【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ）。 [答疑編號(hào) 1519050211] 正確答案』 ABD 『答案解析』長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝賬面余額－長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，所以計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備會(huì)引起長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減少，選項(xiàng) C不符合題意。 【例題 19 判斷題】在成本法下，當(dāng)被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時(shí) , 投資企業(yè)均應(yīng)將分得的現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益。（ ） [答疑編號(hào) 1519050212] 正確答案』 √ 『答案解析』依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋 —— 第 3號(hào)》的相關(guān)規(guī)定，在成本法下，當(dāng)被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時(shí) , 投資企業(yè)均應(yīng)將分得的現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益。 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 ● 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資應(yīng) 當(dāng)采用權(quán)益法核算。權(quán)益法核算的理念其實(shí)是將投資企業(yè)和被投資企業(yè)看成是一個(gè)整體，所以當(dāng)被投資方所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)的時(shí)候投資方要相應(yīng)的按照持股比例調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。達(dá)到控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資則個(gè)別報(bào)表中采用成本法核算，而合并報(bào)表中還要調(diào)整為權(quán)益法進(jìn)行處理，成本法、權(quán)益法與合并報(bào)表是長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的三個(gè)層次。 ● 權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理 分別以下四個(gè)階段來(lái)掌握權(quán)益法的核算要點(diǎn)： ，投資時(shí)的處理（同成本法存在差異）； ，期末被投資方實(shí)現(xiàn)損益時(shí)投資方的處理； ， 被投資方發(fā)生除凈損益變動(dòng)之外的其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)； ，被投資方宣告分配現(xiàn)金股利。 下面分別進(jìn)行講解： （一）第一階段，投資時(shí)的處理（同成本法存在差異） ，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 【例題 20 計(jì)算分析題】 A公司投資 B公司，投資比例為 30%，初始投資成本為 350萬(wàn)元；投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 1 000萬(wàn)元。由于投資成本 350萬(wàn)元大于應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 300萬(wàn) 元（ 1 000萬(wàn)元 30% ），則此時(shí)不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 [答疑編號(hào) 1519050301] 正確答案』 A公司會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 350 貸：銀行存款 350 ，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 【例題 21 業(yè)務(wù)題】承例題 20，如果投資方初始投資成本為 260萬(wàn)，其他條件不變，則投資成本 260萬(wàn)元小于應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 300萬(wàn)元，則 A公司會(huì)計(jì)處理為： [答疑編號(hào) 1519050302] 正確答案』 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 260 貸：銀行存款 260 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 貸：營(yíng)業(yè)外收入 40 或?qū)⑸鲜鰞晒P分錄合為一筆。 （二）第二階段，期末被投資方實(shí)現(xiàn)損益時(shí)投資方的處理 被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按其享有的份額作會(huì)計(jì)處理： 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整（應(yīng)享有的份額） 貸：投資收益 【分析】這筆分錄體現(xiàn)了 “ 被投資方與投資方是一個(gè)整體 ” 的理念。被投資方實(shí)現(xiàn)盈利，相當(dāng)于投資方也實(shí)現(xiàn)盈利，故投資方應(yīng)按比例增加投資收益。投資比例比較低的成本法下無(wú)需這樣處理。 注意：在處理過(guò)程中，要對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行兩項(xiàng)調(diào)整： （ 1）公允價(jià)值的調(diào)整。 考慮投資時(shí)被投資方是否有可辨認(rèn)資產(chǎn)（主要考慮固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨等）的賬面價(jià)值和公允價(jià)值不一致，如果有不一致，要將其差額分?jǐn)傉{(diào)整賬面凈利潤(rùn)，按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)乘以持股比例來(lái)計(jì)算確認(rèn)投資收 益。