 2020年 6月 30日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 36 000萬(wàn)元，其中：股本為 2 000萬(wàn)元，資本公積為 30 000萬(wàn)元，盈余公積為 400萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為 3 600萬(wàn)元。 ② 甲公司和乙公司均于 2020年 6月 30 日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司有關(guān)企業(yè)合并的資 料如下： 2020年 1月 20日，甲公司與乙公司簽訂購(gòu)買乙公司持有的丙公司 80%股權(quán)的合同。 ： （ 1）將上年長(zhǎng)期股權(quán)投資的有關(guān)核算按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 資本公積 或做相反處理。 （二）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（調(diào)整分錄） 一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 200 貸：營(yíng)業(yè)外收入 200 借：營(yíng)業(yè)外收入 140（ 40 ） 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 140 借：營(yíng)業(yè)外收入 20 貸：管理費(fèi)用 20 借：遞延所得稅資產(chǎn) 15[（ 200－ 40 ） 25%] 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 15 借：所得稅費(fèi)用 15 貸： 遞延所得稅資產(chǎn) 15 比照固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷的處理方法。稅法規(guī)定，對(duì)于取得的固定 資產(chǎn)以其歷史成本計(jì)量。 計(jì)算分析題】 2020年 6月 30日，母公司以 1 000萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給子公司，其銷售成本為 800萬(wàn)元。 2020年乙公司對(duì)外銷售 A商品 300件，每件銷售價(jià)格為 9萬(wàn)元；年末結(jié)存 A商品 100件。 （ 2） 2020年 A公司向 B公司銷售甲產(chǎn)品 30件，每件價(jià)款為 7萬(wàn)元，成本為 ；至 2020年末已對(duì)外銷售甲產(chǎn)品 10件。 考點(diǎn)二：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄、抵銷分錄 （一）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷 【思考問 題】假定母公司將成本為 80元的商品以售價(jià) 100元銷售給子公司，子公司未對(duì)集團(tuán)外銷售。 多選題】下列公司的股東均按所持股 份行使表決權(quán)， AS公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)納入合并范圍的公司有（ ）。 【例題 【例題 不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 F公司董事會(huì)決議的形成要得到第二大股東派的至少 1名董事同意，實(shí)質(zhì)上甲公司無(wú)法單方面控制 F公司的董事會(huì)，也無(wú)法單方面控制 F公司的財(cái)務(wù)政策。 （ 6） F公司。甲公司對(duì) E公司的出資比例為 50%。 D公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司委托甲公司全權(quán)負(fù)責(zé) D公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理，僅按出資比例分享 D公司的利潤(rùn)或承擔(dān)相應(yīng)的虧損。 C公司是否納入甲公司合并范圍？ [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 C公司不納入甲公司合并范圍。 （ 3） C公司。甲公司擁有 B公司 42%的有表決權(quán)股份，為 B公司的第一大股東，第二大股東擁有 B公司 18%的有表決權(quán)股份，其余為流通股股東。甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下： （ 1） A公司。 舉例： 比如 A公司持有 B公司 40%的表決權(quán)資本，但對(duì) B公司來(lái)說(shuō)， A公司是最大的股東，按雙方協(xié)議，B公司的關(guān)鍵管理人員全部由 A公司派出，則根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求，則 A公司是控制 B公司的， B公司要納入合并 范圍。