【文章內容簡介】 ，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額計入當期損益。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。 （ ） ，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，應當計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出（債務重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。（ ） 四、計算分析題 。 20xx 年 5月，甲公司銷售一批商品給華云公司，價稅合計為 585 萬元。銷售協(xié)議約定，華云公司應當在 20xx 年的 11 月 30 日 付清全部貨款。由于華云公司發(fā)生財務困難，無法償付到期債務。20xx 年 12月 10日，雙方協(xié)商進行債務重組，華云公司以其持有的對丙公司的長期股權投資清償全部債務，股權劃轉手續(xù)于 20xx 年 12 月 31 日辦理完畢。華云公司的長期股權投資的賬面價值為 400萬元，采用成本法進行核算，未計提相關的資產減值準備，在 20xx 年 12月 31日的公允價值為 430 萬元。甲公司將對丙公司的長期股權投資作為可供出售金融資產進行核算，甲公司對該項債權計提了 30萬元的壞賬準備。假定不考慮相關稅費。 要求： （ 1）做出甲公司的會計處理，并計算 債務重組損失； （ 2）做出華云公司的會計處理，并計算其債務重組利得。 （答案中的金額單位用萬元表示） ，適用的增值稅稅率均為 17%。甲公司就其所欠乙公司的一筆貨款 300 萬元（含稅價）進行債務重組，雙方經協(xié)商，乙公司同意甲公司用其所生產的產品和一項可供出售金融資產進行償債。甲公司產品的成本為 50 萬元，市場價格為 80萬元。該項可供出售金融資產的賬面價值為 160 萬元（其中成本為 130 萬元，公允價值變動為 30萬元），債務重組日的公允價值為 180 萬元。乙公司沒有向甲公司另行支 付增值稅，假定交易中不考慮其他相關稅費。產品已運抵乙公司，相關的股權劃轉手續(xù)已經辦理完畢。乙公司將收到的產品作為生產用的原材料，將收到的金融資產作為交易性金融資產進行核算。乙公司對該項債權計提了 60 萬元的減值準備。 要求： （ 1）計算甲公司的債務重組利得，做出相關的債務重組的分錄。 （ 2）計算乙公司的債務重組損失，做出相關的債務重組分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示） 五、綜合題 長江股份有限公司（以下簡稱長江公司） 20xx 年發(fā)生以下經濟業(yè)務： （ 1）應收 A 公司一筆款項為 200 萬元，已提壞賬準 備 10 萬元。因 A 公司發(fā)生財務困難，到期無法償還長江公司的債務。 20xx年 4月 10日，長江公司與 A公司達成債務重組協(xié)議，長江公司同意Ａ公司用一批產品和一輛小轎車抵償上述全部賬款。產品的成本為 60 萬元，市場價格為 80 萬元，增值稅稅額為 萬元；小轎車賬面原價為 150萬元，已計提折舊 80 萬元，已計提減值準備 10萬元，公允價值為 50萬元。 A公司于 20xx年 5月 20日將上述產品和小轎車運抵長江公司，并解除了債權債務關系。假定不考慮換出小轎車所發(fā)生的相關的增值稅。長江公司將用于抵債的產品作為庫存商品核算，將小轎車作 為管理用固定資產進行核算。長江公司沒有向 A公司單獨支付產品的相關增值稅稅額。 （ 2） 20xx年 6月 30日，長江公司已為上述小轎車計提折舊 1萬元，預計上述小轎車的可收回金額為 45 萬元。 （ 3） 20xx年 7月 10日，因生產經營需要，長江公司將上述小轎車與Ｂ公司的一批材料交換， 20xx 年 7 月，長江公司為該小轎車計提折舊 萬元。在交換日，小轎車的公允價值為 40萬元，換入材料發(fā)票上注明的價款為 40 萬元，增值稅為 萬元，該批材料的成本為 30 萬元。長江公司向 B公司單獨支付增值稅稅款 萬元。假定該交換具有商業(yè)實 質，不考慮換出小轎車所發(fā)生的增值稅，雙方對換入的資產均不改變用途。 （ 4）不考慮交易過程中的除增值稅以外的其他相關稅費。 要求： （ 1）確定債務重組日； （ 2）分別編制長江公司和 A公司在債務重組日的會計分錄； （ 3）編制長江公司 20xx 年 6月 30日小轎車計提減值準備的會計分錄； （ 4）分別編制長江公司和 B公司 20xx 年 7月 10日非貨幣性資產交換的會計分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留小數(shù)點后兩位） 參考答案及解析 一、單項選擇題 1. 【答案】 D 【解析】對于債務重組，以相關的債務解除手續(xù) 辦理完畢的日期為債務重組日。 2. 【答案】 C 【解析】債務重組的方式主要包括了以資產清償債務、將債務轉為資本、修改其他債務條件和以上三種方式的組合。 3. 【答案】 C 【解析】以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付的現(xiàn)金之間的差額確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。 4. 【答案】 D 【解析】債權人應當將重組債權的賬面價值與實際收到的現(xiàn)金之間的差額確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。 5. 【答案】 B 【解析】以庫存商品清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資 產的公允價值之間的差額確認為債務重組利得。對于增值稅而言，由于債權人向債務人另行支付了抵債產品的增值稅，那么就債務人不需要將抵債商品的增值稅沖減債務重組利得，即：債務重組利得 =500350=150（萬元）。 6. 【答案】 B 【解析】乙公司應當確認的債務重組利得 =10080（ 1+17%） =（萬元）。 7. 【答案】 B 【解析】 A公司應確認的債務重組損失 =（ 1305） 100=25（萬元）。 8. 【答案】 C 【解析】債務重組收益 =130100=30（萬元）；固定資產轉讓收益 =100（ 24015010） =20（萬元）；該項交易影響當期利潤的金額 =債務重組收益 +固定資產轉讓收益 =20+30=50（萬元）。 