【導(dǎo)讀】棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理；權(quán)益法下影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值變動(dòng)的因素分析；無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理；賬面價(jià)值模式下非貨幣性資產(chǎn)入賬成本的推算；預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的原理；持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的原理；現(xiàn)金結(jié)算的股份支付；資本化期間的界定；債權(quán)人的債務(wù)重組損失；建造合同收入的核算原理；或有事項(xiàng)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；題目的覆蓋面較去年持平，難度適中。無(wú)復(fù)雜的辨析過(guò)程。理論辨析占主導(dǎo)，計(jì)算類題目大幅萎縮。需要加工才能對(duì)外銷售的在產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值的計(jì)算；專權(quán)權(quán)的后續(xù)計(jì)量原則；記賬本位幣的確認(rèn)；民間非營(yíng)利組織捐贈(zèng)收入的界定；性、綜合性要求很高。下列有關(guān)。。。。2020年此類題目有5個(gè)，涉及會(huì)計(jì)政策變更、2020年此類題目設(shè)計(jì)了3個(gè)，占了此類題目的30%?；刭?gòu)股票用于權(quán)益結(jié)算的股份支付；修改償債條件下債務(wù)重組損失的計(jì)算；得分一般在7～10分之間，得分率約為85%左右。的會(huì)計(jì)處理，屬于第十五章所得稅。

　　

【正文】 價(jià)值的調(diào)整外，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。 （ 3）被投資方分紅時(shí) 1）被投資方分派現(xiàn)金股利時(shí) 直接根據(jù)總的分紅額乘以持股比例認(rèn)定投資方享有的現(xiàn)金股利額作如下會(huì)計(jì)處理： ①宣告時(shí)： 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整或成本 ②分放時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 2） 被投資方分派股票股利時(shí) 由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為股本和資本公積，其本質(zhì)是對(duì)現(xiàn)有所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)進(jìn)行再調(diào)整，該業(yè)務(wù)既不會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)，也不會(huì)增加企業(yè)的負(fù)債，更不會(huì)增加業(yè)主權(quán)益。因此，作為投資方，無(wú)論成本法還是權(quán)益法，均不能將其認(rèn)定為投資收益，只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可。 （ 4）投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。 一般分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積 或反之。 【例題 7單選題】（ 2020 年考題）下列各項(xiàng)中，影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增減變動(dòng)的是（ ）。 A.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利 B.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利 C.采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利 D.采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利 [答疑編號(hào) 3025020401] 『正確答案』 B 『答案解析』 選項(xiàng) B 的分錄為： 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （六）長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 該準(zhǔn)備不得恢復(fù)。 （七）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 1.成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 （ 1）因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。 1）追溯認(rèn)定原投資時(shí)被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額 ①原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，屬于通過(guò)投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值； ②屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。相應(yīng)分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：盈余公積 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) （備注：如果追溯的是當(dāng)年的貸差，則應(yīng)貸記“營(yíng)業(yè)外收入”） 2）追溯認(rèn)定成本法核算期間被投 資方盈虧的影響 對(duì)于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益（截止追加投資當(dāng)年初的被投資方實(shí)現(xiàn)損益的歸屬）或投資收益（追加投資當(dāng)年初至追加投資當(dāng)日被投資方損益額的歸屬）。 被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)投資方的一般分錄如下： 投資收益（追加投資當(dāng)年初至追加投資當(dāng)日被投資方損益額的歸屬） 被投資方發(fā)生虧損時(shí)投資方的一般分錄同上述分錄相反。 3）追溯認(rèn)定被投資方分紅的影響 借：盈余公積 利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) （備注：如果追溯的是當(dāng)年的分紅影響，則應(yīng)借記“投資收益”） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4）追溯認(rèn)定被投資方其他權(quán)益變動(dòng)的影響 屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積 —— 其他資本公積”，一般分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積 —— 其他資本公積 5）對(duì)于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享 有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其中投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本； 對(duì)于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，一般分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：營(yíng)業(yè)外收入 上述與原持股比例相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入留存收益的金額與新取得投資過(guò)程中體現(xiàn)的商譽(yù)與計(jì)入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮，在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈 資產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)計(jì)入留存收益或是損益的金額。 （ 2）因處置投資等導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他投資方一起實(shí)施共同控制的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。 1）首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。 2）在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán) 投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益，分錄同前。 3）對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；對(duì)于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動(dòng)應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積 —— 其他資本公積”，分錄同前。 【要點(diǎn)提示】成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法是合并報(bào)表時(shí)必備的一項(xiàng)基礎(chǔ)知識(shí)，要求考生作基礎(chǔ)性的掌握和運(yùn)用。 2.權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 （ 1）因追加投資等原因?qū)е略钟械膶?duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或 合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的，由權(quán)益法回溯為成本法。 （ 2）因收回投資等原因?qū)е麻L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。 （八）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，原記入資本公積中的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 成本法下處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的一般分錄如下： 借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益（倒擠） 權(quán)益法下處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的一般分錄如下： 借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 資本公積 —— 其他資本公積（如為借方余額則應(yīng)在貸方?jīng)_減） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 投資成本 —— 損益調(diào)整 —— 其他權(quán)益變動(dòng)（如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減） 投資收益（倒擠） 六、無(wú)形資產(chǎn) （一）無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容 無(wú) 形資產(chǎn) 是否受法律保護(hù) 是否有法定期限 備注 商標(biāo)權(quán) 是 有， 10 年期 只有能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，方可作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，這一點(diǎn)尤其明顯地體現(xiàn)在商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)和非專利技術(shù)上。 專利權(quán) 是 有 非專利技術(shù) 否 無(wú) 著作權(quán) 是 有 略。 土地使用權(quán) 是 有 略。 特許權(quán) 是 有 只有企業(yè)授權(quán)的方可作無(wú)形資產(chǎn)入賬。 （二）無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量 無(wú)形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無(wú)形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作 為無(wú)形資產(chǎn)成本。 1.購(gòu)入方式 外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào) —— 借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益，本質(zhì)上與固定資產(chǎn)的延期付款處理原則相同。 下列費(fèi)用不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的取得成本： （ 1）為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管 理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用； （ 2）無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途之后發(fā)生的費(fèi)用。 2.投資者投入方式 投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，如果合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允時(shí)，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值作為無(wú)形資產(chǎn)的初始成本。 3.非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入（詳見(jiàn)非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)） 4.債務(wù)重組方式換入（詳見(jiàn)債務(wù)重組章節(jié)） 5.通過(guò)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按名義金額計(jì)量。 6.土地使用權(quán)的處理 企業(yè)應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款加上 相關(guān)稅費(fèi)認(rèn)定土地使用權(quán)的成本。如果此土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)廠房則與建筑物分開(kāi)核算。 下列情況下土地使用權(quán)必須與房產(chǎn)合并反映： （ 1）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于開(kāi)發(fā)對(duì)外出售的房產(chǎn)，相應(yīng)的土地使用權(quán)應(yīng)并入房產(chǎn)的成本； （ 2）企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物，如果能夠合理地分割土地和地上建筑物，則分開(kāi)核算，否則，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。 （三）內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 1.開(kāi)發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件 企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)： ①完成 該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； ②具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； ③無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性； ④有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)； ⑤歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。 2.內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則 企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi) 用）；開(kāi)發(fā)階段的支出符合資本化條件時(shí)列入無(wú)形資產(chǎn)的成本，否則計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益（管理費(fèi)用）。如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。 3.一般會(huì)計(jì)分錄 （ 1）發(fā)生研發(fā)費(fèi)時(shí) 借：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 —— 資本化支出 貸：銀行存款 原材料 應(yīng)付職工薪酬 （ 2）將研究費(fèi)用列入當(dāng)期管理費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 （ 3）將符合資本化條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)在無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到可 使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)成本： 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出 —— 資本化支出 【例題 8單選題】（ 2020 年考題）研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的，當(dāng)期發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為（ ）。 A.無(wú)形資產(chǎn) B.管理費(fèi)用 C.研發(fā)支出 D.營(yíng)業(yè)外支出 [答疑編號(hào) 3025020402] 『正確答案』 B 『答案解析』研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的，根據(jù)謹(jǐn)慎性的要求是要費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益的，所以答案為 B。 （四）無(wú)形資產(chǎn) 的攤銷 1.無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定 （ 1）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限； （ 2）如果無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按預(yù)計(jì)使用期限確認(rèn)其使用壽命。 （ 3）如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)延續(xù)，而且此延續(xù)不需付出重大成本時(shí)，續(xù)約期應(yīng)作為使用壽命的一部分。 （ 4）沒(méi)有明確的合同或法定期限的，應(yīng)合理推定。當(dāng)合理推定無(wú)法實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)界定為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，可以不攤銷。 2.無(wú)形資產(chǎn)攤銷額的計(jì)算 （ 1）當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開(kāi)始攤銷，當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷； （ 2）無(wú)形資產(chǎn)殘值的界定 ①有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)，則其出價(jià)款即為殘值； ②合理推定的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命終了時(shí)的交易價(jià)。 （ 3）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額的計(jì)算，主要采