【導讀】期負債等章節(jié)聯(lián)系緊密，它還是所得稅、合并報表等內(nèi)容的基礎(chǔ)知識。難度大，應多花一點時間學習。應收賬款也是一項金融資產(chǎn)。應收賬款是在一定信用政策下產(chǎn)生的，“信用”這個詞就。代表一種金融行為。比如，日常生活中的信用卡，那就是銀行發(fā)行的?；钴S市場是交易對象同質(zhì)、買賣雙方人數(shù)眾多、報價公開，比如證券市場就是活躍市場，所謂金額確定，是說資產(chǎn)的變現(xiàn)金額是可確定的。遞延所得稅負債兩項負債，不屬于金融負債，因為它們不是資金融通活動中形成的負債。這類金融資產(chǎn)可以細分為兩類：交易性金融資產(chǎn)和直接指定的金融資產(chǎn)。獨設(shè)置“衍生工具”科目來核算，并不通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。交易性金融資產(chǎn)不得與其他類金融資產(chǎn)之間進行重新分類。融資產(chǎn)后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。日一次還本的債券。場，公允價值能夠可靠計量。貸款，指的是銀行的資產(chǎn)，制造型企業(yè)沒有“貸款”。

　　

【正文】 —— 其他資本公積 808 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 808 000 做完分錄后，資產(chǎn)的賬面價值＝ 4 200 000（元）。 （ 4） 209 年 12 月 31 日確認股票減值損失 2020 年 12 月 31 日，公允價值嚴重下跌，判定為減值。按照減值的原則進行處理。 減值金額＝賬面價值 4 200 000－公允價值 3 900 000＝ 300 000（元）。同時，確認減值后，要把以前期間的累計跌價損失，即資本公積的借方余額 808 000 元，一起轉(zhuǎn)入減值損失。所以分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失（二者之和） 1 108 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 808 000 可供出售金融資產(chǎn) —— 減值準備 300 000 做完分錄后，資產(chǎn)賬面價值是 3 900 000 元。 （ 5） 210 年 4 月 20 日，確認乙公司發(fā)放的 209 年現(xiàn)金股利中應享有的份額 借：應收股利（ 2 000 0005% ） 100 000 貸：投資收益 100 000 （ 6） 210 年 5 月 10 日，收到乙公司發(fā)放的 209 年現(xiàn)金股利 借：銀行存款 100 000 貸：應收股利 100 000 （ 7） 2020 年 6 月 30 日確認公允價值變動 2020 年 6 月 30 日價值回升：回升金額＝公允價值 4 500 000－賬面價值是 3 900 000＝ 600 000（元）?？晒┏鍪酃善眱r值回升，不能轉(zhuǎn)回減值損失，應全部記入資本公積，這是可供出售股票和可供出售債券顯著不同的地方。 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允 價值變動 300 000 —— 減值準備 300 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 600 000 （ 8） 210 年 12 月 31 日，確認乙公司股票公允價值變動 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 1 000 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 1 000 000 （ 9） 211 年 1 月 10 日，出售乙公司股票 1 000 000 股 借：銀行存款 6 500 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) — — 成本 5 008 000 —— 公允價值變動 492 000 投資收益 1 000 000 借：資本公積 —— 其他資本公積 1 600 000 貸：投資收益 1 600 000 【 2020 年考題 計算題】 甲公司為上市公司， 2020 年至 2020 年對乙公司股票投資有關(guān)的材料如下： （ 1） 2020 年 5 月 20 日，甲公司以銀行存款 300 萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 6 萬元）從二級市 場購入乙公司 10 萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用 萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 （ 2） 2020 年 5 月 27 日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 6 萬元。 （ 3） 2020 年 6 月 30 日，乙公司股票收盤價跌至每股 26 元，甲公司預計乙公司股價下跌是暫時性的。 （ 4） 2020 年 7 月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌；至 12 月 31 日，乙公司股票收盤價跌至每股 20 元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。 （ 5） 2020 年 4 月 26 日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股 元。 （ 6） 2020 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司 發(fā)放的現(xiàn)金股利 1 萬元。 （ 7） 2020 年 1 月起，乙公司股票價格持續(xù)上升；至 6 月 30 日，乙公司股票收盤價升至每股 25 元。 （ 8） 2020 年 12 月 24 日，甲公司以每股 28 元的價格在二級市場售出所持乙公司的全部股票，同時支付相關(guān)交易費用 萬元。 假定甲公司在每年 6 月 30 日和 12 月 31 日確認公允價值變動并進行減值測試，不考慮所得稅因素，所有款項均以銀行存款收付。 要求： （ 1）根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務的會計分錄。 （ 2）分別計算甲公司該項投資對 2020 年度和 2020 年度營業(yè)利潤的影響額。 （ “ 可供 出售金融資產(chǎn) ” 科目要求寫出明細科目，其他科目只需寫出一級科目；答案中的金額單位用萬元表示；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)） 【正確答案】 （ 1）甲公司相關(guān)業(yè)務的會計分錄： ①2020 年 5 月 20 日購入股票： 交易費用計入成本，已宣告股利計入 “ 應收股利 ” 。 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 應收股利 6 貸：銀行存款 ②2020 年 5 月 27 日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 6 貸：應收股利 6 ③ 2020 年 6 月 30 日發(fā)生暫時性的下跌： 暫時性下跌即公允價值變動＝ － 1026 ＝ （萬元） 借：資本公積 —— 其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 ④2020 年 12 月 31 日發(fā)生實質(zhì)性下跌，確認減值： 減值準備＝ 1026 － 1020 ＝ 60（萬元），減值損失＝累計漲跌價 ＋減值準備 60＝ （萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積 —— 其他資本公積 可供出售金融資產(chǎn) —— 減值準備 60 ⑤2020 年 4 月 26 日， 乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利： 借：應收股利 1 貸：投資收益 1 ⑥2020 年 5 月 10 日收到股利： 借：銀行存款 1 貸：應收股利 1 ⑦2020 年 6 月 30 日公允價值變動： 價值恢復＝ 1025 － 1020 ＝ 50（萬元），不得轉(zhuǎn)回減值損失。 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 減值準備 50 貸：資本公積 —— 其他資本公積 50 ⑧2020 年 12 月 24 日出售股票： 處置所得價款＝ 1028 － ＝ （萬元） 可供出售金融資產(chǎn)的明細科目余額可以用 T 型賬戶計算。 借： 銀行存款 可供出售金融資產(chǎn) —— 減值準備 10 —— 公允價值變動 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 投資收益 （倒擠差額） 借：資本公積 —— 其他資本公積 50 貸：投資收益 50 （ 2）計算對 2020 和 2020 年度營業(yè)利潤的影響額 ①2020 年減少營業(yè)利潤 萬元（業(yè)務 ④ 借記資產(chǎn)減值損失 萬元）； ②2020 年增加營業(yè)利潤 萬 元（業(yè)務 ⑤ 貸方投資收益 1 萬元＋業(yè)務 ⑧ 貸方投資收益 萬元＋貸方投資收益 50 萬元）。 【點評】難度與內(nèi)容均與教材例題相近。以教材為本。 【 2020 年考題 單選題】 甲公司 2020 年 12 月 25 日支付價款 2 040 萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 60 萬元）取得一項股權(quán)投資，另支付交易費用 10 萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 2020 年12 月 28 日，收到現(xiàn)金股利 60 萬元。 2020 年 12 月 31 日，該項股權(quán)投資的公允價值為2 105 萬元。假定不考慮所得稅等其它因素 。甲公司 2020 年因該項股權(quán)投資應直接計入資本公積的金額為（ ）萬元。 【正確答案】 C 【答案解析】可供出售金融資產(chǎn)入賬價值＝ 2 040＋ 10－ 60＝ 1 990（萬元） 2020 年 12 月 31 日公允價值變動＝ 2 105 － 1 990 ＝ 115（萬元）。 