【文章內(nèi)容簡介】 本公積第五步：追溯后比較長投成本與第二次購買時所占份額，小于份額，差額進資本公積第六步：對新取得的部分，比較成本與份額的大小，處理同第一步因處置投資導致持股比例下降第一步：終止確認處置的成本，確認處置損益（投資收益）對于剩余股權：①控制的成本法→不能夠控制的成本法：應當按其賬面價值確認為長期股權投資。②控制的成本法→金融資產(chǎn)：應當按其賬面價值確認為金融資產(chǎn)第二步：比較剩余成本與初始取得時份額，調(diào)整成本（往年調(diào)留存收益，當年調(diào)營業(yè)外收入）第三步：按剩余部分，調(diào)整盈虧處理。（往年調(diào)留存收益，當年調(diào)投資收益）第四步：追溯分紅，按剩余份額，調(diào)留存收益，當年調(diào)投資收益第五步：其他權益變動，調(diào)資本公積注意：調(diào)整分錄最后合并寫如：借：長期股權投資—損益調(diào)整　　　　 105（4 7004 000）15%）　　　　　　　　　　—其他權益變動　　　24（16015%）　　　　貸：盈余公積 　　　　　（10510%） 　　　　　　利潤分配——未分配利潤 　　　　 　　　　　　資本公積 　　　　　　　　　　　 　24（二）權益法轉(zhuǎn)換為成本法（無需追溯）二、長期股權投資的減值三、長期股權投資的處置（一）成本法下處置長期股權投資的一般分錄借：銀行存款　　　　 長期股權投資減值準備　　　　 貸：長期股權投資　　　　　　 投資收益（倒擠）（二）權益法下處置長期股權投資的一般分錄借： 銀行存款　　　　 長期股權投資減值準備　　　　 資本公積－－其他資本公積（如為借方余額則應在貸方?jīng)_減）　　　　貸：長期股權投資－－投資成本　　　　　　　　　　　?。瓝p益調(diào)整　　　　　　　　　　　?。渌麢嘁孀儎樱ㄈ鐬橘J方余額則應在借方?jīng)_減）第四節(jié)共同控制資產(chǎn)和共同控制經(jīng)營處理原則：（各管各的）按屬于自己的份額確認各自的資產(chǎn)和費用共同控制經(jīng)營，并不單獨成立一個企業(yè)或組織第六章　無形資產(chǎn)第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認和初始計量一、無形資產(chǎn)概述特征：企業(yè)擁有或控制并能為其帶來經(jīng)濟利益的、不具有實物形態(tài)、具有可辨認性的資源；注意：只有企業(yè)授權的特許權才能作為無形資產(chǎn)入賬。二、無形資產(chǎn)的確認條件有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；成本能夠可靠計量三、無形資產(chǎn)的初始計量（實際成本）（一）購入方式成本包括：購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。如：專業(yè)服務費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。成本不包括：①為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；　 ②無形資產(chǎn)達到預定用途之后發(fā)生的費用。分期付款購買無形資產(chǎn)：超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。購買時：借：無形資產(chǎn)（現(xiàn)值）　　　　未確認融資費用?。ǖ箶D）　　　　　　　貸：長期應付款（未付）　　 銀行存款?。ㄒ迅叮┐_認損益：第一年借：財務費用　（未付未確認融資費用）*實利率　　貸：未確認融資費用借：長期應付款（當年付款額）　　　　貸：銀行存款　　　資產(chǎn)負債表日長期應付款的賬面價值=（原始長期應付款已支付的）（原始未確認融資費用已確認的未確認融資費用）確認損益：第二年借：財務費用(上年資產(chǎn)負債表日長期應付的賬面價值*實際利率)　　　　貸：未確認融資費用借：長期應付款　?。ó斈旮犊铑~） 　　　　貸：銀行存款?。ǘ┩顿Y者投入方式按合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外（三）土地使用權的處理用于自行開房廠房的計入無形資產(chǎn)，在建期間，攤銷進在建工程房地產(chǎn)開房對外出售的房產(chǎn)計入開發(fā)成本，不攤銷外購的建筑物—能分開則分開，不能分開全部作為固定資產(chǎn)核算第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認和計量一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分研究階段是探索性，開發(fā)階段具有針對性二、研究與開發(fā)階段支出的確認企業(yè)自行研究開發(fā)項目，應當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，研究階段全部費用化，開發(fā)階段滿足資本化條件的計入無形資產(chǎn)成本，否則費用化，分不清屬于哪個階段的，全部費用化，計入管理費用。三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理對于已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出等。一般分錄：發(fā)生研發(fā)費時　　借：研發(fā)支出――費用化支出【不滿足資本化條件】　　　　　　　　――資本化支出【滿足資本化條件】　　　　貸：銀行存款　　　　　　原材料　　　　　　應付職工薪酬將研究費用列入當期管理費用　　借：管理費用　　　　貸：研發(fā)支出――費用化支出【不滿足資本化條件】　將符合資本化條件的開發(fā)費在無形資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本：　　借：無形資產(chǎn)　　　　貸：研發(fā)支出――資本化支出【滿足資本化條件】【要點提示】首先應記住研發(fā)費用的會計處理原則及賬務處理，另外還要注意，研發(fā)支出的借方余額在資產(chǎn)負債表中是列入“開發(fā)支出”項的。第三節(jié) 無形資產(chǎn)的攤銷一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定原則（1）使用壽命如為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；同時進行攤銷。（2）無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)；不攤銷，但是需要進行減值測試。（3）如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時延續(xù)，而且此延續(xù)不需付出重大成本時，續(xù)約期應作為使用壽命的一部分。二、攤銷方法包括直線法、產(chǎn)量法等。選擇攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，并一致地運用于不同會計期間；無法可靠確定其預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法進行攤銷。三、攤銷時間的規(guī)定：當月增加，當月開始攤銷；當月減少，減少當月不再攤銷。四、殘值殘值一般為零，除非有第三方承諾購買或者有活躍市場，且在其壽命結束時，該市場還可能存在五、攤銷分錄借：制造費用（用于特定產(chǎn)品生產(chǎn)的列入該產(chǎn)品的成本）　　　　管理費用（自用的一般無形資產(chǎn)） 銷售費用（銷售部使用的無限資產(chǎn)）　　　　其他業(yè)務成本（出租的無形資產(chǎn)）　　　　貸：累計攤銷六、無形資產(chǎn)攤銷期和攤銷方法需定期復核，如果發(fā)生調(diào)整應按會計估計變更處理。殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應視為會計估計變更，應當估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進行處理。注：持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量（新增）七、減值 （不得轉(zhuǎn)回）借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準備第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置和報廢一、出租租金收入記入“其他業(yè)務收入”科目，發(fā)生的相關費用，記入“其他業(yè)務成本”科目（比如攤銷），應交的營業(yè)稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目二、出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)時,應將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值及相關稅費的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出），計入當期損益。