【正文】 　　——Y設(shè)備　　200　　——Z設(shè)備　　200　　【該題針對“資產(chǎn)組減值測試及會計處理”知識點進行考核】　　　　　【正確答案】 ①收到預(yù)收賬款時　　借：銀行存款 7200(2400030%)　　貸：預(yù)收賬款 7200　　②實際發(fā)生成本時　　借：工程施工——合同成本 10000　　貸：原材料 4000　　應(yīng)付職工薪酬 6000　　③結(jié)算款項時　　借：預(yù)收賬款 9000　　貸：工程結(jié)算 9000　　實際收到價款時　　借：銀行存款 1500　　貸：預(yù)收賬款 1500　　應(yīng)付職工薪酬 6000　?、劢Y(jié)算款項時　　借：預(yù)收賬款 9000　　貸：工程結(jié)算 9000　　實際收到價款時　　借：銀行存款 1500　　貸：預(yù)收賬款 1500　?、苣昴┐_認合同收入與合同成本　　2014年完工進度=10000/(10000+15000)100%=40%　　2014年應(yīng)確認的合同收入=2400040%=9600(萬元)　　2014年應(yīng)確認的合同費用=(10000+15000)40%=10000(萬元)　　2014年應(yīng)確認的合同毛利=960010000=400(萬元)　　2014年末應(yīng)確認的合同預(yù)計損失=(10000+1500024000)(140%)=600(萬元)　　會計分錄為：　　借：主營業(yè)務(wù)成本 10000　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 9600　　工程施工——合同毛利 400　　借：資產(chǎn)減值損失 600　　貸：存貨跌價準備 600　　(2)①實際發(fā)生成本時　　借：工程施工——合同成本 12000　　貸：原材料 4800(1200040%)　　應(yīng)付職工薪酬 7200　?、诮Y(jié)算款項時　　借：預(yù)收賬款 13000　　貸：工程結(jié)算 13000　　③年末確認合同收入與合同成本　　2015年完工進度=(10000+12000)/(10000+12000+3000)100%=88%　　2015年應(yīng)確認的合同收入=(24000+3000)88%9600=14160(萬元)　　2015年應(yīng)確認的合同費用=2500088%10000=12000(萬元)　　2015年應(yīng)確認的合同毛利=1416012000=2160(萬元)　　借：主營業(yè)務(wù)成本 12000　　工程施工——合同毛利 2160　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 14160　　(3)①實際發(fā)生成本時　　借：工程施工——合同成本3000(250001000012000)　　貸：原材料 1200　　應(yīng)付職工薪酬 1800　?、诮Y(jié)算款項時　　借：預(yù)收賬款 5000　　貸：工程結(jié)算 5000　?、勰昴┐_認合同收入與合同成本　　2016年完工進度=100%　　2016年應(yīng)確認的合同收入=27000960014160=3240(萬元)　　2016年應(yīng)確認的合同費用=250001200010000=3000(萬元)　　2016年應(yīng)確認的合同毛利=32403000=240(萬元)　　借：主營業(yè)務(wù)成本 3000　　工程施工——合同毛利 240　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 3240　　借：存貨跌價準備 600　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 600　　工程結(jié)算與工程施工對沖：　　借：工程結(jié)算 27000　　貸：工程施工——合同成本 25000　　——合同毛利 2000　　【該題針對“建造合同結(jié)果能可靠估計時建造合同收入和合同費用的確認和計量”知識點進行考核】　　五、綜合題　　　　【正確答案】 (1)甲公司取得乙公司的股權(quán)投資，應(yīng)作為長期股權(quán)投資，并采用成本法進行后續(xù)核算?！　±碛桑杭坠灸軌蚩刂埔夜荆词菍ψ庸镜耐顿Y，所以應(yīng)劃分為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算?！　?2)甲公司2017年1月1日的會計分錄：　　借：固定資產(chǎn)清理 500　　累計折舊 1300　　貸：固定資產(chǎn) 1800　　借：長期股權(quán)投資 2500　　貸：固定資產(chǎn)清理 500　　主營業(yè)務(wù)收入 800　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)246(80017%+100011%)　　營業(yè)外收入 500　　銀行存款 454　　借：主營業(yè)務(wù)成本 600　　貸：庫存商品 600　　(3)2017年4月17日：　　借：應(yīng)收股利 180(30060%)　　貸：投資收益 180　　2017年5月8日：　　借：銀行存款 180　　貸：應(yīng)收股利 180　　(4)出售股權(quán)投資：　　借：銀行存款 1500　　貸：長期股權(quán)投資 1250　　投資收益 250　　剩余部分追溯調(diào)整：　　初始投資成本=1250萬元，投資當日享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=550030%=1650(萬元)，需要追溯調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 