【正文】 　　——Y設備　　200　　——Z設備　　200　　【該題針對“資產(chǎn)組減值測試及會計處理”知識點進行考核】　　　　　【正確答案】 ①收到預收賬款時　　借：銀行存款 7200(2400030%)　　貸：預收賬款 7200　　②實際發(fā)生成本時　　借：工程施工——合同成本 10000　　貸：原材料 4000　　應付職工薪酬 6000　?、劢Y算款項時　　借：預收賬款 9000　　貸：工程結算 9000　　實際收到價款時　　借：銀行存款 1500　　貸：預收賬款 1500　　應付職工薪酬 6000　?、劢Y算款項時　　借：預收賬款 9000　　貸：工程結算 9000　　實際收到價款時　　借：銀行存款 1500　　貸：預收賬款 1500　?、苣昴┐_認合同收入與合同成本　　2014年完工進度=10000/(10000+15000)100%=40%　　2014年應確認的合同收入=2400040%=9600(萬元)　　2014年應確認的合同費用=(10000+15000)40%=10000(萬元)　　2014年應確認的合同毛利=960010000=400(萬元)　　2014年末應確認的合同預計損失=(10000+1500024000)(140%)=600(萬元)　　會計分錄為：　　借：主營業(yè)務成本 10000　　貸：主營業(yè)務收入 9600　　工程施工——合同毛利 400　　借：資產(chǎn)減值損失 600　　貸：存貨跌價準備 600　　(2)①實際發(fā)生成本時　　借：工程施工——合同成本 12000　　貸：原材料 4800(1200040%)　　應付職工薪酬 7200　?、诮Y算款項時　　借：預收賬款 13000　　貸：工程結算 13000　?、勰昴┐_認合同收入與合同成本　　2015年完工進度=(10000+12000)/(10000+12000+3000)100%=88%　　2015年應確認的合同收入=(24000+3000)88%9600=14160(萬元)　　2015年應確認的合同費用=2500088%10000=12000(萬元)　　2015年應確認的合同毛利=1416012000=2160(萬元)　　借：主營業(yè)務成本 12000　　工程施工——合同毛利 2160　　貸：主營業(yè)務收入 14160　　(3)①實際發(fā)生成本時　　借：工程施工——合同成本3000(250001000012000)　　貸：原材料 1200　　應付職工薪酬 1800　?、诮Y算款項時　　借：預收賬款 5000　　貸：工程結算 5000　?、勰昴┐_認合同收入與合同成本　　2016年完工進度=100%　　2016年應確認的合同收入=27000960014160=3240(萬元)　　2016年應確認的合同費用=250001200010000=3000(萬元)　　2016年應確認的合同毛利=32403000=240(萬元)　　借：主營業(yè)務成本 3000　　工程施工——合同毛利 240　　貸：主營業(yè)務收入 3240　　借：存貨跌價準備 600　　貸：主營業(yè)務成本 600　　工程結算與工程施工對沖：　　借：工程結算 27000　　貸：工程施工——合同成本 25000　　——合同毛利 2000　　【該題針對“建造合同結果能可靠估計時建造合同收入和合同費用的確認和計量”知識點進行考核】　　五、綜合題　　　　【正確答案】 (1)甲公司取得乙公司的股權投資，應作為長期股權投資，并采用成本法進行后續(xù)核算?！　±碛桑杭坠灸軌蚩刂埔夜?，即是對子公司的投資，所以應劃分為長期股權投資，并采用成本法核算?！　?2)甲公司2017年1月1日的會計分錄：　　借：固定資產(chǎn)清理 500　　累計折舊 1300　　貸：固定資產(chǎn) 1800　　借：長期股權投資 2500　　貸：固定資產(chǎn)清理 500　　主營業(yè)務收入 800　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)246(80017%+100011%)　　營業(yè)外收入 500　　銀行存款 454　　借：主營業(yè)務成本 600　　貸：庫存商品 600　　(3)2017年4月17日：　　借：應收股利 180(30060%)　　貸：投資收益 180　　2017年5月8日：　　借：銀行存款 180　　貸：應收股利 180　　(4)出售股權投資：　　借：銀行存款 1500　　貸：長期股權投資 1250　　投資收益 250　　剩余部分追溯調整：　　初始投資成本=1250萬元，投資當日享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=550030%=1650(萬元)，需要追溯調整長期股權投資的賬面價值?！　