借：銀行存款　　累計攤銷　 無形資產(chǎn)減值準備　　　　營業(yè)外支出　　　　貸：無形資產(chǎn)　 或營業(yè)外收入三、報廢轉(zhuǎn)銷時，應按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目；按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目；按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉(zhuǎn)減值準備。第七章　非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)區(qū)分貨幣性資產(chǎn)：包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)：是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定一般認為，如果補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%（注意不含25%），則認定該交換為非貨幣性資產(chǎn)交換；如果該比例等于或高于25%，則視為貨幣性資產(chǎn)交換。小于25% 非貨幣性；大于等于25%貨幣性比例的計算：①收到補價的企業(yè)（價值大的不加）　　 收到的貨幣性資產(chǎn)247。換出資產(chǎn)公允價值＜25%　　 ②支付補價的企業(yè)（價值小的加）　　 支付的貨幣性資產(chǎn)247。（支付的貨幣性資產(chǎn)＋換出資產(chǎn)公允價值）＜25%第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量一、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量原則非貨幣性資產(chǎn)交換，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本非貨幣性資產(chǎn)交換，公允價值與換出資產(chǎn)賬面金額的差額計入當期損益，該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但是換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均無法可靠計量，不確認換出資產(chǎn)的當期損益二、具有商業(yè)實質(zhì)的判斷三者中總有一個不同，具有商業(yè)實質(zhì)。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。另外，在實務中，同類資產(chǎn)的交換，一般視為不具有商業(yè)實質(zhì)。三、公允價值能夠可靠計量的判斷屬于以下三種情形之一的，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值視為能夠可靠計量：存在活躍市場，以市場價格為基礎確定公允價值。不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎確定公允價值。兩者都不存在的，采用估值技術確定公允價值。采用估值技術確定公允價值時，前提變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（一）以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理　換入資產(chǎn)的成本方法一：　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)不含稅公允價值＋支付的不含稅的補價（－收到的不含稅補價）＋應支付的相關稅費（要不含稅都不含稅，相關稅費為為換入資產(chǎn)而支付的稅費）注意：1）不含稅補價＝換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價值的差額　　 （2）支付或收到的銀行存款（含稅補價）＝換入與換出資產(chǎn)的含稅公允價值的差額方法二：（要含稅大家都含稅）　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)含稅公允價值＋支付的含稅的補價（－收到的含稅補價）－可抵扣的增值稅進項稅額＋應支付的相關稅費換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉(zhuǎn)相應的成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長期股權投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，記入“投資收益”科目。（4）換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認其他業(yè)務收入，同時結轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本。應支付的相關稅費（1）應支付的相關稅費不包括增值稅的銷項稅額；　?。?）除增值稅的銷項稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關稅費，則計入換出資產(chǎn)處置損益；如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關稅費，則計入換入資產(chǎn)的成本。為換出支付的進損益；為換入支付的進成本，是金融資產(chǎn)的記投資收益相關分錄：換出資產(chǎn)為存貨的：（原材料的為其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本）借：庫存商品/固定資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)等 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款（補價，有可能在借方）借：主營業(yè)務成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的：借：庫存商品/固定資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)等 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本 公允價值變動損益　資本公積——其他資本公積貸：投資性房地產(chǎn)——成本——公允價值變動　換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的：借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)借：庫存商品/固定資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)等 貸：固定資產(chǎn)清理營業(yè)外收入（或借記營業(yè)外支出）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）銀行存款換出資產(chǎn)為長期股權投資的： 借：庫存商品/固定資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)等 　貸：長期股權投資 　 投資收益（也有可能在借方） 銀行存款　借：資本公積　 貸：投資收益（二）涉及多項資產(chǎn)的交換（公允計量的）處理思路為：先按照與單項資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的成本總額，然后按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，分別確定各項資產(chǎn)的成本。（三）以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理條件：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠可靠計量的。換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的補價（－收到的補價）＋應支付的相關稅費換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，不做處理，不計入損益；對于應支付的相關稅費：是增值稅應直接計入損益（營業(yè)外支出）增值稅以外的，為換入支付的進成本；為換出支付的，計入損益.（營業(yè)外支出或者投資收益）（四）涉及多項資產(chǎn)的交換（賬面計量的）處理思路為：先按照與單項資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的成本總額，然后按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原價值總額的比例，分別確定各項資產(chǎn)的成本。第八章