【文章內(nèi)容簡介】 利息收入借：應(yīng)收利息（按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息）持有至到期投資——債券投資（利息調(diào)整）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）持有至到期投資——債券投資（利息調(diào)整）未發(fā)生減值的持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計利息（按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息）持有至到期投資——債券投資（利息調(diào)整）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）持有至到期投資——債券投資（利息調(diào)整）4．已發(fā)生減值的持有至到期投資，資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息收入借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備（攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）貸：投資收益同時，將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息金額進行表外登記5．收到取得持有至到期投資支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息6．收到分期付息、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息《中級會計實務(wù)》分錄及公式整理：持有至到期投資（第十章）股份支付計算時借：管理費用（或其他成本費用科目）貸：應(yīng)付職工薪酬－股份支付支付時借：應(yīng)付職工薪酬－股份支付貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）在支付時很明顯會影響現(xiàn)金流《中級會計實務(wù)》分錄及公式整理：應(yīng)付職工薪酬（第十一章）應(yīng)付職工薪酬1．向職工支付工資、獎金、津貼等借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款庫存現(xiàn)金2．從應(yīng)付職工薪酬中扣還各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）借：應(yīng)付職工薪酬貸：其他應(yīng)收款其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費——個人所得稅3．職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放工資的單位及時交回財務(wù)會計部門借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款按規(guī)定將應(yīng)發(fā)給職工的住房補貼專戶存儲時借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款等4．向職工支付職工福利費借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款庫存現(xiàn)金5．支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓(xùn)借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款6．按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬其他應(yīng)付款貸：銀行存款《中級會計實務(wù)》分錄及公式整理：債務(wù)重組（第十二章）1．以現(xiàn)金清償債務(wù)（1）甲公司購買乙公司的商品，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，需債務(wù)重組借：應(yīng)付賬款（乙公司）貸：銀行存款營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（2）乙公司計算債務(wù)重組損失借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款——甲公司2．以固定資產(chǎn)清償債務(wù)（1）固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)（2）結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得借：應(yīng)付賬款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得（3）結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)損失借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理3．以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)。（1）甲公司的賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款——乙公司貸：可供出售金融資產(chǎn)——股票——成本營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得投資收益（2）乙公司的賬務(wù)處理借：可供出售金融資產(chǎn)——股票——成本壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款——甲公司《中級會計實務(wù)》分錄及公式整理：（第十三章）或有事項確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債 1．或有事項確認(rèn)負(fù)債借：營業(yè)外支出等貸：預(yù)計負(fù)債2．或有事項確認(rèn)資產(chǎn)借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外支出《中級會計實務(wù)》分錄及公式整理：收入（第十四章）（一）銷售商品收入的計量1．發(fā)出商品借：發(fā)出商品貸：庫存商品同時，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費（注：如果銷售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時再作應(yīng)交增值稅的分錄）《中級會計實務(wù)》分錄及公式整理：政府補助（第十五章）與收益相關(guān)的政府補助1．企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得政府補助時按照實際收到或應(yīng)收的金額借：銀行存款其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入遞延收益2．