【導(dǎo)讀】本章很重要，可轉(zhuǎn)換公司債券、融資租賃和借款費用資本化等知識點，既可以出客觀題，也可以單獨出大題，還可以與固定資產(chǎn)等章節(jié)結(jié)合起來出綜合題。一般借款資本化金額；比照應(yīng)付債券的處理，區(qū)分一次付息和分期付息。實質(zhì)要求掌握實際利率。支付的發(fā)行費用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。當(dāng)日全部支付給建造承包商，2020年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2020年度利息，一并償付面值。利息、2020年1月10日支付利息和面值業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)后的金額確認(rèn)為可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價值。持有期間與普通債券一樣，采用實際利率法攤銷溢折價，確認(rèn)財務(wù)費用等。份5年期一次還本按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，共計100000000元，款項已收存銀行，假定2×11年1月1日債券持有人將持有的可。甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的利息

　　

【正文】 均為全額償還債務(wù)，債權(quán)人均沒有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。選項 ACD 的償債金額均低于債務(wù)賬面價值，債權(quán)人作出了讓步，屬于債務(wù)重組。 知識點 2：債務(wù)重組的會計處理 第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處理 債務(wù)重組會計處理的兩個原則：一是采用公允價值計量，抵 債資產(chǎn)視同銷售，二是債務(wù)人把重組利得確認(rèn)為營業(yè)外收入，債權(quán)人把重組損失確認(rèn)為營業(yè)外支出。 一、以資產(chǎn)清償債務(wù) （一）以現(xiàn)金清償債務(wù) （債務(wù)人）營業(yè)外收入＝賬面價值－實付金額 【例題】乙公司于 209 年 2 月 15 日銷售一批材料給甲公司，開具的增值稅專用發(fā)票上的價款為 300 000 元，增值稅稅額為 51 000 元。按合同規(guī)定，甲公司應(yīng)于 209年 5 月 15 日前償付價款。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于 210 年 7 月 1 日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，乙公司同意減免甲公司 50 000 元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即清償。乙公司于 210 年 7 月 8 日收到甲公司通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項。乙 公司已為該項應(yīng)收賬款計提了 30 000 元壞賬準(zhǔn)備。要求編制乙公司的賬務(wù)處理。 『正確答案』主要應(yīng)注意：債權(quán)人乙公司的會計處理 乙公司營業(yè)外支出＝應(yīng)收賬款賬面價值 321 000（賬面余額 351 000－壞賬準(zhǔn)備 30 000）－實收金額 301 000＝ 20 000（元） 乙公司賬務(wù)處理： 借：銀行存款 301 000 壞賬準(zhǔn)備 30 000 營業(yè)外支出 20 000 貸：應(yīng)收賬款 351 000 【例題】改編 沿用上面【例題】，假設(shè) “ 減免 50 000 元債務(wù) ” 改為 “ 減免 20 000 元債務(wù) ” ，其他不變，則債權(quán)人乙公司的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 331 000 壞賬準(zhǔn)備 30 000 貸：應(yīng)收賬款 351 000 資產(chǎn)減值損失 10 000 （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)分解為兩部分：一是轉(zhuǎn)出抵債資產(chǎn)視同銷售（確 認(rèn)出售收入、成本或損益等）；二是以出售價款清償債務(wù)（按債務(wù)重組的處理原則確認(rèn)重組利得和損失）。 抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)采用公允價值計量。 （債務(wù)人重組利得）營業(yè)外收入＝重組債務(wù)賬面價值－抵債資產(chǎn)公允價值 資產(chǎn)出售損益＝抵債資產(chǎn)公允價值－抵債資產(chǎn)賬面價值 （債權(quán)人重組損失）營業(yè)外支出＝重組債權(quán)賬面價值－抵債資產(chǎn)公允價值 【 2020 年考題 單選題】下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（ ）。 『正確答案』 C 『答案解析』（債務(wù)人重組利得）營業(yè)外收入＝重組債務(wù)賬面價值－抵債資產(chǎn)公允價值 資產(chǎn)出售損益＝抵債資產(chǎn)公允價值－抵債資產(chǎn)賬面價值。 【 2020 年考題 ?單選題】對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項中，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失的是（ ）。 【答案】 C 【解析】（債權(quán)人重組損失）營業(yè)外支出＝重組債權(quán)賬面價值－抵債資產(chǎn)公允價值 、商品產(chǎn)品抵償債務(wù) （ 1）債務(wù)人賬務(wù)處理 比照清理，注銷賬面價值和支付清理費的賬務(wù)處理略。 ② 確認(rèn)固定資產(chǎn)處置利得： 注：若固定資產(chǎn)是生產(chǎn)用動產(chǎn)機(jī)器設(shè)備等，應(yīng)考慮增值稅的影響。 二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 【 2020 年考題 單選題】下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的是（ ）。 股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額計入資本公積 ，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于相關(guān)股權(quán)公允價值的差額計入營業(yè)外支出 ，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入資產(chǎn)減值損失 ，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入其他業(yè)務(wù)收入 『正確答案』 B 『答案解析』債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人重組債務(wù)的賬面價值大于相關(guān)股份公允 價值的差額，是債務(wù)重組利得，記入 “ 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 ” ，選項 A錯誤；債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人重組債權(quán)的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額，是債務(wù)重組損失，記入 “ 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 ” ，選項 B 正確；債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額記入 “ 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 ” ，選項 C 錯誤；債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額記入 “ 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 ” ，選項 D 錯誤。 三、修改其 他債務(wù)條件 【例題】乙銀行 209 年 12 月 31 日應(yīng)收甲公司貸款的賬面 余額為 10 700 000 元，其中， 700 000 元為累計應(yīng)收的利息，貸款年利率 7%。由于甲公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于 209 年 12 月 31 日到期的貸款。經(jīng)雙方協(xié)商，于 210 年 1 月 1日進(jìn)行債務(wù)重組。乙銀行同意將貸款本金減至 8 000 000 元，免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從 7%降低到 5%（等于實際利率），并將債務(wù)到期日延長至 211 年 12 月31 日，利息按年支付。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。乙銀行為該項貸款計提了 500 000 元貸款減值準(zhǔn)備。要求編制甲公司和乙銀行的賬務(wù)處理。 【答案】（ 1）甲公司賬務(wù)處理 債務(wù)重組利得＝ 10 700 000－ 8 000 000＝ 2 700 000（元） 借：長期借款 10 700 000 貸：長期借款 —— 債務(wù)重組 8 000 000 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 2 700 000 210 年 12 月 31 日，計提和支付利息 借：財務(wù)費用 400 000 貸：應(yīng)付利息 400 000 借：應(yīng)付利息 400 000 貸：銀行存款 400 000 211 年 12 月 31 日 ，償還本金及最后一年利息 借：財務(wù)費用 400 000 貸：應(yīng)付利息 400 000 借：長期借款 —— 債務(wù)重組 8 000 000 應(yīng)付利息 400 000 貸：銀行存款 8 400 000 （ 2） 乙銀行的賬務(wù)處理 210 年 1 月 1 日，債務(wù)重組 債務(wù)重組損失＝ 10 700 000－ 8 000 000－ 500 000＝ 2 200 000（元） 借：長期貸款 —— 債務(wù)重組 —— 本金 8 000 000 貸款減值準(zhǔn)備 500 000 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 2 200 000 貸：長期貸款 10 700 000 210 年 12 月 31 日，收到利息 借：吸收存款 400 000 貸：利息收入 400 000 211 年 12 月 31 日，收到本金及最后一年利息 借：吸收存款 8 400 000 貸：長期貸款 —— 債務(wù)重組 —— 本金 8 000 000 利息收入 400 000 【例題】改編： “ 將利率從 7%降低到 5%（等于實際利率） ” 改為 “ 利率仍為 7%，實際利率為 5%” ，假定貨幣時間價值具有重要性，其他資料不變。要求編制甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。 