【文章內(nèi)容簡介】 換入機器設(shè)備和原材料的增值稅進項稅額＝公允價值 645（ 120＋ 525） 17% ＝ （萬元） 乙公司換出貨車、轎車和客車，視同銷售處理：轉(zhuǎn)銷這三項固定資產(chǎn)的賬面價值并結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益。由于三項資產(chǎn)都是固定資產(chǎn)，可以合并計算處置凈損益： 乙公司換出三項固定資產(chǎn)的處置凈損益＝這三項固定資產(chǎn)的公允價值 835 萬元（貨車225 萬元＋轎車 250 萬元＋客車 360 萬元）－這三項固定資產(chǎn)的賬面價值 645 萬元 [（貨車原價 225萬元－累計折舊 75 萬元）＋（轎車原價 300 萬元－累計折舊 135 萬元）＋（客車原價 450萬元－累計折舊 120 萬元） ]－銷售稅費 0＝ 190（萬元）（凈收益） 換出 的這三項固定資產(chǎn)都要計算增值稅銷項稅額＝這三項固定資產(chǎn)的公允價值 835 萬元（貨車 225 萬元＋轎車 250萬元＋客車 360 萬元） 17% ＝ （萬元） 乙公司賬務處理： 借：固定資產(chǎn)清理 6 450 000 累計折舊 3 300 000 貸：固定資產(chǎn) —— 貨運車 2 250 000 —— 轎車 3 000 000 —— 客運汽車 4 500 000 借：固定資產(chǎn) —— 辦公樓 1 600 000 —— 機器設(shè)備 1 200 000 原材料 5 250 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 1 096 500 銀行存款 623 000 貸：固定資產(chǎn)清理 6 450 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 1 419 500 營業(yè)外收入 1 900 000 量 多項資產(chǎn)交換分兩步處理：第一步，以換出（資產(chǎn)賬面價值總額）定換入（資產(chǎn)入賬價值總額）；第二步，按換入資產(chǎn)的賬面價值比重分攤換入資產(chǎn)入賬價值總額。 以賬面價值計量的多項資產(chǎn)交換，解題思路與單項資產(chǎn)交換是一樣的：一方面確定換入資產(chǎn)的入賬價值，另一方面轉(zhuǎn)銷換出資產(chǎn)賬面價值，不視同銷售，不確認處置損益。但是，換出資產(chǎn)支付銷售稅費的，確認為處置損失（計入資產(chǎn)處置凈損失的科目）。涉及增值稅的，也計入資產(chǎn)處置損益。 注：應關(guān)注涉稅處理。 【例題 計算題】甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)廠房 、專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商， 210 年 1月 1日，甲公司將其生產(chǎn)廠房連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、乙公司對丙公司的長期股權(quán)投資（采用成本法核算）進行交換。 甲公司換出生產(chǎn)廠房的賬面原價為 2 000 000 元，已提折舊 1 250 000 元；專利技術(shù)賬面原價為 750 000 元，已攤銷金額為 375 000 元。 乙公司在建工程截止到交換日的成本為 875 000 元，對丙公司的長期股權(quán)投資成本為250 000 元。 甲公司的廠房公允價值難以取得，專利技術(shù)市場上并不多見，公允價 值也不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產(chǎn)計提減值準備。經(jīng)稅務機關(guān)核定，因此項交易甲公司和乙公司分別需要繳納營業(yè)稅 56 250 元和 43 750 元。 【正確答案】甲公司： 甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值（總額）＝換出資產(chǎn)賬面價值 萬元 [（廠房原價 200萬元－累計折舊 125萬元） 75 萬元＋（專利技術(shù)原價 75萬元－累計攤銷 萬元） 萬元 ] ＋支付的補價（或 －收到的補價） 0＋購買稅費 0＝ （萬元） 注意：甲公司應交營業(yè)稅 萬元，是轉(zhuǎn)讓廠房和專利技術(shù)應交的營業(yè)稅，屬于銷售稅費，而不是購買稅費 甲公司把入賬價值（總額）分配到換入的各單項資產(chǎn)，分攤的依據(jù)是換入資產(chǎn)的賬面價值比重： 換入在建工程的入賬價值＝總額 萬元 在建工程 萬元 / 萬元（在建工程 萬元＋長期股權(quán)投資 25 萬元）＝ （萬元） 長期股權(quán)投資計算方法類似： 換入長期股權(quán)投資的入賬價值＝總額 長期股權(quán)投資 25萬元 /（在建 工程 萬元＋長期股權(quán)投資 25 萬元）＝ 25（萬元） 換出廠房和專利技術(shù)，均轉(zhuǎn)銷其賬面價值，不確認處置損益；銷售稅費即應交營業(yè)稅 萬元，比照不動產(chǎn)（廠房）或無形資產(chǎn)（專利技術(shù)）處置凈損失確認為營業(yè)外支出。 