涉及按期分?jǐn)傔f延收益的 借：遞延收益貸：營業(yè)外收入《中級會計實務(wù)》分錄及公式整理：所得稅（第十六章）（一）特定交易或事項中涉及所得稅的確認(rèn)借：可供出售金融資產(chǎn)貸：資本公積借：資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債（二）遞延所得稅費用（或收益）期末確認(rèn)公允價值變動時借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響時借：資本公積——其他資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債《中級會計實務(wù)》分錄及公式整理：外幣折算（第十七章）（一）外幣交易的會計處理1．外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)借：銀行存款——銀行（人民幣）財務(wù)費用——匯兌差額貸：銀行存款——銀行（歐元）2．資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日的會計處理（1）外幣貨幣性項目借：應(yīng)付賬款——乙公司（美元）短期借款貸：財務(wù)費用——匯兌差額（2）外幣非貨幣性項目借：資產(chǎn)減值損失交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益貸：存貨跌價準(zhǔn)備銀行存款交易性金融資產(chǎn)《中級會計實務(wù)》分錄及公式整理：會計政策、會計估計變更和差錯更正（第十八章）（一）前期差錯更正的會計處理1．補提折舊。借：以前損益調(diào)整貸：累計折舊2．調(diào)整應(yīng)交所得稅。借：應(yīng)交稅費貸：以前損益調(diào)整3．將“以前損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤。借：利潤分配——未分配利潤貸：以前損益調(diào)整——本年利潤４．因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積。借：盈余公積——法定盈余公積盈余公積——任意盈余公積貸：利潤分配——未分配利潤《中級會計實務(wù)》分錄及公式整理：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項（第十九章）（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法1．資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案（１）支付的金額借：以前損益調(diào)整——營業(yè)外支出貸：其他應(yīng)付款借：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款《中級會計實務(wù)》分錄及公式整理：財務(wù)報告（第二十章）（一）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)進行抵銷處理的項目1．應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤——年初借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備《中級會計實務(wù)》分錄及公式整理：事業(yè)單位會計（第二十一章）（一）國庫集中支付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1．在財政直接支付方式下，對財政直接支付的支出，事業(yè)單位收到“財政直接支付入賬通知書”時借：事業(yè)支出存貨貸：財政補助收入《中級會計實務(wù)》分錄及公式整理：受托代理（第二十二章）（一）受托代理業(yè)務(wù)的核算1．收到受托代理資產(chǎn)時借：受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負(fù)債2．在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時借：受托代理負(fù)債貸：受托代理資產(chǎn)第四篇：會計職稱考試《中級會計實務(wù)》復(fù)習(xí)：財務(wù)報告概述會計職稱考試《中級會計實務(wù)》復(fù)習(xí)：財務(wù)報告概述知識點、財務(wù)報告概述財務(wù)報告（又稱財務(wù)會計報告）是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告至少包括以下幾層含義：（1）財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)是對外報告，其服務(wù)對象主要是投資者、債權(quán)人等外部使用者，專門為了內(nèi)部管理需要的報告不屬于財務(wù)報告的范疇；（2）財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，包括某一時點的財務(wù)狀況和某一時期的經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量等信息，以勾畫出企業(yè)經(jīng)營情況的整體和全貌；（3）財務(wù)報告必須形成一套系統(tǒng)的文件，不應(yīng)是零星的或者不完整的信息。財務(wù)報告是企業(yè)財務(wù)會計確認(rèn)與計量的最終結(jié)果體現(xiàn)，是向投資者等財務(wù)報告使用者提供決策有用信息的媒介和渠道，是溝通投資者、債權(quán)人等使用者與企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心內(nèi)容。一、財務(wù)報表概述財務(wù)報表是會計要素確認(rèn)、計量的結(jié)果和綜合性描述，會計準(zhǔn)則中對會計要素確認(rèn)、計量過程中所采用的各項會計政策被企業(yè)實際應(yīng)用后將有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。（一）財務(wù)報表的構(gòu)成財務(wù)報表由報表本身及其附注兩部分構(gòu)成。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表以及附注。企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的目的是通過如實反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益金額及其結(jié)構(gòu)情況，從而有助于使用者評價企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量以及短期償債能力、長期償債能力、利潤分配能力等。企業(yè)編制利潤表的目的是通過如實反映企業(yè)實現(xiàn)的收入、發(fā)生的費用以及應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期利潤的利得和損失、其他綜合收益、綜合收益等金額及其結(jié)構(gòu)情況，從而有助于使用者分析評價企業(yè)的盈利能力及其構(gòu)成與質(zhì)量。