例如，投資時(shí)，被投資方某項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 100萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)值為 120萬(wàn)元，則按公允價(jià)值計(jì)提的折舊高于按賬面價(jià)值計(jì)提的折舊，應(yīng)調(diào)減被投資方的凈利潤(rùn)；若公允價(jià)值為 80 萬(wàn)元，則應(yīng)調(diào)增被投資方的凈利潤(rùn)。 （ 2）內(nèi)部交易（投資雙方之間的交易）的調(diào)整。 投資方出售商品給被投資方（與投資方向一致）稱為順流交易，被投資方出售商品給投資方（與投資方向相反）稱為逆流交易。如果內(nèi)部銷售的存貨到期末的時(shí)候還沒(méi)有賣給外部獨(dú)立的第三方，此時(shí)未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益要在凈利潤(rùn)中予以調(diào)整，然后投資方再按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)乘以持 股比例確認(rèn)投資收益。不管是順流交易還是逆流交易，只要有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，就應(yīng)對(duì)被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。 【例題 22 計(jì)算分析題】甲公司于 210 年 1月 2日購(gòu)入乙公司 30%的股份，購(gòu)買價(jià)款為 20 000 000元，并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 60 000 000元，除下列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同（單位：元）。 賬面原價(jià) 已提折舊 公允價(jià)值 原預(yù)計(jì)使用年限 剩余使用年限 存貨 5 000 000 7 000 000 固定資產(chǎn) 10 000 000 2 000 000 12 000 000 20 16 無(wú)形資產(chǎn) 6 000 000 1 200 000 8 000 000 10 8 小計(jì) 21 000 000 3 200 000 27 000 000 假定乙公司 210 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 6 000 000元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨 5 000 000元中有 80%對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。 [答疑編號(hào) 1519050303] 正確答案』 甲公司在確定其應(yīng)享有乙公司 210 年的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（不考慮所得稅影響）： 調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝ 6 000 000－ （ 7 000 000－ 5 000 000） 80%－（ 12 000 000247。16 － 10 000 000247。20 ）－（ 8 000 000247。8 － 6 000 000247。10 ）＝ 3 750 000（元） 甲公司應(yīng)享有份額＝ 3 750 00030% ＝ 1 125 000（元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司 —— 損益調(diào)整 1 125 000 貸：投資收益 1 125 000 【注意】 ，而內(nèi)部順流、逆流交易中，調(diào)整的是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益 （即留存的部分）。 ，即－（ 12 000 000－ 8 000 000） 247。16 。 【例題 23 計(jì)算分析題】甲公司于 210 年 1月 1日取得乙公司 20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜坠救〉迷擁?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。 210 年 8月，乙公司將其成本為 9 000 000元的某商品以 15 000 000元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至 210 年 12月 31日，甲公司仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司 210 年實(shí) 現(xiàn)凈利潤(rùn) 48 000 000元。假定不考慮所得稅因素。 [答疑編號(hào) 1519050304] 正確答案』 甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司 210 年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司 —— 損益調(diào)整 8 400 000 [（ 48 000 000－ 6 000 000） 20%] 貸：投資收益 8 400 000 注意一： ● 假設(shè)甲公司取得的商品在 210 年有 40%對(duì)外出售，那么調(diào)整的是未出售的部分 60%（未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤(rùn)）。而【例題 22】調(diào)整的是存貨已對(duì)外出售的部分，兩者一定要區(qū)分。 注意二： ● 進(jìn)行上述處理后，甲公司如需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（如甲公司有丙、丁等子公司，但乙公司不納入合并范圍），在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi) 部交易損益體現(xiàn)在甲公司持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整： [答疑編號(hào) 1519050305] 正確答案』 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司 —— 損益調(diào)整 1 200 000 [（ 15 000 000－ 9 000 000） 20%] 貸：存貨 1 200 000 【分析】調(diào)整分錄在合并工作底稿中體現(xiàn)，調(diào)整的都是報(bào)表項(xiàng)目，不是正常的賬務(wù)處理。 