【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 款匯兌差額 注：教材所說(shuō)的 “ 借款利息 ” ，是指票面利息，包含溢折價(jià)攤銷(xiāo)額，其實(shí)就是實(shí)際利息。確定資本化利息時(shí)，要按實(shí)際利息來(lái)計(jì)算。 股票發(fā)行費(fèi)用不是借款費(fèi)用 。 二、借款費(fèi)用的確認(rèn) （一）確認(rèn)原則 借款費(fèi)用確認(rèn)的處理有兩種：一種是費(fèi)用化，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；另一種是資本化，計(jì)入資產(chǎn)成本。只有符合資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用，才有可能資本化。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指購(gòu)建期 1 年以上的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨、建造合同成本和開(kāi)發(fā)支出等資產(chǎn)。存貨是指在建的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、大型機(jī)器設(shè)備等。 （二）借款費(fèi)用資本化的范圍 借款包括專(zhuān)門(mén)借款和一般借款。專(zhuān)門(mén)借款就是指定了用途的借款，比如專(zhuān)門(mén)用于購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)的借款；一般借款是沒(méi)有指定用途的借款。購(gòu)建資產(chǎn)占用的專(zhuān)門(mén)借款和一般借款，其借款費(fèi)用都應(yīng)該資本化。 （三）資本化期間的確定 只有資本化期間的借款費(fèi)用才允許資本化。 借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的三個(gè)條件：第一，資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；第二，借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；第三，建造活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。 建造活動(dòng)非正常中斷連續(xù)超過(guò) 3 個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停資本化。正常中斷是建造的必要程序，沒(méi)有個(gè)體差別。 資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)（或達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)），應(yīng)當(dāng)停止資本化。達(dá)到的跡象： （ 1）實(shí)體建造工作已經(jīng)完成。 （ 2）建造的資產(chǎn) 與預(yù)定相符。 （ 3）資產(chǎn)支出不再發(fā)生。 所建造資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分獨(dú)立于其他部分可供使用（或出售），則應(yīng)停止該部分的資本化。 【 2020 年考題 單選題】 2020 年 2 月 1 日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專(zhuān)門(mén)借款。 2020 年 3 月 5 日，以該借款支付前期訂購(gòu)的工程物資款，因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房 延遲至 2020 年 7 月 1 日才開(kāi)工興建，開(kāi)始支付其他工程款， 2020 年 2月 28 日，該廠房建造完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 2020 年 4 月 30 日，甲公司辦理工程竣工決算，不考慮其他因素，甲公司該筆借款費(fèi)用的資本化期間為（ ）。 年 2 月 1 日至 2020 年 4 月 30 日 年 3 月 5 日至 2020 年 2 月 28 日 年 7 月 1 日至 2020 年 2 月 28 日 年 7 月 1 日至 2020 年 4 月 30 日 【正確答案】 C 【答案解析】借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的三個(gè)條件：第一，資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（ 3 月 5 日）；第二，借款費(fèi)用已 經(jīng)發(fā)生（ 2 月 1 日）；第三，建造活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始（ 7 月 1 日）。本題同時(shí)滿(mǎn)足這三個(gè)條件的最早日期是 7 月 1 日。停止資本化的時(shí)點(diǎn)為資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)（ 2020 年 2 月 28 日），而不是竣工時(shí)。 【 2020 年考題 單選題】 2020 年 1 月 1 日，甲公司從銀行取得 3 年期專(zhuān)門(mén)借款開(kāi)工興建一棟廠房。 2020 年 6 月 30 日該廠房達(dá) 到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用， 7 月 31 日驗(yàn)收合格， 8 月 5 日辦理竣工決算， 8 月 31 日完成資產(chǎn)移交手續(xù)。甲公司該專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用在 2020 年停止資本化的時(shí)點(diǎn)為（ ）。 月 30 日 月 31 日 月 5 日 月 31 日 『正確答案』 A 『答案解析』購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化，即 6 月 30 日。 