【文章內(nèi)容簡介】 答案』 C 『答案解析』 分錄為： 借：固定資產(chǎn) 218 200 貸：在建工程 210 000 預(yù)計負債 8 200 （ 9）高危 行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費的會計處理 1）高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費時： 借：生產(chǎn)成本 貸：專項儲備 2）企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時 ①屬于費用性支出的 借：專項儲備 貸：銀行存款 ②企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的 A.借：在建工程 應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 B.項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 C.同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同 金額的累計折舊： 借：專項儲備 貸：累計折舊 D.該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。 3）“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。 （三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 1.固定資產(chǎn)的折舊 1）固定資產(chǎn)的折舊計提范圍 ①不提折舊的固定資產(chǎn)： a.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； b.按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； c.改擴建期間的固定資產(chǎn)； d.提前報廢的固定資產(chǎn)。 ②折舊計提 范圍的認定中易出錯的項目 a.未使用、不需用的固定資產(chǎn)需計提折舊，而且折舊費用計入“管理費用”； b.因大修理而停工的固定資產(chǎn)需要提取折舊，但折舊費用按正常的方式處理，即不一定就是“管理費用”； c.替換設(shè)備要提折舊。 ③當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。 2）影響折舊的因素 ①折舊的基數(shù) ②固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限 ③固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值 ④固定資產(chǎn)已提的減值準(zhǔn)備 3）固定資產(chǎn)折舊方法 ①年限 平均法 ②工作量法 ③加速折舊法 a.雙倍余額遞減法 4）折舊的會計分錄 借：制造費用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊） 管理費用（行政用固定資產(chǎn)的折舊） 銷售費用（銷售部門用固定資產(chǎn)） 在建工程（用于工程的固定資產(chǎn)） 其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)） 貸：累計折舊 5）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差 異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。 2.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 1）資本化的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)原價。因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此停止計提折舊。在固定資產(chǎn)發(fā) 生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價、使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。 ①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建時： 借：在建工程 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) ②發(fā)生改擴建工程支出時： 借：在建工程 貸：銀行存款等 ③企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將 被替換部分的賬面價值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高計。 借：銀行存款或原材料（殘值價值） 營業(yè)外支出（凈損失） 貸：在建工程（被替換部分的賬面價值） ④生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 ⑤轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。 2）費用化的后續(xù)支出 企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入“管理費用”；企 業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入“銷售費用”。對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認條件，在發(fā)生時也應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。 一般會計分錄如下： 借：管理費用 銷售費用 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 3）融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。 4）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與 租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。 3.固定資產(chǎn)出售、毀損和報廢的會計處理 4.固定資產(chǎn)的清查 盤盈 盤虧 按前期差錯處理，盤盈當(dāng)時： 當(dāng)時 處理時 借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：其他應(yīng)收款 （保險賠款或責(zé)任人賠款） 營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 四、投資性房地產(chǎn) （一）投資性房地產(chǎn)的范圍 1.已出租的 土地使用權(quán)； 2.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)； 按照國家有關(guān)規(guī)定認定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。 3.已出租的建筑物。 1）用于出租的建筑物是企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物； 2）已出租的建筑物是企業(yè)已經(jīng)與其他方簽訂了租賃協(xié)議，約定以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物； 對于企業(yè)持有以備經(jīng)營租出的空置建筑物，只有企業(yè)管理當(dāng)局（董事會或類似機構(gòu)）作出正式書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，可視為投資性房地產(chǎn)?？罩媒ㄖ锸侵钙髽I(yè)新購入、自行建造或開發(fā)完工但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生產(chǎn)經(jīng)營活動且經(jīng)整理后達到可經(jīng)營出租狀態(tài)的建筑物。 某項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認為投資性房地產(chǎn)。 企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個協(xié)議中不重大的，如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認為投資性房地產(chǎn)。 （二 ）投資性房地產(chǎn)的確認及初始計量 1.總的原則：歷史成本原則。即企業(yè)取得投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本進行初始計量，在這點上與普通資產(chǎn)的核算標(biāo)準(zhǔn)相同。 2.不同取得渠道下投資性房地產(chǎn)的入賬成本構(gòu)成 （ 1）外購的投資性房地產(chǎn)。按買價和可直接歸屬于該資產(chǎn)的相關(guān)稅費作為其入賬價值。 （ 2）自行建造的投資性房地產(chǎn)。按建造該資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。在建造過程中發(fā)生的非正常性損失，直接計入當(dāng)期損益，不計入投資性房地產(chǎn)成本。 （ 3）以其他方式取得的投資性房 地產(chǎn)。原則上也是按其取得時的實際成本作為入賬價值，符合其他相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的按照相應(yīng)的準(zhǔn)則規(guī)定予以確定。比如債務(wù)重組轉(zhuǎn)入的投資性房地產(chǎn)就應(yīng)按債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定來處理。 （三）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 1.后續(xù)計量模式的選擇 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。 2.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) 在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無 形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行處理。 ①折舊或攤銷時 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） ②取得的租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 ③投資性房地產(chǎn)提取減值時 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ④計算應(yīng)交營業(yè)稅時 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 3.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) ①會計處理原則 企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認為其他業(yè)務(wù)收入。 ②一般分錄 a.期末公允價值大于賬面價值時 借：投資性房地產(chǎn) —— 公允價值變動 貸：公允價值變動損益 b.期末公允價值小于賬面價值時 借：公允價值變動損益 貸：投資性房地產(chǎn) —— 公允價值變動 c.收取租金時 借：銀 行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 另外，采用此模式形成的初始入賬成本應(yīng)列入“投資性房地產(chǎn) —— 成本”。 d.計算應(yīng)交營業(yè)稅時 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 4.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更 企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。以成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤）。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 借：投資性房地 產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （利潤分配 —— 未分配利潤 盈余公積） 貸：投資性房地產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn)或負債 利潤分配 —— 未分配利潤 盈余公積 【例題 6單選題】（ 2020 年考題）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額會對下列財務(wù)報表項目產(chǎn)生影響的是（ ）。 A.資本公積 B.營業(yè)外收入 C.未分配利潤 D.投資收益 [答疑編號 3025020301] 『正確答案』 C 『答案解析』投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，應(yīng)該作為會計政策變更處理，公允價值與價值的差額應(yīng)計入留存收益。所以選擇 C 選項。 5.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出 （ 1）資本化的后續(xù)支出 （ 2）費用化的后續(xù)支出 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款等科目 （四）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 1.在成本模式下，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的入賬價值，以其轉(zhuǎn)換前的賬面價值確定。 會計分錄為： A.由自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)入投 資性房地產(chǎn)時： 借：投資性房地產(chǎn)（按轉(zhuǎn)換時的原賬面價值計量） 累計折舊（攤銷） 固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 B.由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)或存貨時： 借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品（按轉(zhuǎn)換時的原賬面價值計量） 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 累計折舊（攤銷） 固定資產(chǎn) （無形資產(chǎn)）減值準(zhǔn)備 2.以公允價值計價的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或存貨時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)或存貨的賬面價值，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值與投資性房地產(chǎn)原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。 會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品（以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量） 公允價值變動損益（公允價值小于賬面價值的差額列為損失） 貸：投資性房地產(chǎn)（按轉(zhuǎn)換當(dāng)時的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)） 公允價值變動