【文章內容簡介】 于有明確的證據(jù)表明有關交易事項滿足銷售確認條件，如與應收債權有關的風險和報酬實質上已經發(fā)生轉移等，應按照出售應收債權處理，并確認相關損益；否則，應作為以應收債權為質押取得借款進行會計處理。 二、以應收債權為質押取得借款的核算 企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產生的應收債權提供給銀行作為其向銀行借款的質押的，應將從銀行等金融機構獲得的款項確認為對銀行等金融機構的一項負債，作為短期借款等核算。 企業(yè)發(fā)生的借款利息 及向銀行等金融機構償付借入款項的本息時的會計處理，應按有關借款核算的規(guī)定進行處理。 會計期末，企業(yè)應根據(jù)債務單位的情況，按企業(yè)會計制度的規(guī)定合理計提用于質押的應收債權的壞賬準備。對于發(fā)生的與用于質押的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按照企業(yè)會計制度的相關規(guī)定處理。 企業(yè)應設置備查簿，詳細記錄質押的應收債權的賬面余額、質押期限及回款情況等。 三、應收債權出售的核算 (一 )不附追索權的應收債權出售的核算 企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產生的應收債權出售給銀行等金 融機構，根據(jù)企業(yè)、債務人及銀行等金融機構之間的協(xié)議，在所售應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構不能夠向出售應收債權的企業(yè)進行追償?shù)?，企業(yè)應將所售應收債權予以轉銷，結轉計提的相關壞賬準備，確認按協(xié)議約定預計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認出售損益。 (二 )附追索權的應收債權出售的核算 企業(yè)在出售應收債權的過程中如附有追索權，即在有關應收債權到期無法從債務人處收回時，銀行等金融機構有權向出售應收債權的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務按照約定金額自銀行等金融機構回購部分應收債權，應收 債權的壞賬風險由售出應收債權的企業(yè)負擔，則企業(yè)應按照以應收債權為質押取得借款的核算原則進行會計處理。 四、應收債權貼現(xiàn)的核算 (一 )企業(yè)將應收賬款等應收債權向銀行等金融機構申請貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機構簽訂的協(xié)議中企業(yè) ()大量管理資料下載 規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收債權到期，債務人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構還款的責任，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應按照以應收債權為質押取得借款的核算原則進行會計處理。 會計期末，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應根據(jù)債務單位的情況，按照企業(yè)會計制度的規(guī)定合理計提與用于貼現(xiàn)的應收債權相關的壞賬準備。對于發(fā) 生的與用于貼現(xiàn)的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按照企業(yè)會計制度和相關會計準則的規(guī)定處理。 (二 )如果企業(yè)與銀行等金融機構簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收債權到期，債務人未按期償還，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負有任何償還款責任時，應視同應收債權的出售，并按相關核算規(guī)定進行處理。 企業(yè)以應收票據(jù)向銀行等金融機構貼現(xiàn)，應比照應收債權貼現(xiàn)的核算原則進行處理。 第三章 存 貨 ［基本要求］ (一 )掌握存貨初始計量的核算 (二 )掌握存貨期末計量的核算 (三 )熟悉存貨的確認 條件 (四 )熟悉存貨減值的跡象 (五 )了解存貨發(fā)出的計價方法 (六 )了解存貨盤存和清查的方法 ［考試內容］ 第一節(jié) 存貨的確認 存貨是指企業(yè)在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。 存貨應在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認： (一 )該存貨包含的經濟利益很可能流入企業(yè)； (二 )該存貨的成本能夠可靠地計量。 第二節(jié) 存貨的初始計量 存貨應以其成本 入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨，其成本由采購成本構成；產成品、在產品、半成品、委托加工物資等通過進一步加工而取得的存貨，其成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構成。 一、外購的存貨 外購的存貨，其成本由采購成本構成。 存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。 (一 )采購價格是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價 款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。 (二 )其他稅金是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額等。 (三 )其他可直接歸屬于存貨采購的費用，即采購成本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。 以上可歸屬于存貨采購的費用，能分清負擔對象的，應直接計入該存貨的采購成本；不能分清負擔對象的，應選擇合理的分配方法，分配計入有關存貨的采購成本。分配方法通常包括按所 購存貨的重量或采購價格比例進行分配。 但是，對于存貨采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應作為存貨的其他可直接歸屬于企業(yè) ()大量管理資料下載 存貨采購的費用計入采購成本外，其他應區(qū)別不同情況進行會計處理： 、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本； ，不得增加物資的采購成本，而比照盤虧存貨處理。 商品流通企業(yè)購入的商品的采購成本由采購價格、進口關稅和其他稅金等構成，不包括運輸費、裝卸費等其他費用。 二、通過進一 步加工而取得的存貨 通過進一步加工而取得的存貨，其成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構成。 (一 )存貨的加工成本 存貨的加工成本是指在存貨加工的過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。直接人工是指企業(yè)在生產產品過程中，直接從事產品生產的工人工資和福利費。直接人工和間接人工的劃分依據(jù)是生產工人是否與所生產的產品直接相關。 企業(yè)在存貨加工過程中發(fā)生的直接人工和制造費用，如果能夠直接計入有關的成本核算對象，則應直接計入；否則，應按 照一定方法分配計入有關成本核算對象。分配方法一經確定，不得隨意變更。存貨加工成本在在產品和完工產品之間的分配，應通過成本核算方法進行計算確定。 (二 )存貨其他成本 存貨其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。為特定客戶設計產品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本；除此之外，企業(yè)發(fā)生的產品設計費用應計入當期損益。 下列費用不應包括在存貨成本中，而應在其發(fā)生時確認為當期費用： 、直接人工及制造費用，應計入當期損益 ，不得計入存貨成本。