【 2020 年考題 單選題】 2020 年 2 月 1 日，甲公司采用自營(yíng)方式擴(kuò)建廠房借入兩年期專(zhuān)門(mén)借款 500 萬(wàn)元。 2020 年 11 月 12 日，廠房擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)； 2020年 11 月 28 日，廠房擴(kuò)建工程驗(yàn)收合格； 2020 年 12 月 1 日，辦理工程竣工結(jié)算； 2020年 12 月 12 日，擴(kuò)建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)是（ ）。 年 11 月 12 日 年 11 月 28 日 年 12 月 1 日 年 12 月 12 日 『正確答案』 A 『答案解析』購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。 【 2020 年考題 多選題】下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化的表述中，正確的有（ ）。 ，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化 斷且連續(xù)超過(guò) 3 個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化 1 個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化 ，不影響正常使用，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化 『正確答案』 AD 『答案解析』資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)（或達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)），應(yīng)當(dāng)停止資本化。達(dá)到的跡象：（ 1）實(shí)體建造工作已經(jīng)完成。（ 2）建造的資產(chǎn)與預(yù)定相符。（ 3）資產(chǎn)支出不再發(fā)生。因此，選項(xiàng) A 和 D 正確。 建造活動(dòng)非正常中斷連續(xù)超過(guò) 3 個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停資本化。 【 2020 年考題 ?多選題】在確定借款費(fèi)用暫停資本化的期間時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別中斷和非正常中斷，下列各項(xiàng)中，屬于非正常中斷的有（）。 【正確答案】 ABCD 【答案解析】正常中斷是建造的必要程序，沒(méi)有個(gè)體差別。四個(gè)選項(xiàng)均為公司個(gè)別原因造成的中斷。 三、借款費(fèi)用的計(jì)量 借 款費(fèi)用包含借款利息（含溢折價(jià)攤銷(xiāo)）、輔助費(fèi)用和外幣借款匯兌差額等三項(xiàng)內(nèi)容。 （一）借款利息資本化金額的確定 借款利息資本化金額的確定，應(yīng)區(qū)分資金來(lái)源。 資產(chǎn)支出的原則：先專(zhuān)門(mén)借款，后一般借款。 借款利息資本化的計(jì)算公式： 資本化利息＝專(zhuān)門(mén)借款資本化利息＋一般借款資本化利息 專(zhuān)門(mén)借款資本化利息＝資本化期間全額利息－資本化期間閑置資金利息收益 全額利息＝全額專(zhuān)門(mén)借款 利率 期限＝（名義利率與實(shí)際利率不等）攤余成本 實(shí)際利率 期限 一般借款資本化利息＝占用支出金額 期限 資本化率 資產(chǎn)支出（加權(quán)平均數(shù)）＝占用支出 金額 期限 資本化率（平均利率）＝全部一般借款加權(quán)利息 /全部一般借款加權(quán)本金 應(yīng)付利息＝資本化利息＋閑置資金利息收益（全年）＋費(fèi)用化利息 【 2020 年考題 判斷題】在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，建造資產(chǎn)的累計(jì)支出金額未超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款金額的，發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款利息扣除該期間與專(zhuān)門(mén)借款相關(guān)的收益后的金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造資 產(chǎn)成本。（ ） 『正確答案』 √ 『答案解析』專(zhuān)門(mén)借款資本化利息＝資本化期間全額利息－資本化期間閑置資金利息收益。 【例題】 ABC 公司于 210 年 1 月 1 日正式動(dòng)工興建一幢廠房，工期預(yù)計(jì)為 1 年零 6 個(gè)月。工程采用出包方式，分別于 210 年 1 月 1 日、 210 年 7 月 1 日和 211年 1 月 1 日支付工程進(jìn)度款。 ABC 公司為建造廠房于 210 年 1 月 1 日專(zhuān)門(mén)借款 30 000 000 元，借款期限為 3 年，年利率為 5%。另外，在 210 年 7 月 1 日又專(zhuān)門(mén)借款 60 000 000 元，借款期限為 5 年，年利率為 6%。借款利息按年支付（如無(wú)特別說(shuō)明，本章例題中名義利率與實(shí)際利率相同）。 ABC 公司將閑置借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為 %。 廠房于 211 年 6 月 30 日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 表 11－ 3 單位：元 ABC 公司為建造該廠房的支出金額如表 11－ 3 所示。 