【導(dǎo)讀】期負(fù)債等章節(jié)聯(lián)系緊密，它還是所得稅、合并報(bào)表等內(nèi)容的基礎(chǔ)知識(shí)。難度大，應(yīng)多花一點(diǎn)時(shí)間學(xué)習(xí)。應(yīng)收賬款也是一項(xiàng)金融資產(chǎn)。應(yīng)收賬款是在一定信用政策下產(chǎn)生的，“信用”這個(gè)詞就。代表一種金融行為。比如，日常生活中的信用卡，那就是銀行發(fā)行的。活躍市場(chǎng)是交易對(duì)象同質(zhì)、買賣雙方人數(shù)眾多、報(bào)價(jià)公開(kāi)，比如證券市場(chǎng)就是活躍市場(chǎng)，所謂金額確定，是說(shuō)資產(chǎn)的變現(xiàn)金額是可確定的。遞延所得稅負(fù)債兩項(xiàng)負(fù)債，不屬于金融負(fù)債，因?yàn)樗鼈儾皇琴Y金融通活動(dòng)中形成的負(fù)債。這類金融資產(chǎn)可以細(xì)分為兩類：交易性金融資產(chǎn)和直接指定的金融資產(chǎn)。獨(dú)設(shè)置“衍生工具”科目來(lái)核算，并不通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。交易性金融資產(chǎn)不得與其他類金融資產(chǎn)之間進(jìn)行重新分類。融資產(chǎn)后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。日一次還本的債券。場(chǎng)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。貸款，指的是銀行的資產(chǎn)，制造型企業(yè)沒(méi)有“貸款”。

　　

【正文】 —— 其他資本公積 808 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 808 000 做完分錄后，資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝ 4 200 000（元）。 （ 4） 209 年 12 月 31 日確認(rèn)股票減值損失 2020 年 12 月 31 日，公允價(jià)值嚴(yán)重下跌，判定為減值。按照減值的原則進(jìn)行處理。 減值金額＝賬面價(jià)值 4 200 000－公允價(jià)值 3 900 000＝ 300 000（元）。同時(shí)，確認(rèn)減值后，要把以前期間的累計(jì)跌價(jià)損失，即資本公積的借方余額 808 000 元，一起轉(zhuǎn)入減值損失。所以分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失（二者之和） 1 108 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 808 000 可供出售金融資產(chǎn) —— 減值準(zhǔn)備 300 000 做完分錄后，資產(chǎn)賬面價(jià)值是 3 900 000 元。 （ 5） 210 年 4 月 20 日，確認(rèn)乙公司發(fā)放的 209 年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的份額 借：應(yīng)收股利（ 2 000 0005% ） 100 000 貸：投資收益 100 000 （ 6） 210 年 5 月 10 日，收到乙公司發(fā)放的 209 年現(xiàn)金股利 借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)收股利 100 000 （ 7） 2020 年 6 月 30 日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng) 2020 年 6 月 30 日價(jià)值回升：回升金額＝公允價(jià)值 4 500 000－賬面價(jià)值是 3 900 000＝ 600 000（元）。可供出售股票價(jià)值回升，不能轉(zhuǎn)回減值損失，應(yīng)全部記入資本公積，這是可供出售股票和可供出售債券顯著不同的地方。 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允 價(jià)值變動(dòng) 300 000 —— 減值準(zhǔn)備 300 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 600 000 （ 8） 210 年 12 月 31 日，確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng) 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 1 000 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 1 000 000 （ 9） 211 年 1 月 10 日，出售乙公司股票 1 000 000 股 借：銀行存款 6 500 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) — — 成本 5 008 000 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 492 000 投資收益 1 000 000 借：資本公積 —— 其他資本公積 1 600 000 貸：投資收益 1 600 000 【 2020 年考題 計(jì)算題】 甲公司為上市公司， 2020 年至 2020 年對(duì)乙公司股票投資有關(guān)的材料如下： （ 1） 2020 年 5 月 20 日，甲公司以銀行存款 300 萬(wàn)元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 6 萬(wàn)元）從二級(jí)市 場(chǎng)購(gòu)入乙公司 10 萬(wàn)股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用 萬(wàn)元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 （ 2） 2020 年 5 月 27 日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 6 萬(wàn)元。 （ 3） 2020 年 6 月 30 日，乙公司股票收盤價(jià)跌至每股 26 元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的。 （ 4） 2020 年 7 月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌；至 12 月 31 日，乙公司股票收盤價(jià)跌至每股 20 元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。 （ 5） 2020 年 4 月 26 日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股 元。 （ 6） 2020 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司 發(fā)放的現(xiàn)金股利 1 萬(wàn)元。 （ 7） 2020 年 1 月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)上升；至 6 月 30 日，乙公司股票收盤價(jià)升至每股 25 元。 （ 8） 2020 年 12 月 24 日，甲公司以每股 28 元的價(jià)格在二級(jí)市場(chǎng)售出所持乙公司的全部股票，同時(shí)支付相關(guān)交易費(fèi)用 萬(wàn)元。 假定甲公司在每年 6 月 30 日和 12 月 31 日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)并進(jìn)行減值測(cè)試，不考慮所得稅因素，所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。 要求： （ 1）根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 2）分別計(jì)算甲公司該項(xiàng)投資對(duì) 2020 年度和 2020 年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額。 （ “ 可供 出售金融資產(chǎn) ” 科目要求寫出明細(xì)科目，其他科目只需寫出一級(jí)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)） 【正確答案】 （ 1）甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄： ①2020 年 5 月 20 日購(gòu)入股票： 交易費(fèi)用計(jì)入成本，已宣告股利計(jì)入 “ 應(yīng)收股利 ” 。 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 應(yīng)收股利 6 貸：銀行存款 ②2020 年 5 月 27 日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 6 貸：應(yīng)收股利 6 ③ 2020 年 6 月 30 日發(fā)生暫時(shí)性的下跌： 暫時(shí)性下跌即公允價(jià)值變動(dòng)＝ － 1026 ＝ （萬(wàn)元） 借：資本公積 —— 其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) ④2020 年 12 月 31 日發(fā)生實(shí)質(zhì)性下跌，確認(rèn)減值： 減值準(zhǔn)備＝ 1026 － 1020 ＝ 60（萬(wàn)元），減值損失＝累計(jì)漲跌價(jià) ＋減值準(zhǔn)備 60＝ （萬(wàn)元） 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積 —— 其他資本公積 可供出售金融資產(chǎn) —— 減值準(zhǔn)備 60 ⑤2020 年 4 月 26 日， 乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利 1 貸：投資收益 1 ⑥2020 年 5 月 10 日收到股利： 借：銀行存款 1 貸：應(yīng)收股利 1 ⑦2020 年 6 月 30 日公允價(jià)值變動(dòng)： 價(jià)值恢復(fù)＝ 1025 － 1020 ＝ 50（萬(wàn)元），不得轉(zhuǎn)回減值損失。 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 減值準(zhǔn)備 50 貸：資本公積 —— 其他資本公積 50 ⑧2020 年 12 月 24 日出售股票： 處置所得價(jià)款＝ 1028 － ＝ （萬(wàn)元） 可供出售金融資產(chǎn)的明細(xì)科目余額可以用 T 型賬戶計(jì)算。 借： 銀行存款 可供出售金融資產(chǎn) —— 減值準(zhǔn)備 10 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 投資收益 （倒擠差額） 借：資本公積 —— 其他資本公積 50 貸：投資收益 50 （ 2）計(jì)算對(duì) 2020 和 2020 年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額 ①2020 年減少營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 萬(wàn)元（業(yè)務(wù) ④ 借記資產(chǎn)減值損失 萬(wàn)元）； ②2020 年增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 萬(wàn) 元（業(yè)務(wù) ⑤ 貸方投資收益 1 萬(wàn)元＋業(yè)務(wù) ⑧ 貸方投資收益 萬(wàn)元＋貸方投資收益 50 萬(wàn)元）。 【點(diǎn)評(píng)】難度與內(nèi)容均與教材例題相近。以教材為本。 【 2020 年考題 單選題】 甲公司 2020 年 12 月 25 日支付價(jià)款 2 040 萬(wàn)元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 60 萬(wàn)元）取得一項(xiàng)股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用 10 萬(wàn)元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 2020 年12 月 28 日，收到現(xiàn)金股利 60 萬(wàn)元。 2020 年 12 月 31 日，該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為2 105 萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等其它因素 。甲公司 2020 年因該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)直接計(jì)入資本公積的金額為（ ）萬(wàn)元。 【正確答案】 C 【答案解析】可供出售金融資產(chǎn)入賬價(jià)值＝ 2 040＋ 10－ 60＝ 1 990（萬(wàn)元） 2020 年 12 月 31 日公允價(jià)值變動(dòng)＝ 2 105 － 1 990 ＝ 115（萬(wàn)元）。 