如由于自然災害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應計入存貨成本，而應確認為當期費用。 ，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應計入當期損益。但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用則應計入存貨成本。如某種酒類產品生產企業(yè)為使生產的酒達到規(guī)定的產品質量標準，而必須發(fā)生的倉儲費用，應計入酒的成本，而不應計入當期費用。 、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、 入庫前的挑選整理費用等，應計入當期損益。這里的采購過程是指商品流通企業(yè)采購商品的過程。 三、投資者投入的存貨 投資者投入的存貨，其成本按投資各方確認的價值確定。 四、接受捐贈的存貨 接受捐贈的存貨，其成本按如下方法確定： (一 )捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費確定； (二 )捐贈方沒有提供有關憑據(jù)的，應參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費確定。 五、委托外單位加工完成的存貨 委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或 者半成品、加工費、運輸費、裝卸費、保險費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。 六、通過債務重組取得的存貨 通過債務重組取得的存貨，其成本按 第十二章債務重組 的有關規(guī)定確定。 七、以非貨幣性交易換入的存貨 以非貨幣性交易換入的存貨，其成本按 第十三章非貨幣性交易 的有關規(guī)定確定。 八、盤盈的存貨 企業(yè) ()大量管理資料下載 盤盈的存貨，其成本按同類或類似存貨的市場價格確定。 企業(yè)取得或發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算，但會計期末均應調整為按實際成本核算。 發(fā)出存貨的計 價方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法和后進先出法等。商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還可以采用毛利率法或售價金額核算法等方法進行核算。 企業(yè)生產部門領用的用于包裝產品的包裝物，應于包裝物領用時，將包裝物的實際成本應計入產品生產成本。隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，應于包裝物發(fā)出時，將包裝物實際成本計入營業(yè)費用。隨同商品出售單獨計價的包裝物，應于包裝物發(fā)出時，將包裝物實際成本計入其他業(yè)務支出。企業(yè)將多余或閑置未用的包裝物出租、出借給外單位使用的，應在第一次領用新包裝物的，將出租、出借包裝物 的實際成本計入其他業(yè)務支出（出租包裝物）或營業(yè)費用（出借包裝物）。 出租、出借包裝物的成本，可采用五五攤銷法、凈值攤銷法等方法進行攤銷。出租、出借包裝物金額較大的，可作為待攤費用或長期待攤費用核算。 低值易耗品的價值，應采用一次攤銷法或分次攤銷法進行攤銷。低值易耗品報廢時，應將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本、費用。如果低值易耗品已經發(fā)生毀損、遺失等，不能再繼續(xù)使用的，應將其賬面價值，全部轉入當期成本、費用。 第三節(jié) 存貨的期末計量 一、存貨盤存和清查 (一 )存貨盤存 存貨盤存方法主要有定期盤存法和永續(xù)盤存法。 (二 )存貨清查 存貨清查通常采用實地盤點的方法。盤盈或盤虧的存貨，應在期末結賬前處理完畢。盤盈的存貨，應沖減當期的管理費用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值后，計入當期管理費用，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。 盤盈或盤虧的存貨，如在期末結賬前尚未處理的，應在對外提供財務會計報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相 關項目的年初數(shù)。 二、存貨期末計量原則 會計期末，存貨應按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。這里所指成本是指期末存貨的實際成本；如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本應為調整后的實際成本。 (一 )存貨減值的跡象 當存在下列情況之一時，應當計提存貨跌價準備： ，并且在可預見的未來無回升的希望； ； 換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； ，導致市場價格逐漸下跌； 。 (二 )可變現(xiàn)凈值的確定方法 、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅金后的金額確定。 、在產品或自制半成品等需要經過加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值 根據(jù)在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額確定。 ，則應按協(xié)議價而不是估計售價確定可變現(xiàn)凈值。 企業(yè) ()大量管理資料下載 (三 )可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法 ，通常應以產成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。 如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同 (或勞務合同，下同 )并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關存貨的可變現(xiàn)凈值時， 應以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。即，如果企業(yè)就其產成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產成品或商品的可變現(xiàn)凈值應以合同價格作為計量基礎；如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標的物還沒有生產出來，但持有專門用于該標的物生產的材料，其可變現(xiàn)凈值也應以合同價格作為計量基礎。 ，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應以產成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎。 ，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應以產成品或商品一般銷售價格 (即市場銷售價格 )作 為計量基礎。 ，應以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。 (四 )材料期末計量特殊考慮 (如原材料、在產品、委托加工材料等 )，如果用其生產的產成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應按照成本計量。其中， 可變現(xiàn)凈值預計高于成本 中的成本是指產成品的生產成本。 ，則該材料應按可變現(xiàn)凈值計量。 三、存貨跌價準備的核算 (一 )存貨跌價準備 的計提 當有跡象表明存貨發(fā)生減值時，企業(yè)應于期末計算存貨的可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準備。 存貨跌價準備應按單個存貨項目計提。在某些情況下，存貨與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產和銷售的存貨系列相關，且難以將其與該存貨系列