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正文內(nèi)容

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告考點(diǎn)歸納總結(jié)-資料下載頁

2024-08-11 19:27本頁面

【導(dǎo)讀】本章內(nèi)容是歷年考試的重點(diǎn),考試題型以主觀題為主,客觀題中也有所涉及。確定、報(bào)告期增減子公司的處理及合并現(xiàn)金流量表的編制等??忌蓪⒈菊屡c長期股權(quán)投資一章相結(jié)合進(jìn)行學(xué)習(xí),重點(diǎn)關(guān)注調(diào)整、抵銷分錄的編制。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。公司投資,持股比例為60%。單位半數(shù)以上表決權(quán)。資本,兩者合計(jì)擁有70%的表決權(quán)資本。有B公司18%的有表決權(quán)股份,其余為流通股股東。B公司董事會(huì)由7名成員組成,其中5名由甲公。司委派,其余2名由其他股東委派。方關(guān)系;C公司的第二大股東與第三大股東之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。E公司董事會(huì)由8. E公司章程規(guī)定,公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由。甲公司有權(quán)利任免F公司由11人組成的董事。F公司董事會(huì)決議的形成要得到第。換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。

  

【正文】 融資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 否 不具有控制,共同控制或重大影響 丙公司 長期股權(quán)投資 成本法 是 對(duì)丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策擁有 控制權(quán) 丁公司 長期股權(quán)投資 權(quán)益法 否 對(duì)丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有重 大影響,不具有控制權(quán) 戊公司 長期股權(quán)投資 成本法 否 戊 公司已于 2020年 10月 20日被人民法院直接宣告破產(chǎn)清算,藍(lán)天公司已經(jīng)不能控制該公司 ( 2) 表 2: 單位:萬元 項(xiàng)目 計(jì)算過程 抵消金額 應(yīng)收賬款 500+ 85- 8 577 存貨 500- 400 100 固定資產(chǎn) 1 800-( 2 000- 540) 340 應(yīng)付賬款 500+ 85 585 營業(yè)收入 500 500 營業(yè)成本 400 400 資產(chǎn)減值損失 8 8 營業(yè)外收入 1 800-( 2020- 540) 340 【例題 綜合題】( 2020年考題)黔昆公司 系一家主要從事電子設(shè)備生產(chǎn)和銷售的上市公司,因業(yè)務(wù)發(fā)展需要,對(duì)甲公司、乙公司進(jìn)行了長期股權(quán)投資。黔昆公司、甲公司和乙公司在該投資交易達(dá)成前,相互間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,且這三家公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為 17%,所得稅稅率均為 25%;銷售價(jià)格均不含增值稅額。 資料一: 2020年 1月 1日,黔昆公司對(duì)甲公司、乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下: ( 1)從甲公司股東處購入甲公司有表決權(quán)股份的 80%,能夠?qū)坠緦?shí)施控制,實(shí)際投資成本為 8 300萬元。當(dāng)日,甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 10 200萬元,賬面價(jià)值為 10 000萬元,差額 200萬元為存貨公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額。 ( 2)從乙公司股東處購入乙公司有表決權(quán)股份的 30%,能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響,實(shí)際投資成本為 1 600萬元。當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均為 5 000萬元。 ( 3)甲公司、乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相等。 資料二:黔昆公司在編制 2020年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),相關(guān)業(yè)務(wù)資料及會(huì)計(jì)處理如下: 要求:逐筆分析、判斷資料 2中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào)):如不正確,請(qǐng)說 明正確的會(huì)計(jì)處理。(答案中的金額單位用萬元表示) ( 1)甲公司 2020年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 1 000萬元; 2020年 1月 1日的存貨中已有 60%在本年度向外部獨(dú)立第三方銷售。假定黔昆公司采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)不考慮稅收因素,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為: ① 確認(rèn)合并商譽(yù) 140萬元; ② 采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益 800萬元。 [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 ① 正確?!窘馕觯嘿Y料一,商譽(yù)= 8 300- 10 20080% = 140】 ② 不正確,權(quán)益法確認(rèn)投資收益 704萬元【解析:在合并報(bào)表的調(diào)整、抵銷分錄中,應(yīng)確認(rèn)的權(quán)益法投資收益= [1 000-資料二( 1) 20060% ) ]80%= 704(萬元)】 ( 2) 5月 20日,黔昆公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品,銷售價(jià)格為 2 000萬元 ,增值稅額為 340萬元,實(shí)際成本為 1 600萬元;相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)至年末尚未收到,黔昆公司對(duì)其計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 20萬元。