【 2020 年考題 多選題】 下列可供出售金融資產(chǎn)的表述中，正確的有（ ）。 直接計入資本公積 ，以前期間因公允價值變動計入資本公積的金額應轉(zhuǎn)入當期損益 【正確答案】 AD 【答案解析】選項 A 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應計入資產(chǎn)減值損失，本選項正確；選項 B 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，應計入資本公積，本選項錯誤；選項C 取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用，應直接計入資產(chǎn)的入賬價值，本選項錯誤；選項 D 處置可供出售金融資產(chǎn)時，以前期間因公允價值變動計入資本公積的金額應轉(zhuǎn)入投資收益，本選項正確。 （ 1）購入債券時 （ 2）期末： ① 計息； ② 計價或減值 （ 3）處置時：出售。 可以發(fā)現(xiàn)，可供出售的債券的賬務處理，與持有至到期投資非常相似，主要區(qū)別在于多了一個期末按公允價值計價的環(huán)節(jié)。 與持有至到期投資對比 （ 1）購入債券時 注：與持有至到期投資的處理完全相同。 （ 2）期末計息、計價或減值 ② 期末計價 ＞賬面價值，即漲價，則 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 貸：資本公積 —— 其它資本公積 ＜賬面價值，即跌價 （正常波動） ，則 借：資本公積 —— 其它資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 計提減值 注意與可供出售股票的區(qū)別。 （ 3）處置：出售 【例 97】 2020 年 1 月 1 日，甲公司支付價款 1 000 000 元（含交易費用）從上海證券交易所購入某公司發(fā)行的 5 年期債券 12 500 份，債券面值 1 250 000 元，票面利率 %，假定全年按照 360 天計算，于年末支付利息（即每年 59 000 元），本金在 債券到期時一次性償還。甲公司沒有意圖將該債券持有至到期，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其它資料如下： （ 1） 209 年 12 月 31 日， A 公司債券的公允價值為 1 200 000 元（不含利息）。 （ 2） 210 年 12 月 31 日， A 公司債券的公允價值為 1 300 000 元（不含利息）。 （ 3） 211 年 12 月 31 日， A 公司債券的公允價值為 1 250 000 元（不含利息）。 （ 4） 212 年 12 月 31 日， A 公司債券的公允價值為 1 200 000 元（不含利息）。 （ 5） 213 年 1 月 20 日，通過上海證券交易所出售了 A 公司債券 12 500 份，取得價款 1 260 000 元。 假定不考慮所得稅、減值損失等因素。 【正確答案】 本例是教材【例 9－ 4】劃分為可供出售債券的情形。實際利率的計算、利息調(diào)整等與持有至到期投資完全一致。 （ 1） 2020 年 1 月 1 日購入債券： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 1 250 000 貸：銀行存款 1 000 000 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 250 000 （ 2） 2020 年 12 月 31 日計息、確認公允價值變動 ① 第一步計息 借：應收利息 59 000 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 41 000 貸：投資收益 100 000 做完分錄之后，可供出售債券的賬面價值＝ 1 000 000＋ 41 000＝ 1 041 000（元）。 借：銀行存款 59 000 貸：應收利息 59 000 ② 第二步計價 公允價值 1 200 000－賬面價值（計息后） 1 041 000＝ 159 000（元），要調(diào)增賬面價值 159 000 元： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 159 000 貸：資本公積 —— 其它資本公積 159 000 做完分錄后，可供出售債券 09 年末的賬面價值＝ 1 041 000＋ 159 000＝ 1 200 000（元），攤余成本＝ 1 041 000 元，只包括成本、應計利息和利息調(diào)整等三個明細科目的金額。 期末要做兩件事：計息、計價或計提減值，這兩件事要按順序做，即先計息、然后再計價或計提減值。 （ 3） 2020 年 12 月 31 日計息、確認公允價值變動 ① 第一步計息： 實際利息＝期初攤余成本 1 041 00010% ＝ 104 100（元） 借：應收利息 59 000 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 45 100 貸：投資收益 104 100 做完分錄之后，可供出售債券的賬面價值＝ 1 200 000＋ 45 100＝ 1 245 100（元）。 ② 第二步計價 公允價值 1 300 000－賬面價值（計息后） 1 245 100＝ 54 900（元），要調(diào)增賬面價