【正文】 在此基礎(chǔ)上 ,應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額： 60%→20% （ 2）對于原取得投資后至處置投資時(shí)點(diǎn)之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤） （ 3）其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額。乙公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為 800 萬元，年度利潤表列示的凈利 潤為 3 000 萬元。 2020 年調(diào)整后的凈利潤＝ 900－（ 2－ 1） 40＋（ 7－ 6） 40＝ 900（萬元） 借：長期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 90020%＝ 180 貸：投資收益 180 A 商品 100 件： 第一年出售 40 件（－）、第二年出售 20 件 （－） 、第三年出售 40 件（－） B 商品 200 件，第一年出售 130 件 第一年沒有出售 70 件（－）、第二年出售 30 件（＋）、第三年出售 40 件（＋） 【年考題 至年末 ,乙公司對外出售該 A 商品 40 件，出售了 B 商品 130 件。該 100 件 A 商品存貨單位成本為 1 萬元，公允價(jià)值為 2 萬元。 [答疑編號(hào) 5806040402：針對該題提問 ] 『正確答案』 借：長期股權(quán)投資 35 000 累計(jì)攤銷 1 000 管理費(fèi)用 200 貸：銀行存款 200 無形資產(chǎn) 31 000 營業(yè)外收入 （ 35 000－ 30 000） 5 000 購買日合并商譽(yù)＝ 35 000－ 43 00080%＝ 600（萬元） （ 2）年 4 月 20 日乙公司宣告上年度的現(xiàn)金股利 100 萬元。甲公司對價(jià)的土地使用權(quán)的賬面成本為 31 000 萬元，已攤銷額為 1 000 萬元，公允價(jià)值為 35 000 萬元；購買日乙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 42 000 萬元，公允價(jià)值為 43 000 萬元。假定甲公司和 A 公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。 借：公允價(jià)值變動(dòng)損 益 100 貸：投資性房地產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 100 （ 6）根據(jù)資料（ 7），編制甲公司年 12 月 31 日售出辦公樓的會(huì)計(jì)分錄。2＝ 155（萬元） 借：在建工程 155 應(yīng)收利息 5 貸：應(yīng)付利息 160 （ 3）根據(jù)資料（ 4），計(jì)算甲公司 2020 年 12 月 31 日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入庫的金額以及 2020 年度應(yīng)計(jì)算折 扣 的金額。 （ 7）年 12 月 31 日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以 4 800 萬元的價(jià)格售出，款項(xiàng)已存銀行，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為 50 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 155 萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。 （ 2） 2020 年 1 月 1 日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專門借款 2 000 萬元，期限為 2 年，合同年利率與實(shí)際年利率均為 8%，每年利息于次年 1 月 1日支付，到期一次還本。 （ 1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程 借：投資性房地產(chǎn) —在建 貸：投資性房地產(chǎn) —成本 —公允價(jià)值變動(dòng) （ 2）發(fā)生改擴(kuò)建或裝修支出 借：投資性房地產(chǎn) —在建 貸：銀 行存款等 （ 3）改擴(kuò)建工程或裝修完工 借：投資性房地產(chǎn) —成本 貸：投資性房地產(chǎn) —在建 不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 700 800 850 000 [答疑編號(hào) 5806040301：針對該題提問 ] 『正確答案』 D 『答案解析』成本模式下是對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，分錄為： 借：固定資產(chǎn) 4 000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 200 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 貸：投資性房地產(chǎn) 4 000 累計(jì)折舊 200 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 （六）與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 續(xù)支出 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。 包括：（ 1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)；（ 2）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨；（ 3）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)；（ 4）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。 （ 2）取得的租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交營業(yè)稅 （ 2）取得的租金收入，會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交營業(yè)稅 （ 3）經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 企業(yè)存在確鑿證 據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的 ,可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。 企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后一段時(shí)間才對外出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。 外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān) 稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。這部分房地產(chǎn)屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨。 這里的 “空置建筑物 ”，是指企業(yè)新購入、自行建造或開發(fā)完工但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)且經(jīng)整理后達(dá)到可經(jīng)營出租狀態(tài)的建筑物。 ，是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營租賃方式出租的房屋等建筑物。屬于投資性房地產(chǎn)？屬于。多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為 300萬元，不考慮殘值。預(yù)計(jì)使用年限 ＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值） 年折舊率 （ 2）雙倍余額遞減法 年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值 2/預(yù)計(jì)使用年限 最后兩年改為直線法。 （ 4）未使用、不需用的固定資產(chǎn)，照提折舊。 000 000 200 000 [答疑編號(hào) 5806040201：針對該題提問 ] 『正確答案』 C 『答案解析』分錄為： 借：固定資產(chǎn) 218 200 貸：在建工程 210 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 8 200 資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 【年考題 （ 2）高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi) 通過專項(xiàng)儲(chǔ)備科目核算。 （ 2）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固 定資產(chǎn)。 （ 3）轉(zhuǎn)回 已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)的金額： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 【例題】（年考題 年 12 月 31 日，甲公司庫存該產(chǎn)品 100 件，每件實(shí)際成本和市場價(jià)格分別為 萬元和 萬元。 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 發(fā)生的加工成本 [答疑編號(hào) 5806040104：針對該題提問 ] 『正確答案』 BCD 『答案解析』需要進(jìn)一步加工才能對外銷售的存貨的可變現(xiàn)凈值＝存貨估計(jì)售價(jià) —至完工估計(jì)將發(fā)生的成本 —估計(jì)銷售費(fèi)用 —相關(guān)稅金，所以答案為 BCD。 【拓展】委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，消費(fèi)稅不計(jì)入收回物資的成本，計(jì)入 “應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交消費(fèi)稅 ”科目。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi) 12 萬元、增值稅 萬元，另支付消費(fèi)稅 28 萬元。 【年考題 （ 1）收回委托物資時(shí)一定計(jì)入 存貨成本的有： 實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本； 加工費(fèi)； 往返運(yùn)雜費(fèi)。 二、存貨 （一）不同取得渠道下存貨的入賬價(jià)值構(gòu)成 外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買 價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入其他資本公積但不屬于其他綜合收益的是（ ） 公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積 [答疑編號(hào) 5806040102：針對該題提問 ] 『正確答案』 D 『答案解析』選項(xiàng)， A 計(jì)入資本公積 ——股本溢價(jià)。 【歸納總結(jié)】下列會(huì)計(jì)處理方法是按照謹(jǐn)慎性要求處理： （ 1）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝ 100 萬元 可收回金額＝ 70 萬元 計(jì)提減值準(zhǔn)備＝ 30 萬元 （ 2）固 定資產(chǎn)采用加速折舊方法計(jì)提折舊 （ 3）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 （二）會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，這六大會(huì)計(jì)要素可以劃分為反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素兩大類。 務(wù)報(bào)告及合并報(bào)表的調(diào)整抵銷處理。 這部分內(nèi)容考核方式主要有： （ 1）給出若干筆當(dāng)期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求編制會(huì)計(jì)分錄； （ 2）結(jié)合現(xiàn)金折扣、銷售退回、銷售折讓業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理； （ 3）與會(huì)計(jì)差錯(cuò) 更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)相結(jié)合。雖然形式上由于不寫分錄減少了出錯(cuò)的機(jī)會(huì)，但實(shí)質(zhì)上，這種方式要辨別 出暗含陷阱、極易混淆的錯(cuò)誤處理，考生須不受干擾、立場堅(jiān)定；同時(shí)，考題還要求說明正確的處理，這就要求考生不僅要更扎實(shí)靈活地掌握專業(yè)知識(shí)，而且還要具備更高層次的理解和概括能力。 ，兼顧基本理論 近年考題明顯地體現(xiàn)了財(cái)政部所倡導(dǎo)的 “會(huì)計(jì)理論 研究和會(huì)計(jì)教育要理論結(jié)合實(shí)際 ”的精神，強(qiáng)調(diào)實(shí)務(wù)應(yīng)用和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。試題緊密結(jié)合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度以及新頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，體現(xiàn)知識(shí)及時(shí)更新的要求。根據(jù)這一特點(diǎn)，大多數(shù)題目不再局限于某一個(gè)知識(shí)點(diǎn)，而是考核某一類問題或者某一個(gè)業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的處理?！吨屑墪?huì)計(jì)實(shí)務(wù)》近幾年考題均重點(diǎn)考查投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、負(fù)債、收入、所得稅、外幣業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)以及合并財(cái)務(wù)報(bào)告等內(nèi)容，體現(xiàn)了重點(diǎn)突出的原則。 二、《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》命題規(guī)律特點(diǎn) 《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的考試大綱和指定考試用書既是考生復(fù)習(xí)的范圍，也是考試命題的基本依據(jù)?？陀^性題目 35 個(gè)，分?jǐn)?shù)為 45 分，其中單項(xiàng)選擇題 15 個(gè)，每題 1 分；多項(xiàng)選擇題 10 個(gè)，每題 2 分；判斷題 10 個(gè)，每題 1 分。所以，在開始本課程的學(xué)習(xí)前，考生有必要對本科目的內(nèi)容特點(diǎn)、命題規(guī)律和應(yīng)試技巧有所了解，雖然不一定在現(xiàn)在的學(xué)習(xí)中就能有效地付諸實(shí)踐，但是有了明確的方向，在今后的備考過程中，也可以做到抓住重點(diǎn)、有的放矢，從而達(dá)到事半功倍的效果。考生在備考時(shí)注意掌握相關(guān)基本概念及常見的賬務(wù)處理。 最近三年本章考試題型、分值分布 單項(xiàng)選擇題 多項(xiàng)選擇題 判斷題 計(jì)算分析題 綜合題 合 計(jì) 年 1 分 — 1分 — — 2分 年 1 分 2 分 — — — 3分 年 1 分 － － 10 分 － 11分 第 19章 財(cái)務(wù)報(bào)告 考情分析 本章內(nèi)容是歷年考試的重點(diǎn)，考試題型以主觀題為主，客觀題中也有所涉及。 最近三年本章考試題型、分值分布 單項(xiàng)選擇題 多項(xiàng)選擇題 判斷題 計(jì)算分析題 綜合題 合 計(jì) 年 — — 1分 10 分 — 11分 年 1 分 2 分 1分 — — 4分 年 1 分 － 1分 － － 2分 第 17 章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 考情分析 本章是歷年考試的重點(diǎn)，會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正經(jīng)常以主觀題的形式與其他章節(jié)結(jié)合出現(xiàn)，如與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)相結(jié)合，考生應(yīng)予以重視。 最近三年本章考試題型、分值分布 注：年在主觀題中考核到本章知識(shí)點(diǎn)，在其他相關(guān)章節(jié)統(tǒng)計(jì)。 最近三年本章考試題型、分值分布 單項(xiàng)選擇題 多項(xiàng)選擇題 判斷題 計(jì)算分析題 綜合題 合 計(jì) 年 — — 1分 — — 1分 年 — — 1分 — — 1分 年 1 分 2 分 1分 － － 4分 第 14 章 收入 考情分析 本章主要講解收入的確認(rèn)、計(jì)量及其相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，是每年必考的內(nèi)容，在近年考題