【文章內(nèi)容簡介】 本公積第五步：追溯后比較長投成本與第二次購買時(shí)所占份額，小于份額，差額進(jìn)資本公積第六步：對新取得的部分，比較成本與份額的大小，處理同第一步因處置投資導(dǎo)致持股比例下降第一步：終止確認(rèn)處置的成本，確認(rèn)處置損益（投資收益）對于剩余股權(quán)：①控制的成本法→不能夠控制的成本法：應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長期股權(quán)投資。②控制的成本法→金融資產(chǎn)：應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為金融資產(chǎn)第二步：比較剩余成本與初始取得時(shí)份額，調(diào)整成本（往年調(diào)留存收益，當(dāng)年調(diào)營業(yè)外收入）第三步：按剩余部分，調(diào)整盈虧處理。（往年調(diào)留存收益，當(dāng)年調(diào)投資收益）第四步：追溯分紅，按剩余份額，調(diào)留存收益，當(dāng)年調(diào)投資收益第五步：其他權(quán)益變動，調(diào)資本公積注意：調(diào)整分錄最后合并寫如：借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　 105（4 7004 000）15%）　　　　　　　　　　—其他權(quán)益變動　　　24（16015%）　　　　貸：盈余公積 　　　　?。?0510%） 　　　　　　利潤分配——未分配利潤 　　　　 　　　　　　資本公積 　　　　　　　　　　　 　24（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（無需追溯）二、長期股權(quán)投資的減值三、長期股權(quán)投資的處置（一）成本法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄借：銀行存款　　　　 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　 貸：長期股權(quán)投資　　　　　　 投資收益（倒擠）（二）權(quán)益法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄借： 銀行存款　　　　 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　 資本公積－－其他資本公積（如為借方余額則應(yīng)在貸方?jīng)_減）　　　　貸：長期股權(quán)投資－－投資成本　　　　　　　　　　　　－－損益調(diào)整　　　　　　　　　　　?。渌麢?quán)益變動（如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減）第四節(jié)共同控制資產(chǎn)和共同控制經(jīng)營處理原則：（各管各的）按屬于自己的份額確認(rèn)各自的資產(chǎn)和費(fèi)用共同控制經(jīng)營，并不單獨(dú)成立一個(gè)企業(yè)或組織第六章　無形資產(chǎn)第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、無形資產(chǎn)概述特征：企業(yè)擁有或控制并能為其帶來經(jīng)濟(jì)利益的、不具有實(shí)物形態(tài)、具有可辨認(rèn)性的資源；注意：只有企業(yè)授權(quán)的特許權(quán)才能作為無形資產(chǎn)入賬。二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；成本能夠可靠計(jì)量三、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量（實(shí)際成本）（一）購入方式成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。如：專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。成本不包括：①為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；　 ②無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途之后發(fā)生的費(fèi)用。分期付款購買無形資產(chǎn)：超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。購買時(shí)：借：無形資產(chǎn)（現(xiàn)值）　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　（倒擠）　　　　　　　貸：長期應(yīng)付款（未付）　　 銀行存款?。ㄒ迅叮┐_認(rèn)損益：第一年借：財(cái)務(wù)費(fèi)用?。ㄎ锤段创_認(rèn)融資費(fèi)用）*實(shí)利率　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用借：長期應(yīng)付款（當(dāng)年付款額）　　　　貸：銀行存款　　　資產(chǎn)負(fù)債表日長期應(yīng)付款的賬面價(jià)值=（原始長期應(yīng)付款已支付的）（原始未確認(rèn)融資費(fèi)用已確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用）確認(rèn)損益：第二年借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(上年資產(chǎn)負(fù)債表日長期應(yīng)付的賬面價(jià)值*實(shí)際利率)　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用借：長期應(yīng)付款　　（當(dāng)年付款額） 　　　　貸：銀行存款?。ǘ┩顿Y者投入方式按合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外（三）土地使用權(quán)的處理用于自行開房廠房的計(jì)入無形資產(chǎn)，在建期間，攤銷進(jìn)在建工程房地產(chǎn)開房對外出售的房產(chǎn)計(jì)入開發(fā)成本，不攤銷外購的建筑物—能分開則分開，不能分開全部作為固定資產(chǎn)核算第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分研究階段是探索性，開發(fā)階段具有針對性二、研究與開發(fā)階段支出的確認(rèn)企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，研究階段全部費(fèi)用化，開發(fā)階段滿足資本化條件的計(jì)入無形資產(chǎn)成本，否則費(fèi)用化，分不清屬于哪個(gè)階段的，全部費(fèi)用化，計(jì)入管理費(fèi)用。三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理對于已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照借款費(fèi)用的處理原則可以資本化的利息支出等。一般分錄：發(fā)生研發(fā)費(fèi)時(shí)　　借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件】　　　　　　　　――資本化支出【滿足資本化條件】　　　　貸：銀行存款　　　　　　原材料　　　　　　應(yīng)付職工薪酬將研究費(fèi)用列入當(dāng)期管理費(fèi)用　　借：管理費(fèi)用　　　　貸：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件】　將符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)在無形資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本：　　借：無形資產(chǎn)　　　　貸：研發(fā)支出――資本化支出【滿足資本化條件】【要點(diǎn)提示】首先應(yīng)記住研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理原則及賬務(wù)處理，另外還要注意，研發(fā)支出的借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中是列入“開發(fā)支出”項(xiàng)的。第三節(jié) 無形資產(chǎn)的攤銷一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定原則（1）使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；同時(shí)進(jìn)行攤銷。（2）無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)；不攤銷，但是需要進(jìn)行減值測試。（3）如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)延續(xù)，而且此延續(xù)不需付出重大成本時(shí)，續(xù)約期應(yīng)作為使用壽命的一部分。二、攤銷方法包括直線法、產(chǎn)量法等。選擇攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會計(jì)期間；無法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。三、攤銷時(shí)間的規(guī)定：當(dāng)月增加，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少，減少當(dāng)月不再攤銷。四、殘值殘值一般為零，除非有第三方承諾購買或者有活躍市場，且在其壽命結(jié)束時(shí)，該市場還可能存在五、攤銷分錄借：制造費(fèi)用（用于特定產(chǎn)品生產(chǎn)的列入該產(chǎn)品的成本）　　　　管理費(fèi)用（自用的一般無形資產(chǎn)） 銷售費(fèi)用（銷售部使用的無限資產(chǎn)）　　　　其他業(yè)務(wù)成本（出租的無形資產(chǎn)）　　　　貸：累計(jì)攤銷六、無形資產(chǎn)攤銷期和攤銷方法需定期復(fù)核，如果發(fā)生調(diào)整應(yīng)按會計(jì)估計(jì)變更處理。殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的，應(yīng)按照會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為會計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。