〗瑁洪L期股權投資——投資成本 400　　貸：盈余公積 40　　利潤分配——未分配利潤 360　　對分派現(xiàn)金股利的追溯：　　借：盈余公積 9　　利潤分配——未分配利潤 81　　貸：長期股權投資——損益調整 90(30030%)　　對凈利潤的追溯：　　借：長期股權投資——損益調整300(100030%)　　貸：盈余公積 30　　利潤分配——未分配利潤 270　　對乙公司其他綜合收益變動的追溯：　　借：長期股權投資——其他綜合收益 27(9030%)　　貸：其他綜合收益 27　　2018年乙公司調整后的凈利潤=800(500400)(140%)=740(萬元)　　借：長期股權投資——損益調整 222(74030%)　　貸：投資收益 222　　(5)出售部分：　　借：銀行存款 1300　　投資收益 106　　貸：長期股權投資——投資成本 1100[(1250+400)20%/30%]　　——損益調整288[(30090+222)20%/30%]　　——其他綜合收益 18(2720%/30%)　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 700　　投資收益 3　　貸：長期股權投資——投資成本 550[(1250+400)10%/30%]　　——損益調整144[(30090+222)10%/30%]　　——其他綜合收益 9(2710%/30%)　　借：其他綜合收益 27　　貸：投資收益 27　　　　　【正確答案】 事項(1)，甲公司的會計處理正確?！　±碛桑禾峁┊a(chǎn)品質量保證的商品銷售，在銷售時要根據(jù)預計將發(fā)生的產(chǎn)品質量保證費用確認預計負債，同時計入銷售費用。　　事項(2)，甲公司的會計處理不正確?！　±碛桑杭坠驹阡N售時已獲悉B公司面臨資金周轉困難，近期內很難收回貨款，表明相關風險和報酬未轉移，不能確認收入、結轉成本?！　≌_的會計處理：甲公司應確認增加發(fā)出商品40萬元，減少庫存商品40萬元?！　∈马?3)，甲公司的會計處理不正確。　　理由：企業(yè)銷售商品收入的計量，應按從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定收入金額。但是合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應按應收的合同或協(xié)議價款的公允價值(通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額?！　≌_的會計處理：甲公司應在2015年1月1日確認收入726萬元，同時結轉成本400萬元。　　事項(4)，甲公司的會計處理不正確?！　±碛桑焊接袖N售退回條件的銷售，且能合理預計退貨率的，應在發(fā)出商品時確認收入并結轉成本，月末再根據(jù)預計退貨率沖減收入和成本，同時確認為預計負債。　　正確的會計處理：甲公司應在2015年11月1日確認收入3000萬元，結轉成本2400萬元。應在2015年11月30日沖減收入300萬元，沖減成本240萬元，同時確認預計負債60萬元?！　∈马?5)，甲公司確認應收賬款702萬元和增值稅銷項稅102萬元、減少庫存商品400萬元是正確的，其他處理是錯誤的。　　理由：商品所有權上的風險報酬已經(jīng)轉移，可以確認收入、結轉成本?！　≌_的會計處理：確認應收賬款702萬元和增值稅銷項稅102萬元，確認主營業(yè)務收入600萬元，確認主營業(yè)務成本400萬元，減少庫存商品400萬元?！　∈马?6)，甲公司把預收款420萬元全部確認為收入是不正確的?！　±碛桑簩τ谔峁﹦趧蘸贤杖氲拇_認，首先應判斷資產(chǎn)負債表日交易結果是否能可靠估計。若交易結果能可靠估計，則考慮采用完工百分比法確認收入，根據(jù)完工進度確認本年應確認的收入金額。　　正確的會計處理：本事項中，該公司2015年只完成合同規(guī)定的設計工作量的20%，80%的工作量將在第二年完成，所以應按已完成的20%的工作量確認勞務合同收入，即確認收入84萬元。