甲公司賬務處理： 借：固定資產(chǎn)清理 750 000 累計折舊 1 250 000 貸：固定資產(chǎn) —— 廠房 2 000 000 借：在建工程 —— 工程 875 000 長期股權(quán)投資 250 000 累計攤銷 375 000 貸：固定資產(chǎn)清理 750 000 無形資產(chǎn) —— 專利技術(shù) 750 000 借：營業(yè)外支出 56 250 貸：應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 56 250 乙公司： 乙公司換入資產(chǎn)的入賬價值（總額）＝換出資產(chǎn)賬面價值 萬元（在建工程 萬元＋長期股權(quán)投資 25萬元） ＋支付的補價（或－收到的補價） 0＋購買稅費 0＝ （萬元） 注意：乙公司應交營業(yè)稅 萬元，是轉(zhuǎn)讓建筑物在建工程應交的營業(yè)稅，屬于銷售稅費，而不是購買 稅費 換入廠房的入賬價值＝總額 萬元 廠房 75 萬元 / 萬元（廠房 75萬元＋專利技術(shù) 萬元）＝ 75（萬元） 專利技術(shù)計算方法類似： 換入專利技術(shù)的入賬價值＝總額 萬元 專利技術(shù) 萬元 / 萬元（廠房 75萬元＋專利技術(shù) 萬元）＝ （萬元） 換出在建工程和長期股權(quán)投資，均轉(zhuǎn)銷其賬面價值，不確認處置損益。銷售稅費即應交營業(yè)稅 萬元，確認為營業(yè)外支出 [ 比照不動產(chǎn)（建筑物在建工程）處置凈損失） ]。 乙公司賬務處理： 借：固定資產(chǎn)清理 875 000 貸：在建工程 —— 工程 875 000 借：固定資產(chǎn) —— 廠房 750 000 無形資產(chǎn) —— 專利技術(shù) 375 000 貸：固定資產(chǎn)清理 875 000 長期股權(quán)投資 250 000 借：營業(yè)外支出 43 750 貸：應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 43 750 注：可以把營業(yè)稅分錄單列。 例題總結(jié) 本章的全部例題都有一個特點：換入資產(chǎn)的入賬價值＝該資產(chǎn)在換出方的賬面價值或公允價值，給 人感覺是：換入資產(chǎn)的入賬價值不需要計算，把它原在換出方的賬面價值或者公允價值抄過來即可。這個結(jié)論是錯誤的。 賬面價值計量情形下，換入資產(chǎn)的入賬價值 ≠ 它原在換出方的賬面價值，這才是正常狀態(tài)；公允價值計量情形下，當不存在購買稅費的情況時，換入資產(chǎn)的入賬價值＝公允價值。否則也不相等。 【 2020 年考題 單選題】 2020 年 3 月 2日，甲公司以賬面價值為 350 萬元的廠房和 150萬元的專利權(quán)，換入乙公司賬面價值為 300 萬元的建房屋和 100 萬元的長期股權(quán)投資，不涉及補價。上述資產(chǎn)的公允價值均無法獲得。不考慮其他因素，甲 公司換入在建房屋的入賬價值為（ ）萬元。 【正確答案】 D 【答案解析】非貨幣性資產(chǎn)交換的最大原則是：以換出定換入。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量，所以采用賬面價值。甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值總額＝換出資產(chǎn)的賬面價值 500（ 350＋ 150）萬元。在建房屋的入賬價值＝ 500300/ （ 100＋ 300）＝ 375（萬元）。 本章小結(jié) 本章的重點有三個： 一是公允價值計量和賬面價值計量的應用條件，重點關(guān)注商業(yè)實質(zhì)的判斷。 二是換入資產(chǎn)入賬價值的計算， 記住公式： 換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)價值（公允價值或賬面價值）＋支付的補價（或－收到的補價）＋購買稅費 三是換出資產(chǎn)的賬務處理，采用公允價值計量的，換出資產(chǎn)視同銷售，銷售損益＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值－銷售稅費；采用賬面價值計量的，換出資產(chǎn)不視同銷售，只是轉(zhuǎn)銷賬面價值，不確認處置損益。換出資產(chǎn)支付銷售稅費的，計入資產(chǎn)處置凈損失的相關(guān)科目。 第八章 資產(chǎn)減值 第一節(jié)資產(chǎn)減值的認定 第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定 第三節(jié) 資產(chǎn)組的認定及減值處理 第四節(jié) 商譽減值的處理 前 言 本章的知識點綜合性很強，難度比較大，尤其是資產(chǎn)組減值和商譽減值。并且，本章與長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、所得稅等內(nèi)容聯(lián)系密切，常常結(jié)合起來出綜合題。 本章 2020 年和 2020 年先后兩次考綜合題，各 15 分。從考試情況來看，本章比較重要。 近 5年考情分析 單選題 多選題 判斷題 綜合題 總分 2020年 1題 1分 預計現(xiàn)金流量的考慮因素 1題 2分 資產(chǎn)組的認定 —— —— 3分 2020年 —— —— —— 1題 15 分 資產(chǎn)組減值的核算 15分 2020年 —— 1題 2分 預計現(xiàn)金流量的考慮因素 1 題 1 分 資產(chǎn)組的認定依據(jù) —— 3分 2020年 —— —— 2 題 2 分 預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率；商譽的減值測試。 —— 2分 2020年 —— —— —— 1題 15 分 資產(chǎn)組減值的核算 15分 知識點 1：資產(chǎn)減值的認定 第一節(jié) 資產(chǎn)減值的認定 一、資產(chǎn)減值的概念及范圍 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。資產(chǎn)發(fā)生減值時，企業(yè)應當確認資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。 教材列舉了本章涉及的 7種非流動資產(chǎn)：即資產(chǎn)減值準則適應的 7種資產(chǎn)的減值：（ 1）對子公司、聯(lián)營企業(yè) 和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；（ 2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；（ 3）固定資產(chǎn)；（ 4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（ 5）無形資產(chǎn)；（ 6）商譽；（ 7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。補充兩種：在建工程、工程物資。 資產(chǎn)減值準則（即本章）規(guī)范以下九種 資產(chǎn)的減值不得轉(zhuǎn)回 ： （ 1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資 —— 長期股權(quán)投資減值準備；（無重大影響的投資，適應金融工具準則，也不得轉(zhuǎn)回） （ 2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) —— 投資性房地產(chǎn)減值準備（比照固定資產(chǎn)減值準備）； （ 3）固定資產(chǎn) —— 固 定資產(chǎn)減值準備； （ 4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn) —— 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備（比照 固定資產(chǎn)減值準備 ）； （ 5）無形資產(chǎn) —— 無形資產(chǎn)減值準備； （ 6）商譽 —— 商譽減值準備（比照無形資產(chǎn)減值準備）； （ 7）油氣資產(chǎn) —— 油氣資產(chǎn)減值準備。 （ 8）在建工程 —— 在建工程減值準備（比照固定資產(chǎn)減值準備）； （ 9）工程物資 —— 工程物資減值準備（比照固定資產(chǎn)減值準備）。 以下九種 可轉(zhuǎn)回減值的資產(chǎn) ： 其他章節(jié)規(guī)范的資產(chǎn)減值： （ 1）應收賬款、其他應收款、應收票據(jù)、預付賬款、應收利息、應收股利、長期應收款、應收分保賬款、應收代位追償款 — — 壞賬準備（可轉(zhuǎn)回）； （ 2）存貨 —— 存貨跌價準備（可轉(zhuǎn)回）； （ 3）持有至到期投資 —— 持有至到期投資減值準備（可轉(zhuǎn)回）； （ 4）可供出售金融資產(chǎn) —— 可供出售金融資產(chǎn) —— 減值準備（可轉(zhuǎn)回）； （ 5）未擔保余值 —— 未擔保余值減值準備（可轉(zhuǎn)回）。 （ 6）貸款 —— 貸款損失準備（可轉(zhuǎn)回）； （ 7）消耗性生物資產(chǎn) —— 消耗性生物資產(chǎn)跌價準備（比照存貨跌價準備）； （ 8）抵債資產(chǎn) —— 抵債資產(chǎn)跌價準備（比照存貨跌價準備）； （ 9）損余物資 —— 損余物資跌價準備（比照存貨跌價準備）。 二、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象 一般而言，只 有存在資產(chǎn)減值跡象時才需要測試。但是， 商譽、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)和尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應進行減值測試。 根據(jù)重要性原則，資產(chǎn)存在下列情況時可以不進行減值測試： （ 1）以前期間資產(chǎn)可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項。 （ 2）以前期間表明資產(chǎn)對減值跡象不敏感，本期不需因為上述減值跡象而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。 減值跡象的判斷： 1. 外部信息來源 （ 1）資產(chǎn)市價大幅下跌； （ 2）環(huán)境或市場發(fā)生重大不利變化； （ 3）市場利率等的大幅 提高。 （ 1）資產(chǎn)已陳舊或損壞； （ 2）資產(chǎn)被終止使用； （ 3）資產(chǎn)的經(jīng)濟績效低于預期。 知識點 2：資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的