400　　貸：盈余公積 40　　利潤分配——未分配利潤 360　　對分派現(xiàn)金股利的追溯：　　借：盈余公積 9　　利潤分配——未分配利潤 81　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 90(30030%)　　對凈利潤的追溯：　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整300(100030%)　　貸：盈余公積 30　　利潤分配——未分配利潤 270　　對乙公司其他綜合收益變動的追溯：　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 27(9030%)　　貸：其他綜合收益 27　　2018年乙公司調(diào)整后的凈利潤=800(500400)(140%)=740(萬元)　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 222(74030%)　　貸：投資收益 222　　(5)出售部分：　　借：銀行存款 1300　　投資收益 106　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本 1100[(1250+400)20%/30%]　　——損益調(diào)整288[(30090+222)20%/30%]　　——其他綜合收益 18(2720%/30%)　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 700　　投資收益 3　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本 550[(1250+400)10%/30%]　　——損益調(diào)整144[(30090+222)10%/30%]　　——其他綜合收益 9(2710%/30%)　　借：其他綜合收益 27　　貸：投資收益 27　　　　　【正確答案】 事項(1)，甲公司的會計處理正確?！　±碛桑禾峁┊a(chǎn)品質(zhì)量保證的商品銷售，在銷售時要根據(jù)預(yù)計將發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用確認預(yù)計負債，同時計入銷售費用?！　∈马?2)，甲公司的會計處理不正確。　　理由：甲公司在銷售時已獲悉B公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，表明相關(guān)風險和報酬未轉(zhuǎn)移，不能確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本?！　≌_的會計處理：甲公司應(yīng)確認增加發(fā)出商品40萬元，減少庫存商品40萬元。　　事項(3)，甲公司的會計處理不正確。　　理由：企業(yè)銷售商品收入的計量，應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入金額。但是合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值(通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額?！　≌_的會計處理：甲公司應(yīng)在2015年1月1日確認收入726萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本400萬元。　　事項(4)，甲公司的會計處理不正確?！　±碛桑焊接袖N售退回條件的銷售，且能合理預(yù)計退貨率的，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，月末再根據(jù)預(yù)計退貨率沖減收入和成本，同時確認為預(yù)計負債?！　≌_的會計處理：甲公司應(yīng)在2015年11月1日確認收入3000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本2400萬元。應(yīng)在2015年11月30日沖減收入300萬元，沖減成本240萬元，同時確認預(yù)計負債60萬元?！　∈马?5)，甲公司確認應(yīng)收賬款702萬元和增值稅銷項稅102萬元、減少庫存商品400萬元是正確的，其他處理是錯誤的?！　±碛桑荷唐匪袡?quán)上的風險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，可以確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。　　正確的會計處理：確認應(yīng)收賬款702萬元和增值稅銷項稅102萬元，確認主營業(yè)務(wù)收入600萬元，確認主營業(yè)務(wù)成本400萬元，減少庫存商品400萬元。　　事項(6)，甲公司把預(yù)收款420萬元全部確認為收入是不正確的?！　±碛桑簩τ谔峁﹦趧?wù)合同收入的確認，首先應(yīng)判斷資產(chǎn)負債表日交易結(jié)果是否能可靠估計。若交易結(jié)果能可靠估計，則考慮采用完工百分比法確認收入，根據(jù)完工進度確認本年應(yīng)確認的收入金額?！　≌_的會計處理：本事項中，該公司2015年只完成合同規(guī)定的設(shè)計工作量的20%，80%的工作量將在第二年完成，所以應(yīng)按已完成的20%的工作量確認勞務(wù)合同收入，即確認收入84萬元。