【 2020 年考題 多選題】 下列可供出售金融資產(chǎn)的表述中，正確的有（ ）。 直接計(jì)入資本公積 ，以前期間因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 【正確答案】 AD 【答案解析】選項(xiàng) A 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失，本選項(xiàng)正確；選項(xiàng) B 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)計(jì)入資本公積，本選項(xiàng)錯(cuò)誤；選項(xiàng)C 取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，本選項(xiàng)錯(cuò)誤；選項(xiàng) D 處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，以前期間因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益，本選項(xiàng)正確。 （ 1）購(gòu)入債券時(shí) （ 2）期末： ① 計(jì)息； ② 計(jì)價(jià)或減值 （ 3）處置時(shí)：出售。 可以發(fā)現(xiàn)，可供出售的債券的賬務(wù)處理，與持有至到期投資非常相似，主要區(qū)別在于多了一個(gè)期末按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的環(huán)節(jié)。 與持有至到期投資對(duì)比 （ 1）購(gòu)入債券時(shí) 注：與持有至到期投資的處理完全相同。 （ 2）期末計(jì)息、計(jì)價(jià)或減值 ② 期末計(jì)價(jià) ＞賬面價(jià)值，即漲價(jià)，則 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積 —— 其它資本公積 ＜賬面價(jià)值，即跌價(jià) （正常波動(dòng)） ，則 借：資本公積 —— 其它資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 計(jì)提減值 注意與可供出售股票的區(qū)別。 （ 3）處置：出售 【例 97】 2020 年 1 月 1 日，甲公司支付價(jià)款 1 000 000 元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入某公司發(fā)行的 5 年期債券 12 500 份，債券面值 1 250 000 元，票面利率 %，假定全年按照 360 天計(jì)算，于年末支付利息（即每年 59 000 元），本金在 債券到期時(shí)一次性償還。甲公司沒(méi)有意圖將該債券持有至到期，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其它資料如下： （ 1） 209 年 12 月 31 日， A 公司債券的公允價(jià)值為 1 200 000 元（不含利息）。 （ 2） 210 年 12 月 31 日， A 公司債券的公允價(jià)值為 1 300 000 元（不含利息）。 （ 3） 211 年 12 月 31 日， A 公司債券的公允價(jià)值為 1 250 000 元（不含利息）。 （ 4） 212 年 12 月 31 日， A 公司債券的公允價(jià)值為 1 200 000 元（不含利息）。 （ 5） 213 年 1 月 20 日，通過(guò)上海證券交易所出售了 A 公司債券 12 500 份，取得價(jià)款 1 260 000 元。 假定不考慮所得稅、減值損失等因素。 【正確答案】 本例是教材【例 9－ 4】劃分為可供出售債券的情形。實(shí)際利率的計(jì)算、利息調(diào)整等與持有至到期投資完全一致。 （ 1） 2020 年 1 月 1 日購(gòu)入債券： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 1 250 000 貸：銀行存款 1 000 000 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 250 000 （ 2） 2020 年 12 月 31 日計(jì)息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng) ① 第一步計(jì)息 借：應(yīng)收利息 59 000 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 41 000 貸：投資收益 100 000 做完分錄之后，可供出售債券的賬面價(jià)值＝ 1 000 000＋ 41 000＝ 1 041 000（元）。 借：銀行存款 59 000 貸：應(yīng)收利息 59 000 ② 第二步計(jì)價(jià) 公允價(jià)值 1 200 000－賬面價(jià)值（計(jì)息后） 1 041 000＝ 159 000（元），要調(diào)增賬面價(jià)值 159 000 元： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 159 000 貸：資本公積 —— 其它資本公積 159 000 做完分錄后，可供出售債券 09 年末的賬面價(jià)值＝ 1 041 000＋ 159 000＝ 1 200 000（元），攤余成本＝ 1 041 000 元，只包括成本、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整等三個(gè)明細(xì)科目的金額。 期末要做兩件事：計(jì)息、計(jì)價(jià)或計(jì)提減值，這兩件事要按順序做，即先計(jì)息、然后再計(jì)價(jià)或計(jì)提減值。 （ 3） 2020 年 12 月 31 日計(jì)息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng) ① 第一步計(jì)息： 實(shí)際利息＝期初攤余成本 1 041 00010% ＝ 104 100（元） 借：應(yīng)收利息 59 000 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 45 100 貸：投資收益 104 100 做完分錄之后，可供出售債券的賬面價(jià)值＝ 1 200 000＋ 45 100＝ 1 245 100（元）。 ② 第二步計(jì)價(jià) 公允價(jià)值 1 300 000－賬面價(jià)值（計(jì)息后） 1 245 100＝ 54 900（元），要調(diào)增賬面價(jià)