【答案】債務(wù)人甲公司的賬務(wù)處理： ①210 年 1 月 1 日債務(wù)重組 重組后債務(wù)公允價值＝ 560 000/（ 1＋ 5%）＋（ 8 000 000＋ 560 000） /（ 1＋ 5%） ^2≈8 297 506（元） 債務(wù)重組利得＝ 10 700 000－ 8 297 506 ＝ 2 402 494（元） 借：長期借款 10 700 000 貸：長期借款 —— 債務(wù)重組 8 297 506 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 2 402 494 ②210 年 12 月 31 日會計處理 210 年 12 月 31 日，計提和支付利息 財務(wù)費用＝ 8 297 5065%≈414 （元） 借：財務(wù)費用 414 長期借款 —— 債 務(wù)重組 145 貸：應(yīng)付利息 560 000（ 8 000 0007% ） 借：應(yīng)付利息 560 000 貸：銀行存款 560 000 ③211 年 12 月 31 日會計處理 211 年 12 月 31 日，償還本金及最后一年利息 利息調(diào)整＝（ 8 297 506－ 145 ）－ 8 000 000＝ 152 （元） 財務(wù)費用＝ 560 000－ 152 ＝ 407 （元） 借：財務(wù)費用 407 長期借款 —— 債務(wù)重組 152 貸：應(yīng)付利息 560 000（ 8 000 0007% ） 借：長期借款 —— 債務(wù)重組 8 000 000 應(yīng)付利息 560 000 貸：銀行存款 8 560 000 【 2020 年考題 單選題】 2020 年 3 月 31 日甲公司應(yīng)付某金融機(jī)構(gòu)一筆貸款 100萬元到期，因發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付，當(dāng)日，甲公司與金融機(jī)構(gòu)簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司債務(wù)的 20%，其余部分延期兩年支付，年利率為 5%（相當(dāng)于實際利率）利息按年支付。金融機(jī)構(gòu)已為該項貸款計提了 10 萬元呆賬準(zhǔn)備，假定不考慮其他因素，甲公司在該項債務(wù)重組業(yè)務(wù)中確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（ ）萬元。 『正確答案』 D 『答案解析』重組后債務(wù)公允價值＝重組后債務(wù)賬面價值（因為實際利率與名義利率相等 ）＝ 10080% ＝ 80（萬元） 甲公司（債務(wù)人）的債務(wù)重組利得＝重組債務(wù)賬面價值 100－重組后債務(wù)公允價值 80＝ 20（萬元）。 （ 1）債務(wù)人賬務(wù)處理 或有應(yīng)付金額應(yīng)按照或有事項的原則來處理： “ 很可能 ” 發(fā)生的或有支出，金額能夠可靠計量的，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 預(yù)計負(fù)債實際 沒有發(fā)生的：借記預(yù)計負(fù)債，貸記營業(yè)外收入。 （ 2）債權(quán)人賬務(wù)處理 或有應(yīng)收金額債權(quán)人不予以確認(rèn)，不計入重組后債權(quán)的賬面價值。 重組時，債權(quán)人的賬務(wù)處理與不附或有條件的情形相同。 實際收到或有應(yīng)收金額時，沖減原確認(rèn)的債務(wù)重組損失即營業(yè)外支出：借記銀行存款，貸記營業(yè)外支出。 【 2020 年考題 ?判斷題 】以修改債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值，高于重組后債權(quán)賬面和或有應(yīng)收金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。（ ） 【正確答案】 【答案解析】已修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人在重組日是不確認(rèn)或有應(yīng)收金額的，而是實際收取的時候才予以確認(rèn)的。 【 2020 年考題 多選題】下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的有（ ）。 『正確答案』 BCD 『答案解析』附或有條件的債務(wù)重組，涉及到的或有支出和或有收入，應(yīng)按照或有事項的原則來處理。對債務(wù)人而言， “ 很可能 ” 發(fā)生的或有應(yīng)付金額，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，選項 C 正確；預(yù)計負(fù)債實際沒有發(fā)生的，計入 營業(yè)外收入，選項 D 正確。對債權(quán)人而言，“ 很可能 ” 取得的或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)（不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件），選項 A 錯誤；實際收到或有收入時，沖減營業(yè)外支出，選項 B 正確。 【 2020 年考題 多選題】下列各項中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計入重組后負(fù)債賬面價值的有（ ）。 『正確答案』 BD 『答案解析』選項 A，減免的那部分債務(wù)不計入重組后負(fù)債賬面價值；選項 C，債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息，在實際發(fā)生時直接確認(rèn)財務(wù)費用，不應(yīng)計入重組后負(fù)債賬面價值。 注：題干中的 “ 重組后負(fù)債 ” ，包括預(yù)計負(fù)債。 【例題 1 計算題】甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款的賬面余額為 11 000 元，由于乙企業(yè)無法償付應(yīng)付賬款，雙方于 2020 年 12 月 31 日進(jìn)行債務(wù)重組：甲企業(yè)同意豁免乙企業(yè)債務(wù) 1 000 元；剩余債務(wù)的償還期限延長至 2020 年 12 月 31 日，期間每年末按 2%的利率（等于實際利率）支付利息，并附一條件：債務(wù)重組后，乙企業(yè) 2020 年如果有盈利，則 2020 年按 5%的利率向甲企業(yè)支付利息；若無盈利，則仍按 2%的利率支付利息。假設(shè)甲和乙均預(yù)計乙企業(yè) 2020 年很可能盈利。甲企業(yè)