【文章內(nèi)容簡介】 憑證可簡化記賬憑證的編制和賬簿的登記工作。 如：發(fā)出材料匯總表、工資匯總表。 （ 3）按照 格式的不同 ，分為通用原始憑證和專用原始憑證。 ① 通用原始憑證 是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。 如： 全國通用的增值稅專用發(fā)票、統(tǒng)一商業(yè)零售發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬的 結(jié)算憑證等； ② 專用原始憑證 是指由單位內(nèi)部自行印制的、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。 如：收料單、領(lǐng)料單、工資費用分配表、折舊計算表等。 （ 1）原始憑證的名稱； （ 2）填制原始憑證的日期； （ 3）接受原始憑證的單位名稱； （ 4）經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容（數(shù)量、單價和金額）； （ 5）填制單位簽章； （ 6）有關(guān)人員簽章； （ 7）憑證附件。 （ 1）記錄要真實； （ 2）內(nèi)容要完整； （ 3）手續(xù)要完備； （ 4） 書寫要清楚、規(guī)范； （ 5）編號要連續(xù)； （ 6）不得涂改、刮擦、挖補； （ 7）編制要及時。 注意：原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。 （ 1）真實性的審核； （ 2）合法性的審核； （ 3）合理性的審核； （ 4）完整性的審核； （ 5）正確性的審核； （ 6）及時性的審核。 經(jīng)審核的原始憑證應根據(jù)不同情況處理： ①對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬； ②對于真實、合法、合理但內(nèi)容 不夠完整、填寫有錯誤 的原始憑證，應 退回 給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負責將有關(guān)憑 證 補充完整、更正或重開后 ，再辦理正式會計手續(xù)； ③對于 不真實、不合法 的原始憑證，會計機構(gòu)和會計人員有權(quán) 不予接受 ，并向單位負責人報告。 【例題 11 多 選題 】 下列屬于原始憑證審核的主要內(nèi)容有 （ ） 。 A．合法性 B．合理性 C．正確性 D．及時性 [答案 ] ABCD [解析 ] 原始憑證審核的內(nèi)容包括： （ 1） 真實性； （ 2） 合法性； （ 3） 合理性； （ 4） 完整性；（ 5） 正確性； （ 6） 及時性。 【例題 12 判斷題】 企業(yè)從外單位取得的原始憑證遺失且無法取得證明的，應由當事人寫明詳細情況，由會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和 單位負責人批準后，方可代作原始憑證。 （ ） [答案 ]√ 記賬憑證 又稱 記賬憑單 ， 是 會計人員 根據(jù) 審核無誤的原始憑證 ，按照經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以 確定會計分錄后 所填制的會計憑證，它是登記賬簿的 直接依據(jù) 。 （ 1） 記賬憑證的種類 ① 記賬憑證按 內(nèi)容 不同，分為 收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 。 收款憑證 是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的會計憑證。 付款憑證 是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的會計憑證。 轉(zhuǎn)賬憑證 是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的會計憑證。 ② 記賬憑證按 填列 方式 不同，分為 復式憑證和單式憑證和匯總記賬憑證。 【例題 13 單選題】 將現(xiàn)金存入銀行，應該編制的記賬憑證是 （ ） 。 [答案 ]A [解析 ]應編制現(xiàn)金付款憑證。 （ 2） 會計分錄 會計分錄 ， 就是對某項經(jīng)濟業(yè)務 標明其應借 、 應貸 的 賬戶及其金額 的記錄。 編制會計分錄應該逐步分析，按以下步驟進行： ① 確定涉及到哪些賬戶，是增加，還是減少； ② 確定 應 記入哪個賬戶的借方，記入哪個賬戶的貸方 ； ③ 檢查 應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相 等。 其書寫格式： 先寫借后寫貸，借貸方的會計科目和金額要分行、錯開寫。 按照所涉及賬戶的多少， 會計分錄分為 ： 簡單會計分錄 和 復合會計分錄 。 簡單會計分錄 指由兩個對應賬戶所組成的會計分錄，即一借一貸的會計分錄； 復合會計分錄 指由 三 個以上（含 三 個）對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。 （ 3） 記賬憑證的基本內(nèi)容 記賬憑證的基本內(nèi)容包括： 記賬憑證的名稱，填制記賬憑證的日期，記賬憑證的編號，經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容摘要， 經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記賬方向， 經(jīng)濟業(yè)務事項的金 額，記賬標記，所附原始憑證張數(shù)，會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。 （ 4） 記賬憑證的編制要求 基本要求： 一筆經(jīng)濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編號。 