【文章內(nèi)容簡介】 或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件?！　。ǘ┭芯颗c開發(fā)支出的確認　　1 .企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。　　2 .企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：　?。?l ）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；　　（ 2 ）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；　　（ 3 ）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性；　?。?4 ）有足夠的技術(shù)、財務(wù)和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；　?。?5 ）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。中華 會計網(wǎng)校整理　　3 .無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益?！　∪?、無形資產(chǎn)的初始計量　　無形資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量?！　。ㄒ唬┳孕虚_發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認條件后至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整?！　。ǘ┢渌绞饺〉玫臒o形資產(chǎn)，參照本書第三章 固定資產(chǎn)的有關(guān)要求確定?！　〉诙?jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量　　一、判斷無形資產(chǎn)的使用壽命是否確定　　無形資產(chǎn)的使用壽命有限的，應(yīng)當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)?！　。ㄒ唬┢髽I(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利，而且合同或法律規(guī)定有明確的使用年限?！　碓从诤贤詸?quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應(yīng)當計入使用壽命?！　。ǘ┖贤蚍蓻]有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限?！　〗?jīng)過上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。中華 會計網(wǎng)校整理　　二、確定無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素　　企業(yè)確定無形資產(chǎn)的使用壽命，通常應(yīng)考慮以下因素：　?。ㄒ唬┻\用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；　?。ǘ┘夹g(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對未來發(fā)展趨勢的估計；　?。ㄈ┮栽撡Y產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場需求情況；　?。ㄋ模┈F(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將采取的行動；　?。ㄎ澹榫S持該資產(chǎn)帶來經(jīng)濟利益能力的預(yù)期維護支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力；　　（六）對該資產(chǎn)控制期限的相關(guān)法律規(guī)定或類似限制，如特許使用期、租賃期等；　?。ㄆ撸┡c企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。中華 會計網(wǎng)校整理　　三、無形資產(chǎn)攤銷　　無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零，但下列情況除外：　　（一）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；　?。ǘ┛梢愿鶕?jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在?！　∑髽I(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。　　企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷?！　o形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益（管理費用、其他業(yè)務(wù)成本等）。某項無形資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。　　企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當改變攤銷期限和攤銷方法?！　∑髽I(yè)應(yīng)當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當估計其使用壽命，按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理?！　〉谌?jié) 無形資產(chǎn)處置和報廢　　企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費用，分別確認為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。　　企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。中華 會計網(wǎng)校整理　　無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益（營業(yè)外支出）。第五章 投資性房地產(chǎn)　　〔基本要求〕　　（一）掌握投資性房地產(chǎn)概念和范圍　?。ǘ┱莆胀顿Y性房地產(chǎn)的確認條件　?。ㄈ┱莆胀顿Y性房地產(chǎn)初始計量的核算　　（四）掌握投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的核算　?。ㄎ澹┱莆胀顿Y性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算　?。┦煜ね顿Y性房地產(chǎn)處置的核算　　〔考試內(nèi)容〕　　第一節(jié) 投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量　　投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當能夠單獨計量和出售?！　⊥顿Y性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物?！　∠铝懈黜棽粚儆谕顿Y性房地產(chǎn)：（ l）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)，（ 2 ）作為存貨的房地產(chǎn)?！　∫弧⑼顿Y性房地產(chǎn)的確認條件　　將某個項目確認為投資性房地產(chǎn)，首先應(yīng)當符合投資性房地產(chǎn)的概念，其次要同時滿足投資性房地產(chǎn)的兩個確認條件：　?。ㄒ唬┡c該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；中華 會計網(wǎng)校整理　?。ǘ┰撏顿Y性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量?！　《?、投資性房地產(chǎn)的初始計量　　投資性房地產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量?！　⊥顿Y性房地產(chǎn)的成本參照本書第三章 固定資產(chǎn)和第四章 無形資產(chǎn)等相關(guān)要求確定。　　第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量　　企業(yè)通常應(yīng)當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式?！　∫?、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)　　在成本模式下，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，計提折舊或進行攤銷；存在減值跡象的，還應(yīng)當按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行處理?！　《?、采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)　?。ㄒ唬┎捎霉蕛r值模式的前提條件　　企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式，就應(yīng)當對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。中華會`計網(wǎng)校整理　　采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當同時滿足下列條件：　　1 .投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。　　2 .企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計?！　