甲公司在本年 度 已將該產(chǎn)品全部向外部獨(dú)立第三方銷售。黔昆公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為: ① 抵銷營業(yè)收入 2 000萬元; ② 抵銷營業(yè)成本 1 600萬元; ③ 抵銷資產(chǎn)減值損失 20萬元; ④ 抵銷應(yīng)付賬款 2 340萬元; ⑤ 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 5萬元。 [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 ① 正確?!痉治觯航瑁籂I業(yè)收入,貸:營業(yè)成本 2 000】 ② 不正確,正確處理為:抵銷營業(yè)成本 2 000萬元; ③ 正確?!窘瑁簯?yīng)收賬款,貸:資產(chǎn)減值損失 20】 ④ 正確?!窘瑁簯?yīng)付賬款,貸:應(yīng)收賬款 2 340】 ⑤ 不正確,正確處理為:抵銷遞延所得稅資產(chǎn) 5萬元【借:所得稅費(fèi)用,貸: 遞延所得稅資產(chǎn) 2025% = 5】 ( 3) 6月 30日,黔昆公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品,銷售價(jià)格為 900萬元,增值稅額為 153萬元,實(shí)際成本為 800萬元,相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行。甲公司將購入的該產(chǎn)品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)(增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣),預(yù)計(jì)使用壽命為 10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。黔昆公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為: ① 抵銷營業(yè)收入 900萬元; ② 抵銷營業(yè)成本 900萬元; ③ 抵銷管理費(fèi)用 10萬元; ④ 抵銷固定資產(chǎn)折舊 10萬元; ⑤ 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 。 [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 ① 正確 ② 不正確,正確處理為:抵銷營業(yè)成本 800萬元;【分析:借:營業(yè)收入900,貸:營業(yè)成本 800,固定資產(chǎn) 100】 ③ 不正確,正確處理為:抵 銷管理費(fèi)用 5萬元;【分析:借:固定資產(chǎn) 5( 100/10/2),貸:管理費(fèi)用 5】 ④ 不正確,正確處理為:抵銷固定資產(chǎn)折舊 5萬元; ⑤ 不正確,正確處理為:確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 。【借:遞延所得稅資產(chǎn) [( 100- 5) 25%] ,貸:所得稅費(fèi)用 】 ( 4) 11月 20日,乙公司向黔昆公司銷售一批產(chǎn)品,實(shí)際成本為 260萬元,銷售價(jià)格為 300萬元,增值稅為 51萬元,款項(xiàng)已收存銀行。黔昆公司將該批產(chǎn)品確認(rèn)為原材料,至年末該批原材料尚未領(lǐng)用。乙公司 2020年度實(shí)現(xiàn)的凈 利潤為 600萬元。黔昆公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為: ① 在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益 180萬元; ② 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)抵銷存貨 12萬元; [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 ① 不正確,正確處理 為:個(gè)別報(bào)表中采用權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)該=[600-( 300- 260) ] 30% = 168(萬元)。 ② 正確?!痉治觯耗媪鹘灰?,合并報(bào)表處理:借:長期股權(quán)投資 ( 300-260) ] 30% = 12,貸:存貨 12】 【拓展】順流交易,合并報(bào)表處理: 借:營業(yè)收入 30030% 貸:營業(yè)成本 26030% 投資收益 4030% 考點(diǎn)三:報(bào)告期內(nèi)增減子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理 (一)一般處理 ( 1)母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù),同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整,視同合并后的報(bào)告主體在以前期間一直存在。 ( 2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 ( 3)母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司,編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 ( 1)母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收 入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表,同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整,視同合并后的報(bào)告主體在以前期間一直存在。 ( 2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。 ( 3)母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司,應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。 ( 1)母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表,同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整,視 同合并后的報(bào)告主體在以前期間一直存在。 ( 2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 ( 3)母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司,應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 【例題 判斷題】( 2020年考題)對(duì)于通過非同一控制下企業(yè)合并在年度中期增加的子公司,母公司在編制合并報(bào)表時(shí),應(yīng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用和利潤納入合并利潤表中。