記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總 填 制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。 但 不得 將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。 除 結(jié)賬 和 更正錯誤 的記賬憑證 可以不附 原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。 填制記賬 憑證時若發(fā)生錯誤 ，應當重新填制。 已登記入賬的 記賬憑證 在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn) 填寫錯誤時，可以 用紅字填寫一張 與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時 再用藍字重新填制一張 正確的記賬憑證，注明“更正某月某日某號憑證”字樣 （紅字沖銷法） 。如果會計科目、記賬方向沒有錯誤，只是金額錯誤， 也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證， 調(diào)增金額用 藍字（補充登記法） ，調(diào)減金額用 紅字（紅字沖銷法） 。 發(fā)現(xiàn) 以前年度 記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。 記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆 金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。 收款憑 證的編制要求 ： 收款憑證左上角的 “借方科目 ”， 按收款的性質(zhì) 只能 填寫 “現(xiàn)金 ”或 “銀行存款 ”；日期填寫的是編制本憑證的日期。 付款憑證的編制要求 ： 付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由 “借方科目 ”換為 “貸方科目 ”。 注意： 對于涉及 “現(xiàn)金 ”和 “銀行存款 ”之間 相互劃轉(zhuǎn) 的經(jīng)濟業(yè)務，為避免重復 記賬， 一般 只編制付款憑證，不編收款憑證。 （ 5） 記賬憑證的審核 記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括：內(nèi)容是否真實、項目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確。 出納人員在辦理收款或付款業(yè)務后，應在憑證上加蓋 “收訖 ”或 “付訖 ”的戳記，以避免重收重付。 會計憑證的保管主要有下列要求： （ 1） 會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。 （ 2） 會計憑證封面應注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項，會計主管人員和保管人員應在封面上簽章。 （ 3） 會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證。 原始憑證不得外借 ， 其他單位如有特殊原因確實需要使用時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員批準，可以復制。 （ 4） 原始憑證較多時，可單獨裝訂。 （ 5） 每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫 由單位會計機構(gòu) 保管一年 ，期滿后應當移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管；未設立檔案機構(gòu)的，應當在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。 出納人員不得兼管會計檔案。 （ 6） 嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。 【例題 14 單選題 】 企業(yè)外購商品一批，已驗收入庫，貨款已付，根據(jù)這筆業(yè)務的有關(guān)原始憑證應該填制的記賬憑證是 （ ） 。 A．收款憑證 B．付款憑證 C．轉(zhuǎn)賬憑證 D．累計憑證 [答案 ] B [解析 ] 企業(yè)支付款項應編制付款憑證。 【例題 15 單選題 】 編制記賬憑證時應當對記賬憑證連續(xù)編號，其目的是 （ ） 。 于會計人員分工記賬 [答案 ] D [解析 ] 編制記賬憑證時應當對記賬憑證連續(xù)編號，以分清會計事項處理的先后順序，便于記賬憑證與會計賬簿核對，確保記賬憑證完整無缺。 （十三） 會計賬簿 設置和登記賬簿，是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)。 賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內(nèi)容。賬簿與賬戶的關(guān)系，是形式和內(nèi)容的關(guān)系。 2. 會計賬簿的分類 （ 1） 按用途分類 ① 序時賬簿 （ 又稱日記賬 ） ， 是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。 在我國，大多數(shù)單位只設現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 ② 分類賬簿。 包括： 總分類賬簿 （ 簡稱總賬 ）、 分類賬簿 （ 簡稱明細賬 ） 。 分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據(jù)。 ③ 備查賬簿。是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經(jīng)濟業(yè)務事項進行補充登記時使用的賬簿。 （ 2） 按賬頁格式分類 ① 兩欄式賬簿。 ② 三欄式賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務明細賬都可采用三欄式賬簿。 ③ 多欄式賬簿。收入、 成本、 費用明細賬一般均采 用這種格式的賬簿。 ④ 數(shù)量金額式賬簿。原材料、庫存品、產(chǎn)成品等明細賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。 （ 3） 按外型特征分類 ① 訂本賬。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。 ② 活頁賬。各種明細分類賬一般采用活頁賬形式。 ③ 卡片賬。嚴格說，卡片賬也是一種活頁賬，只不過它不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。在我國，單位一般只對固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式。 【例題 16 多 選題 】 會計賬簿按用途可分為 （ ） 。 A．訂本賬簿 B．分類賬簿 C．序時賬簿 D．備查賬簿 [答案 ] BCD [解析 ] 賬簿按用途可分為分類賬簿、序時賬簿和備查賬簿。 【例題 17 單選題 】 下列各賬簿中，一般應采用多欄式賬簿的是 （ ） 。 [答案 ] D [解析 ] 應收賬款和固定資產(chǎn)明細賬一般應采用三欄式賬簿；原材料明細賬一般采用數(shù)量金額式賬簿；管理費用明細賬一般采用多欄式賬簿。 【例題 18 單選題】 企業(yè)在記錄管理費用時，通常所采用的明細賬格式是 （ ） 。 A. 多欄式明細賬 B. 卡片式明細賬 C. 數(shù)量金額式明細賬 D. 橫線登記式明細賬 [答案 ]A [解析 ]管理費用明細賬要按多欄式設置。 【例題 19 單選題】 企業(yè)在記錄原材料、產(chǎn)成品等存貨時，采用的明細賬格式一般是 （ ） 。 [答案 ]D [解析 ]數(shù)量金額式明細賬適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的賬戶，如原材料、產(chǎn)成品等存貨賬戶。 【例題 20】 企業(yè)原材料明細賬通常采用的格式是 （ ） 量金額式 [答案 ]C 【例題 21 多 選題 】 下列各項中，應采用數(shù)量金額式明細賬登記的有 （ ） 。 A．產(chǎn)成品 B．原材料 C．應收賬款 D．固定資產(chǎn) [答案 ]AB （ 1） 登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。 （ 2） 登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬。 （ 3） 賬簿中書寫 的文字和數(shù)字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的 1/2。 （ 4） 登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫， 不得使用圓珠筆（ 銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。 （ 5） 下列情況，可以用 紅色墨水 記賬： ① 按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄； ② 在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)； ③ 在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額； ④ 根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。 （ 6） 各種賬簿應按頁次順序連續(xù)登記， 不得跳行、隔頁 。 如果發(fā)生跳行、隔頁，應當將空行、空頁 劃線注銷，或者注明 “此行空白 ”、 “此頁空白 ”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。 注意： 對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計 “過次頁 ”的 本頁合計數(shù) 應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計 “過次頁 ”的本頁合計數(shù)應當為自年初起至本頁末止的累計數(shù)。 【例題 22 多 選題 】 企業(yè) 可以 使用 紅色墨水 記賬的情況包括 （ ） 。 A．按照紅字沖賬的記賬憑證 B．在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額 C．在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù) D．正常記賬時使用紅字 [答案 ] ABC [解析 ] 企業(yè)正常記賬時要使用藍黑墨水。 （ 1） 現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法 ① 現(xiàn)金日記賬的格式。其格式有三欄式和多欄式兩種。無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用 訂本 賬 。 ② 現(xiàn)金日記賬的登記方法?，F(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證 （ 包括： 現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證 ） ，按時間順序逐日逐筆進行登記，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。 （ 2） 銀行存款