。ǘ┎捎霉蕛r值模式進行后續(xù)計量的會計處理　　企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認為其他業(yè)務(wù)收入?！　∪⑼顿Y性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更　　企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益?！　∫巡捎霉蕛r值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。中華會`計網(wǎng)校整理　　第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置　　一、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換　?。ㄒ唬┓康禺a(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)換日　　房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對房地產(chǎn)進行的重新分類。企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)的用途發(fā)生改變，且滿足下列條件之一的，應(yīng)當將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：　　1 .投資性房地產(chǎn)開始自用即將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)。在此種情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將其用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。　　2 .作為存貨的房地產(chǎn)改為出租。通常指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其持有的開發(fā)產(chǎn)品以經(jīng)營租賃的方式出租，存貨相應(yīng)地轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。在此種情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開始日。租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期?！　? .自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租。即企業(yè)將原本用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的房地產(chǎn)改用于出租，固定資產(chǎn)或土地使用權(quán)相應(yīng)地轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。在此種情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日?！　? .自用土地使用權(quán)停止自用改用于資本增值。即企業(yè)將原本用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的土地使用權(quán)改用于資本增值，該土地使用權(quán)相應(yīng)地轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。在此種情況下，轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后，確定用于資本增值的日期?！　。ǘ┓康禺a(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理　　1 .在成本模式下，應(yīng)當將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。中華會`計網(wǎng)校整理　　2 .采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。　　3 .自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計量?！　∞D(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益（公允價值變動損益）；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積（其他資本公積），計入所有者權(quán)益。處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當轉(zhuǎn)入處置當期損益（其他業(yè)務(wù)收入）?！　《⑼顿Y性房地產(chǎn)的處置　　當投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時，應(yīng)當終止確認該項投資性房地產(chǎn)?！　∑髽I(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時，應(yīng)當將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益（將實際收到的處置收入計入其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本）。第六章 金融資產(chǎn)　　〔基本要求〕　?。ㄒ唬┱莆战鹑谫Y產(chǎn)的分類　?。ǘ┱莆战鹑谫Y產(chǎn)初始計量的核算　?。ㄈ┱莆詹捎脤嶋H利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法　?。ㄋ模┱莆崭黝惤鹑谫Y產(chǎn)后續(xù)計量的核算　?。ㄎ澹┱莆詹煌惤鹑谫Y產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算　?。┱莆战鹑谫Y產(chǎn)減值損失的核算　　〔考試內(nèi)容〕　　第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類　　金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。中華會`計網(wǎng)校整理　　一、金融資產(chǎn)分類的原則　　企業(yè)應(yīng)當在初始確認金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類：（ l ）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（ 2 ）持有至到期投資；（ 3 ）貸款和應(yīng)收款項；（ 4 ）可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。以下對各類金融資產(chǎn)的分類原則予以說明：　?。ㄒ唬┮怨蕛r值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)　　此類金融資產(chǎn)可以進一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。　　1 .交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。衍生工具不作為有效套期工具的，也應(yīng)當劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債?！　? .直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風險管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價值計量且其公允價值變動計入當期損益的金融資產(chǎn)?！　。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y　　此類金融資產(chǎn)是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。　　1 .到期日固定、回收金額固定或可確定　　到期日固定、回收金額固定或可確定，是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（例如，投資利息和本金等）的金額和時間。因此，從投資者角度看，如果不考慮其他條件，在將某項投資劃分為持有至到期投資時，可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風險。其次，由于要求到期日固定，從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。再者，如果符合其他條件，不能由于某債務(wù)工具投資是浮動利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。中華會`計網(wǎng)校整理　　2 .有明確意圖持有至到期　　有明確意圖持有至到期，是指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件，否則將持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：　?。?l ）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；　?。?2 ）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外；　?。?3 ）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；　　（ 4 ）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。　　3 .有能力持有至到期　　有能力持有至到期，是指