【正文】 2010年12月31日，甲公司決定對(duì)該商場(chǎng)重新進(jìn)行裝修。　　，如果滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。　　在具體實(shí)務(wù)中，對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項(xiàng)后續(xù)支出，通常的處理方法為：　　，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。支付的新電梯購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為320000元（含增值稅稅額，適用的增值稅稅率為17%），另發(fā)生安裝費(fèi)用31000元，以銀行存款支付；舊電梯的回收價(jià)格為100000元，款項(xiàng)尚未收到。（712+9）12]。　?。?）為簡(jiǎn)化計(jì)算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊?！　。?）2009年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷(xiāo)對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線(xiàn)的生產(chǎn)能力已難以滿(mǎn)足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線(xiàn)成本過(guò)高、周期過(guò)長(zhǎng)，于是公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。　　[答疑編號(hào)10030304：針對(duì)該題提問(wèn)]　　固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造前的賬面價(jià)值+發(fā)生的后續(xù)支出－該項(xiàng)固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價(jià)值＝（2000－2000247?！　　纠}7】關(guān)于固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法，下列說(shuō)法中正確的是（?。??！　∈褂脡勖A(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。　　【例題6】某企業(yè)2007年8月20日自行建造的一條生產(chǎn)線(xiàn)投入使用，該生產(chǎn)線(xiàn)建造成本為740萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)原價(jià)為498萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬(wàn)元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更?！　」潭ㄙY產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。第二節(jié)　固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量　　一、固定資產(chǎn)折舊　?。ㄒ唬┐_定固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素　?。?）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）預(yù)計(jì)有形損耗或無(wú)形損耗；（3）法律或者類(lèi)似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。根據(jù)有關(guān)法律，甲公司在該生產(chǎn)線(xiàn)使用壽命屆滿(mǎn)時(shí)應(yīng)對(duì)環(huán)境進(jìn)行復(fù)原，預(yù)計(jì)將發(fā)生棄置費(fèi)用2000000元。在考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素確定的折現(xiàn)率為5%?！　∽⒁猓阂话愎ど唐髽I(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理?！　。?）2009年12月31日，歸還礦泉水生產(chǎn)線(xiàn)　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　300000　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　5297880　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　5597880　　最低租賃付款額＝2003+30＝630（萬(wàn)元）　　2008年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)　?。絒（63000002000000）（）] 6%＝（元）　　如果一項(xiàng)租賃在實(shí)質(zhì)上沒(méi)有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，那么該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。假定該礦泉水生產(chǎn)線(xiàn)為全新生產(chǎn)線(xiàn)，租賃開(kāi)始日的公允價(jià)值為6000000元；租賃內(nèi)含利率為6%。承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。　?。?）以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。因此，承租企業(yè)應(yīng)將融資租入資產(chǎn)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，并采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提折舊。如果實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃；如果實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃?！　答疑編號(hào)10030202：針對(duì)該題提問(wèn)]　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　?。?）2007年2月1日，預(yù)付建造發(fā)電車(chē)間工程款　　借：預(yù)付賬款——建筑工程（發(fā)電車(chē)間）　　　3000000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　3000000　?。?）2007年5月8日，購(gòu)入發(fā)電設(shè)備　　借：工程物資——發(fā)電設(shè)備　　　　3800000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　3800000　?。?）2007年7月2日，預(yù)付建造冷卻塔工程款　　借：預(yù)付賬款——建筑工程（冷卻塔）　　　1400000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1400000　　（4）2007年7月22日，將發(fā)電設(shè)備交乙公司安裝　　借：在建工程——在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備）　3800000　　　　貸：工程物資——發(fā)電設(shè)備　　　　　　　　3800000　?。?）支付工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)　　借：在建工程——待攤支出　　　116000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　116000　?。?）臺(tái)風(fēng)造成冷卻塔工程部分毀損　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　150000　　　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　300000　　　　貸：在建工程——建筑工程（冷卻塔）　450000　?。?）2007年12月20日，結(jié)算工程款并補(bǔ)付剩余工程款　　借：在建工程——建筑工程（發(fā)電車(chē)間）　　5000000　　　　　　　　——建筑工程（冷卻塔）　　　2800000　　　　　　　　——安裝工程（發(fā)電車(chē)間）　　450000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　3850000　　　　　　預(yù)付賬款——建筑工程（發(fā)電車(chē)間）　　3000000　　　　　　　　　　——建筑工程（冷卻塔）　　　1400000　?。?）分?jǐn)偞龜傊С觥　〈龜傊С龇謹(jǐn)偮剩?16000247?！　。?）2007年7月22日，甲公司將發(fā)電設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)，交付乙公司安裝。雙方約定，建造發(fā)電車(chē)間的價(jià)款為5000000元，建造冷卻塔的價(jià)款為2800000元，安裝發(fā)電設(shè)備的安裝費(fèi)用為450000元?！　答疑編號(hào)10030201：針對(duì)該題提問(wèn)]　　丙公司的賬務(wù)處理如下：　　（1）購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資　　借：工程物資　　　　292500　　　　貸：銀行存款　　　　292500　?。?）工程領(lǐng)用物資　　借：在建工程　　　　272500　　　　貸：工程物資　　　　272500　　（3）工程領(lǐng)用原材料　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　37440　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　　5440　?。?）輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供勞務(wù)支出　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　35000　　　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本　　　　35000　　（5）計(jì)提工程人員薪酬　　借：在建工程　　　　　65800　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　65800　?。?）6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用　　借：固定資產(chǎn)　　　　　410740　　　　貸：在建工程　　　　　410740　　（7）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　20000　　　　采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)過(guò)程中形成的、能夠?qū)ν怃N(xiāo)售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按其實(shí)際銷(xiāo)售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。　　工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。2007年1月1日，甲公司收到該設(shè)備并投入安裝，發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等7000元；2007年12月31日，該設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生安裝費(fèi)50000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為2000萬(wàn)元，分3年支付，2007年12月31日支付1000萬(wàn)元，2008年12月31日支付600萬(wàn)元，2009年12月31日支付400萬(wàn)元。（2926000+3594800+1839200）＝43%　　C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例＝1839200247。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7800000元，增值稅稅額1326000元，包裝費(fèi)42000元，全部以銀行存款支付。該固定資產(chǎn)的成本為（　）元。　?。ㄒ唬┩赓?gòu)固定資產(chǎn)　　企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（?。?006年考題）　　[答疑編號(hào)10030101：針對(duì)該題提問(wèn)]　　【答案】√　　三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量?！　」潭ㄙY產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：　?。ㄒ唬┡c該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；　?。ǘ┰摴潭ㄙY產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量?！　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1000（）=1850（萬(wàn)元），其成本是1700萬(wàn)元，則C產(chǎn)品不用計(jì)提準(zhǔn)備，同時(shí)要把原有余額150100=50（萬(wàn)元）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回?！　￠L(zhǎng)江公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備?！　?006年12月31日，C產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)2萬(wàn)元?！　　　　　　　?　　[答疑編號(hào)10020208：針對(duì)該題提問(wèn)]　　【答案】C　　【例題9】長(zhǎng)江股份有限公司（以下稱(chēng)為“長(zhǎng)江公司”）是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)?！　　?14】2007年，甲公司庫(kù)存A機(jī)器5臺(tái)，每臺(tái)成本為5000元，已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為6000元?！　　　‘?dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。則2005年12月31日筆記本電腦的賬面價(jià)值為（　）萬(wàn)元。　　期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類(lèi)存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒(méi)有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。　　自制半成品的可變現(xiàn)凈值＝50－11－6＝33（萬(wàn)元）　　自制半成品的成本為35萬(wàn)元，所以自制半成品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元。2005年12月31日，甲公司庫(kù)存自制半成品成本為35萬(wàn)元，預(yù)計(jì)加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用11萬(wàn)元，預(yù)計(jì)產(chǎn)成品不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為50萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用為6萬(wàn)元。期末該原材料的賬面價(jià)值為（　）萬(wàn)元。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬(wàn)元（不含增值稅，本題下同）?！　∪绾卫斫赓Y產(chǎn)的賬面余額、賬面價(jià)值？　?。?）存貨成本100萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元?！　型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=D型機(jī)器估計(jì)售價(jià)—估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金　　=1350000—50000=1300000（元）　　第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。　　【例27】2007年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料——C材料的賬面價(jià)值（成本）為600000元，市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格總額為550000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用。確定2007年12月31日A材料的價(jià)值。　　　　　　　　　　[答疑編號(hào)10020105：針對(duì)該題提問(wèn)]　　【答案】A　　【解析】2004年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值＝10101＝99（萬(wàn)元），成本為200萬(wàn)元，所以賬面價(jià)值為99萬(wàn)元?！　　　。?）產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨　　可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金　　【例題3】2004年，東方公司根據(jù)市場(chǎng)需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。第二節(jié)　存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)　　取消了后進(jìn)先出法第三節(jié)　存貨的期末計(jì)量　　一、存貨期末計(jì)量原則　　資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。（20000+10000）]＝20000（元）　　B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用＝30000[10000247。（2005年考題）　　　　　　　　 　　【答案】A　　　　自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用。（1—10%）＝30000（元）　　受托方代收代交的消費(fèi)稅稅＝3000010%＝3000（元）　　應(yīng)交增值稅稅額＝700017%＝1190（元）　?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　7000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　1190　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　3000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　11190　?、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售時(shí)　　借：委托加工物資（7000+3000）　　　　　　　10000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　1190　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　11190　?。?）加工完成，收回委托加工材料　?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)　　借：原材料（20000+7000）　　　　　　27000　　　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　27000　?、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售時(shí)　　借：原材料（或庫(kù)存商品）（20000+10000）　　　30000　　　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　30000　　【例題2】某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費(fèi)稅稅率為10%?！　“l(fā)出材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)和負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入委托加工實(shí)際成本；支付的增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（2006年考題）