日 期 每期資產(chǎn)支出金額 累計(jì)資產(chǎn)支出 金額 閑置借款資金用于短期投資金額 210 年 1 月 1 日 15 000 000 15 000 000 15 000 000 210 年 7 月 1 日 35 000 000 50 000 000 40 000 000 211 年 1 月 1 日 35 000 000 85 000 000 5 000 000 總 計(jì) 85 000 000 —— 60 000 000 【正確答案】（ 1）計(jì)算 2020 年資本化利息及賬務(wù)處理 資本化期間為： 2020 年 1 月 1 日～ 2020 年 12 月 31 日。全部借款均為專(zhuān)門(mén)借款，沒(méi)有一般借款，按專(zhuān)門(mén)借款的 計(jì)算公式。 專(zhuān)門(mén)借款資本化利息＝資本化期間全額利息－資本化期間閑置資金利息收益＝（ 3 0005% ＋ 6 0006%6/12 ）－（ 1 500%6 ＋ 4 000%6 ）＝ 330－ 165＝ 165（萬(wàn)元） 應(yīng)付利息＝ 3 0005% ＋ 6 0006%6/12 ＝ 330（萬(wàn)元） 借：在建工程 1 650 000 應(yīng)收利息（或銀行存款） 1 650 000 貸：應(yīng)付利息 3 300 000 （ 2）計(jì)算 2020 年 6 月 30 日資本化利息及賬務(wù)處理 資本化期間為： 2020 年 1 月 1 日～ 2020 年 6 月 30 日。 全部借款均為專(zhuān)門(mén)借款，沒(méi)有一般借款，按專(zhuān)門(mén)借款的計(jì)算公式。 專(zhuān)門(mén)借款資本化利息＝資本化期間全額利息－資本化期間閑置資金利息收益＝（ 3 0005%6/12 ＋ 6 0006%6/12 ）－ 500%6 ＝ 255－ 15＝ 240（萬(wàn)元） 應(yīng)付利息＝ 3 0005%6/12 ＋ 6 0006%6/12 ＝ 255（萬(wàn)元） 借：在建工程 2 400 000 應(yīng)收利息（或銀行存款） 150 000 貸：應(yīng)付利息 2 550 000 【例題】沿用上一例題，假定 ABC 公司建造廠房沒(méi)有專(zhuān)門(mén)借款，占用的都是一般借款。 ABC 公司為建造廠房占用的一般借款有兩筆，具體如下： （ 1） 向 A 銀行長(zhǎng)期貸款 20 000 000 元，期限為 209 年 12 月 1 日至 212 年 12 月1 日，年利率為 6%，按年支付利息。 （ 2） 發(fā)行公司債券 1 億元，于 209 年 1 月 1 日發(fā) 行，期限為 5 年，年利率為 8%，按年支付利息。 假定這兩筆一般借款除了用于廠房建設(shè)外，沒(méi)有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)。 假定全年按 360 天計(jì)算，其他資料沿用上一例題。 【正確答案】（ 1）計(jì)算 2020 年資本化利息及賬務(wù)處理 資本化期間為： 2020 年 1 月 1 日～ 2020 年 12 月 31 日。 全部借款均為一般借款，按一般借款的計(jì)算公式。 資本化率（平均利率）＝全部一般借款加權(quán)利息（ 2 0006%12/12 ＋ 10 0008%12/12 ） /全部一般借款加權(quán)本金（ 2 00012/12 ＋ 10 00012/12 ）＝ % 一般借款資本化利息＝資產(chǎn)支出 資本化率 期限＝ 1 50012/12% ＋ 5 0006/12% ＝ （萬(wàn)元） 應(yīng)付利息＝ 2 0006% ＋ 10 0008% ＝ 920（萬(wàn)元） 應(yīng)付利息 920＝資本化利息 ＋閑置資金利息收益（全年） 0＋費(fèi)用化利息 （倒擠差額） 借：在建工程 2 492 750 財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 707 250 貸：應(yīng)付利息 9 200 000 （ 2）計(jì)算 2020 年 6 月 30 日資本化利息及 賬務(wù)處理 資本化期間為： 2020 年 1 月 1 日～ 2020 年 6 月 30 日。 全部借款均為一般借款，按一般借款的計(jì)算公式。 一般借款資本化利息＝占用支出金額 期限 資本化率＝ 8 5006/12% ＝（萬(wàn)元） 應(yīng)付利息＝ 2 0006%6/12 ＋ 10 0008%6/12 ＝ 460（萬(wàn)元） 應(yīng)付利息 460（萬(wàn)元）＝資本化利息 ＋閑置資金利息收益（全年） 0＋費(fèi)用化利息 （倒擠差額） 借：在建工程 3 259 750 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 340 250 貸：應(yīng)付利息 4 600 000 【例題】沿用以上兩個(gè)例題，假定 ABC 公司為建造廠房于 210 年 1 月 1 日專(zhuān)門(mén)借款 30 000 000 元，借款期限為 3 年，年利率為 5%。除此之外，沒(méi)有其他專(zhuān)門(mén)借款。在廠房建造過(guò)程中所占用的一般借款仍為兩筆，一般借款有關(guān) 資料沿用上一例題。其他相關(guān)資料同上面兩個(gè)例題。 【正確答案】（ 1）計(jì)算 2020 年資本化利息及賬務(wù)處理 資本化期間為： 2020 年 1 月 1 日～ 2020 年 12 月 31 日。全部借款既有專(zhuān)門(mén)借款，又有一般借款，按相應(yīng)的公式計(jì)算。 專(zhuān)門(mén)借款資本化利息＝資本化期間全額利息－資本化期間閑置資金利息收益＝ 3 0005% － 1 500%6 ＝ 150－ 45＝ 105（萬(wàn)元）。 一般借款資本化利息＝占用支出金額 期限 資本化率＝ 2 0006/12% ＝ （萬(wàn)元）。 資本化利息＝專(zhuān)門(mén)借款資本化利息＋一般借款資本化利 息＝ 105＋ ＝ （萬(wàn)元） 應(yīng)付利息＝ 3 0005% ＋ 0006% ＋ 10 0008% ＝ 1 070（萬(wàn)元） 應(yīng)付利息 1 070（萬(wàn)元）＝資本化利息 ＋閑置資金利息收益（全年） 45＋費(fèi)用化利息 （倒擠差額） 借：在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)收利息（或銀行存款） 45 貸：應(yīng)付利息 1 070 （ 2）計(jì)算 2020 年 6 月 30 日資本化利息及賬務(wù)處理 資本化期間為： 2020