9. 【答案】 C 【解析】乙公司應當確認的債務重組損失 =（ 30020） 240=40（萬元）。 10. 【答案】 C 【解析】 A公司應確認的債務重組損失 =（ 152） 3 4=1（萬元）。 11. 【答案】 A 【解析】或有應付金額是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。如果該或有應付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，那么企業(yè)應當沖銷已確認的預計 負債，同時確認營業(yè)外收入。 12. 【答案】 B 【解析】甲公司應確認的債務重組損失 =（ 20+） 10=13（萬元）。債務重組日債權人不確認或有應收金額，所以對于應收利息的部分不進行確認，在計算債務重組損失的時候也不用考慮。 13. 【答案】 B 【解析】因合同利率 =實際利率 =2%，所以重組后債務的公允價值為 500 萬元。紅星公司應確認的債務重組利得 =585500=85（萬元）。 14. 【答案】 D 【解析】重組后債務的入賬價值為 200（ 130%） =140（萬元），甲公司應確認的債務重組 利得 =200140=60（萬元）。 15. 【答案】 D 【解析】甲公司應當計入當期損益的金額 =（ 1 50050） （ 230+260+800） =160（萬元）。 二、多項選擇題 1. 【答案】 ABD 【解析】債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。因債權人做出讓步，所以債務人應確認債務重組利得。 2. 【答案】 ABCD 3. 【答案】 ABCD 4. 【答案】 BC 【解析】將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額 確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，作為債務重組利得，計入當期損益。 5. 【答案】 AD 【解析】以修改其他債務條件進行債務重組的，若不附或有條件，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入）。修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第 13號 —— 或有事項》中有關預計負 債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值與預計負債金額之和的差額，計入當期損益。所以選項 A 和選項 D不正確。 6. 【答案】 AC 【解析】債務人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產、債務轉為資本三種方式進行債務重組的，債權人應當將重組債權的賬面余額與實際收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值、因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額，確認為債務重組損失。債務人應當將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產的公允價值、債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額 確認為債務重組利得。 7. 【答案】 ABC 【解析】修改后的債務條款如果涉及或有應付金額，債務人應當在該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第 13 號 —— 或有事項》準則中有關預計負債確認條件時，將該或有應付金額確認為預計負債。 8. 【答案】 ABC 【解析】債權人不應當對或有應收金額進行確認，應當在或有應收金額實際發(fā)生時，計入當期損益。 三、判斷題 1. 【答案】錯 【解析】債務重組，是指債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項，即債務人發(fā)生了財務困難，無法償付到 期的債務。 2. 【答案】錯 【解析】債務重組的方式包括以資產清償債務、將債務轉為資本、修改其他債務條件和以上三種方式的組合。 3. 【答案】對 4. 【答案】對 5. 【答案】錯 【解析】債務人以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。 6. 【答案】錯 【解析】以非現(xiàn)金資產清償債務的，債權人應當對接受的非現(xiàn)金資產按照公允價值入賬，將重組債權的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益。 7. 【答案】對 8. 【答案】錯 【解析】或有應付金額應當在符合《企業(yè)會計準則第 13 號 —— 或有事項》中有關預計負債的確認條件的情況下，才能確認為預計負債。 9. 【答案】錯 【解析】修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第 13 號 —— 或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益。 10. 【答案】錯 【解析】債務重組中，債務人的或有應付金額在隨后的會計期間 沒有發(fā)生的，應當在結算時計入當期損益，計入營業(yè)外收入。 11. 【答案】錯 【解析】將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。 12. 【答案】對 四、計算分析題 1. 【答案】 （ 1）甲公司的債務重組損失 =（ 58530） 430=125（萬元） 借：可供出售金融資產 —— 成本 430 壞賬準備 30 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 125 貸：應收賬款 585 （ 2）華云公司的債務重組利得 =585430=155（萬元） 借：應付賬款 585 貸：長期股權投資 400 投資收益 30 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 155 2. 【答案】 （ 1）甲公司的債務重組利得 =300（ 80+80 17%+180） =（萬元） 借：應付賬款 300 貸：主營業(yè)務收入