這筆分錄體現(xiàn)了完全權(quán)益法的思路。即將投資方與合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間的交易在合并報(bào)表中予以考慮。將甲公司和乙公司看作一個(gè)整體，存貨的價(jià)值應(yīng)該是 900萬(wàn)元，多出的 600萬(wàn)元應(yīng)乘以 20%調(diào)減存貨。借方對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)類項(xiàng)目是長(zhǎng)期股權(quán)投資。 思路：首先不考慮內(nèi)部交易，直接按 4 800萬(wàn)元的 20%確認(rèn)投資收益?？紤]內(nèi)部交易后，甲公司內(nèi)部存貨增加了，應(yīng)調(diào)減，借方本應(yīng)是乙公司的收入、費(fèi)用，但因乙公司的收入、費(fèi)用不納入合并范圍，故用投資收益來(lái)代替。這兩筆分錄合并與前面兩筆分錄的結(jié)果一致。 注意三： ● 假定 211 年，甲公司將該商品以 18 000 000元對(duì)外部獨(dú)立第三方出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司 211 年凈損益時(shí)，應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計(jì)入投資損益。乙公司 211年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 30 000 000元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： [答疑編號(hào) 1519050306] 正確答案』 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司 —— 損益調(diào)整 7 200 000 [（ 30 000 000＋ 6 000 000） 20%] 貸：投資收益 7 200 000 【例題 24 計(jì)算分析題】甲公司持有乙公司 20%的表決權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?210 年，甲公司將其賬面價(jià)值為 9 000 000元的商品以 15 000 000元的價(jià)格出售給乙公司。至 210 年 12月 31日 ，乙公司未將該批商品對(duì)外部第三方出售。甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司 210 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 30 000 000元。假定不考慮所得稅因素。 『正確答案』 甲公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 6 000 000元，其中的 1 200 000元是針對(duì)本公司持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，即甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理： [答疑編號(hào) 1519050307] 正確答案』 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司 —— 損益調(diào)整 4 800 000 [（ 30 000 000－ 6 000 000） 20%] 貸：投資收益 4 800 000 注意一： ● 【分析】上道例題 是乙公司賣給甲公司，乙公司的利潤(rùn)多了，所以要調(diào)減利潤(rùn)；本例題是甲公司賣給乙公司，乙公司的利潤(rùn)也沒(méi)多，為什么要調(diào)減呢？因?yàn)楝F(xiàn)在的權(quán)益法是完全權(quán)益法，已經(jīng)把甲和乙看成了一個(gè)整體。無(wú)論是甲賣給乙還是乙賣給甲，從整體來(lái)看都說(shuō)明內(nèi)部的利潤(rùn)多了。 注意二： ● 甲公司如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)進(jìn)行以下調(diào)整： [答疑編號(hào) 1519050308] 正確答案』 借：營(yíng)業(yè)收入 3 000 000（ 15 000 00020% ） 貸：營(yíng)業(yè)成本 1 800 000（ 9 000 00020% ） 投資收益 1 200 000 【分析】合并報(bào)表是全額抵銷，合營(yíng)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)是按比例考慮抵銷。 思路：首先不考慮內(nèi)部交易，直接按 3 000萬(wàn)元的 20%確認(rèn)投資收益?？紤]內(nèi)部交易后，甲公司的收入、成本增加了，應(yīng)調(diào)減。另外乙公司的存貨增加了，貸方本應(yīng)是乙公司的存貨，但乙公司的存貨不納入合并范圍，故用長(zhǎng)期股權(quán)投資來(lái)代替。這兩筆分錄合并與前面兩筆分錄結(jié)果一致。 【注意】?jī)?nèi)部未實(shí)現(xiàn) 交易發(fā)生損失的處理 投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。 比如，甲公司將 900萬(wàn)元的商品賣給乙公司，售價(jià)為 800萬(wàn)元，且此損失由資產(chǎn)減值造成，那么這個(gè)減值損失不需要進(jìn)行調(diào)整。乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 3 000萬(wàn)元，甲對(duì)乙的持股比例為 20%，則甲公司確認(rèn)的投資收益為 600（ 3 00020% ）萬(wàn)元。 除了上述兩項(xiàng)調(diào)整外，還應(yīng)注意合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理。 （ 3）合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理 合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)，符合下列情況之一的，合營(yíng)方不確認(rèn)該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給合營(yíng)企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無(wú)法可靠計(jì)量；投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 反之，應(yīng)確認(rèn)損