企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的目的是通過如實反映企業(yè)各項活動的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從而有助于使用者評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程特別是經(jīng)營活動中所形成的現(xiàn)金流量和資金周轉(zhuǎn)情況。所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)全面反映一定時期所有者權(quán)益變動的情況，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動，還包括所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，讓使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動的根源。，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注由若干附表和對有關(guān)項目的文字性說明組成。企業(yè)編制附注的目的是通過對報表本身作補充說明，以更加全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的全貌，從而有助于使用者提供更為有用的決策信息，幫助其做出更加科學(xué)合理的決策。（二）財務(wù)報表的分類財務(wù)報表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進行分類。，可以分為中期財務(wù)報表和財務(wù)報表。中期財務(wù)報表是以短于一個完整會計的報告期間為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，包括月報、季報和半年報等。，可以分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。個別財務(wù)報表是由企業(yè)在自身會計核算基礎(chǔ)上對賬簿記錄進行加工而編制的財務(wù)報表，它主要用以反映企業(yè)自身的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況。合并財務(wù)報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財務(wù)報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。二、合并財務(wù)報表概念合并財務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團（以下簡稱企業(yè)集團）整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。與個別財務(wù)報表相比，合并財務(wù)報表具有如下特點：一是合并財務(wù)報表反映的是企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，反映的對象是通常由若干個法人（包括母公司和其全部子公司）組成的會計主體，是經(jīng)濟意義上的會計主體，而不是法律意義上的主體。二是合并財務(wù)報表的編織者或編制主體是母公司。三是合并財務(wù)報表以企業(yè)集團個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，而不是以企業(yè)集團中母公司和其全部子公司的賬簿記錄為基礎(chǔ)編制的。四是合并財務(wù)報表編制有其獨特的方法。合并財務(wù)報表的作用主要有兩個方面：一是合并財務(wù)報表能夠向財務(wù)報告的使用者提供反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計信息，有助于財務(wù)報告的使用者作出經(jīng)濟決策。二是合并財務(wù)報表有利于避免一些母公司利用控制關(guān)系人為粉飾財務(wù)報表的情況的發(fā)生。三、合并財務(wù)報表合并范圍的確定合并財務(wù)報表的合并范圍是指納稅人合并財務(wù)報表編報的子公司的范圍，主要明確哪些被投資單位（或主體）應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表編報范圍，哪些被投資單位（或主體）不應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表編報范圍。合并財務(wù)報表的合并范圍是編制合并財務(wù)報表的前提。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》（以下簡稱合并財務(wù)報表準(zhǔn)則）規(guī)定，合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。在具體應(yīng)用控制標(biāo)準(zhǔn)確定合并財務(wù)報表的合并范圍時，應(yīng)當(dāng)著重強調(diào)實質(zhì)重于形式原則，綜合考慮所有相關(guān)因素進行職業(yè)判斷，如被投資單位各個投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)、日常經(jīng)營管理特點等因素。（一）控制的定義控制是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。控制通常具有如下特征：，不是兩方或多方。即對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策的提議不必要征得其他方同意，就可以形成決議，付諸于被投資單位執(zhí)行。，這些財務(wù)和經(jīng)營政策一般是通過表決權(quán)來決定的，在某些情況下，也可以通過法定程序嚴(yán)格限制董事會、受托人或管理層對特殊目的主體經(jīng)營活動的決策權(quán)，如規(guī)定除設(shè)立者或發(fā)起人外，其他人無權(quán)決定特殊目的主體經(jīng)營活動的政策。，是一種法定權(quán)力，也可以是通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力。，包括增加經(jīng)濟利益、維持經(jīng)濟利益、保護經(jīng)濟利益，或者降低所分擔(dān)的損失等。（二）母公司與子公司定義企業(yè)集團是由母公司和其全部子公司構(gòu)成的。比如，P公司能夠控制S公司，P公司和S公司構(gòu)成了企業(yè)集團。又如，P公司能夠同時控制S1公司、S2公司、S3公司和S4公司，P公司和S1公司、S2公司、S3公司、S4公司構(gòu)成了企業(yè)集團。母公司和子公司是相互依存的，有母公司必然存在子公司，同樣，有子公司必然存在母公司。合并財務(wù)報表準(zhǔn)則對母公司和子公司作了定義。母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。從母公司的定義可以看出，母公司要求同時具備兩個條件：一是必須有一個或一個以上的子公司，即必須滿足合并財務(wù)報表準(zhǔn)則所規(guī)定的控制的要求，能夠決