注：持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量（新增）七、減值 （不得轉(zhuǎn)回）借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢一、出租租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目（比如攤銷），應(yīng)交的營業(yè)稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目二、出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí),應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出），計(jì)入當(dāng)期損益。借：銀行存款　　累計(jì)攤銷　 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　營業(yè)外支出　　　　貸：無形資產(chǎn)　 或營業(yè)外收入三、報(bào)廢轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目；按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目；按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。第七章　非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)區(qū)分貨幣性資產(chǎn)：包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)：是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一般認(rèn)為，如果補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%（注意不含25%），則認(rèn)定該交換為非貨幣性資產(chǎn)交換；如果該比例等于或高于25%，則視為貨幣性資產(chǎn)交換。小于25% 非貨幣性；大于等于25%貨幣性比例的計(jì)算：①收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)（價(jià)值大的不加）　　 收到的貨幣性資產(chǎn)247。換出資產(chǎn)公允價(jià)值＜25%　　 ②支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)（價(jià)值小的加）　　 支付的貨幣性資產(chǎn)247。（支付的貨幣性資產(chǎn)＋換出資產(chǎn)公允價(jià)值）＜25%第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量一、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量原則非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本非貨幣性資產(chǎn)交換，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益，該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但是換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均無法可靠計(jì)量，不確認(rèn)換出資產(chǎn)的當(dāng)期損益二、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷三者中總有一個(gè)不同，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。另外，在實(shí)務(wù)中，同類資產(chǎn)的交換，一般視為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。三、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的判斷屬于以下三種情形之一的，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值視為能夠可靠計(jì)量：存在活躍市場，以市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，以同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。兩者都不存在的，采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值。采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值時(shí)，前提變動區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理（一）以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理　換入資產(chǎn)的成本方法一：　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值＋支付的不含稅的補(bǔ)價(jià)（－收到的不含稅補(bǔ)價(jià)）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（要不含稅都不含稅，相關(guān)稅費(fèi)為為換入資產(chǎn)而支付的稅費(fèi)）注意：1）不含稅補(bǔ)價(jià)＝換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價(jià)值的差額　　 （2）支付或收到的銀行存款（含稅補(bǔ)價(jià)）＝換入與換出資產(chǎn)的含稅公允價(jià)值的差額方法二：（要含稅大家都含稅）　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值＋支付的含稅的補(bǔ)價(jià)（－收到的含稅補(bǔ)價(jià)）－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，記入“投資收益”科目。（4）換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（1）應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)不包括增值稅的銷項(xiàng)稅額；　　（2）除增值稅的銷項(xiàng)稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換出資產(chǎn)處置損益；如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。為換出支付的進(jìn)損益；為換入支付的進(jìn)成本，是金融資產(chǎn)的記投資收益相關(guān)分錄：換出資產(chǎn)為存貨的：（原材料的為其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本）借：庫存商品/固定資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)等 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款（補(bǔ)價(jià)，有可能在借方）借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫存商品換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的：借：庫存商品/固定資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)等 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本 公允價(jià)值變動損益　資本公積——其他資本公積貸：投資性房地產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動　換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的：借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)借：庫存商品/固定資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)等 貸：固定資產(chǎn)清理營業(yè)外收入（或借記營業(yè)外支出）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的： 借：庫存商品/固定資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)等 　貸：長期股權(quán)投資 　 投資收益（也有可能在借方） 銀行存款　借：資本公積　 貸：投資收益（二）涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換（公允計(jì)量的）處理思路為：先按照與單項(xiàng)資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的成本總額，然后按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。（三）以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理?xiàng)l件：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的。換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)（－收到的補(bǔ)價(jià)）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，不做處理，不計(jì)入損益；對于應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)：是增值稅應(yīng)直接計(jì)入損益（營業(yè)外支出）增值稅以外的，為換入支付的進(jìn)成本；為換出支付的，計(jì)入損益.（營業(yè)外支出或者投資收益）（四）涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換（賬面計(jì)量的）處理思路為：先按照與單項(xiàng)資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的成本總額，然后按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原價(jià)值總額的比例，分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。第八章