( ) [答疑編號(hào) 5718202001] 『正確答案』 『答案解析』因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,在編制合并利潤表時(shí),應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。 (二)特別處理 ( 1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 ① 在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和,作為該項(xiàng)投資的初始投資成本; ② 購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的,應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益(例如,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分,下同)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。 ( 2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表 ① 對(duì)于購買日之前持有的被購買方的股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量,公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。 ② 合并成本 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本= 購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買日的公允價(jià)值+購買日新購入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 ③ 合并商譽(yù) 購買日的合并商譽(yù)=按上述計(jì)算的合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 母公司持股比例 ④ 購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的,與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。 【思考問題】個(gè)別報(bào)表不轉(zhuǎn),合并報(bào)表轉(zhuǎn)? 【例題 計(jì)算分析題】 A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下: ( 1) 2020年 1月 1日, A公司以銀行存款 3 000萬元投資于 B公司,持股比例為 10%。當(dāng)日 B公司可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)的公允價(jià)值為 10 000萬元,公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。 ( 2) 2020年 12月 31日, A公司以銀行存款 18 000萬元,從 B公司其他股東處購買了 B公司50%的股權(quán)。 ( 3) 2020年 12月 31日 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為 34 000萬元(其中股本為 10 000萬元、資本公積為 20 000萬元、盈余公積為 400萬元、未分配利潤為 3 600萬元),公允價(jià)值為35 000萬元(含一項(xiàng)固定資產(chǎn)評(píng)估增值 1 000萬元)。 ( 4) 2020年 12月 31日原持有 10%的股權(quán)投資的公允價(jià)值為 3 600萬元 。 ( 5)購買日之前 A公司兩種情況下的賬面價(jià)值如下: 第一種情況: 可供出售金融資產(chǎn) → 具有控制的成本法 第二種情況: 權(quán)益法 → 具有控制的成本法 2020年 12月 31日:可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為 3 300萬元:(其中成本為 3 000萬元,公允價(jià)值變動(dòng) 300萬元) 2020年 12月 31日:長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為3 500萬元:(其中成本為 3 000萬元,損益調(diào)整 300萬元,其他權(quán)益變動(dòng) 200萬元) 要求:分別按照上述兩種個(gè)別報(bào)表情況,編制 2020年 12月 31日 A公司追加投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄,及 合并報(bào)表的會(huì)計(jì)處理方法。 [答疑編號(hào) 5718202002] 『正確答案』 ( 1)個(gè)別報(bào)表 第一種情況: 可供出售金融資產(chǎn) → 具有控制的成本法 第二種情況: 權(quán)益法 → 具有控制的成本法 借:長期股權(quán)投資 18 000 貸:銀行存款 18 000 同左 借:長期股權(quán)投資 3 300 貸:可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 3 000 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 300 借:長期股權(quán)投資 3 500 貸:長期股權(quán)投資 —— 成本 3 000 —— 損益調(diào)整 300 —— 其他權(quán)益變動(dòng) 200 初始投資成本= 3 300+ 18 000= 21 300(萬元) 初始投資成本= 3 500+ 18 000=21 500(萬元) ( 2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表 ① 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買日的公允價(jià)值+購買日新購入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 合并成本= 3 600+ 18 000= 21 600(萬元) ① 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買日的公允價(jià)值+購買日新購入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 合并成本=同左 ② 購買日的合并商譽(yù)=按上述計(jì)算的合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 母公司持股比例 合并商譽(yù)= 21 600- 35 000
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