【文章內(nèi)容簡介】 憑證可簡化記賬憑證的編制和賬簿的登記工作。 如：發(fā)出材料匯總表、工資匯總表。 （ 3）按照 格式的不同 ，分為通用原始憑證和專用原始憑證。 ① 通用原始憑證 是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。 如： 全國通用的增值稅專用發(fā)票、統(tǒng)一商業(yè)零售發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬的 結(jié)算憑證等； ② 專用原始憑證 是指由單位內(nèi)部自行印制的、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。 如：收料單、領(lǐng)料單、工資費(fèi)用分配表、折舊計(jì)算表等。 （ 1）原始憑證的名稱； （ 2）填制原始憑證的日期； （ 3）接受原始憑證的單位名稱； （ 4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容（數(shù)量、單價(jià)和金額）； （ 5）填制單位簽章； （ 6）有關(guān)人員簽章； （ 7）憑證附件。 （ 1）記錄要真實(shí)； （ 2）內(nèi)容要完整； （ 3）手續(xù)要完備； （ 4） 書寫要清楚、規(guī)范； （ 5）編號要連續(xù)； （ 6）不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)； （ 7）編制要及時(shí)。 注意：原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。 （ 1）真實(shí)性的審核； （ 2）合法性的審核； （ 3）合理性的審核； （ 4）完整性的審核； （ 5）正確性的審核； （ 6）及時(shí)性的審核。 經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理： ①對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬； ②對于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容 不夠完整、填寫有錯(cuò)誤 的原始憑證，應(yīng) 退回 給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑 證 補(bǔ)充完整、更正或重開后 ，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)； ③對于 不真實(shí)、不合法 的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán) 不予接受 ，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。 【例題 11 多 選題 】 下列屬于原始憑證審核的主要內(nèi)容有 （ ） 。 A．合法性 B．合理性 C．正確性 D．及時(shí)性 [答案 ] ABCD [解析 ] 原始憑證審核的內(nèi)容包括： （ 1） 真實(shí)性； （ 2） 合法性； （ 3） 合理性； （ 4） 完整性；（ 5） 正確性； （ 6） 及時(shí)性。 【例題 12 判斷題】 企業(yè)從外單位取得的原始憑證遺失且無法取得證明的，應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和 單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，方可代作原始憑證。 （ ） [答案 ]√ 記賬憑證 又稱 記賬憑單 ， 是 會(huì)計(jì)人員 根據(jù) 審核無誤的原始憑證 ，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以 確定會(huì)計(jì)分錄后 所填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記賬簿的 直接依據(jù) 。 （ 1） 記賬憑證的種類 ① 記賬憑證按 內(nèi)容 不同，分為 收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 。 收款憑證 是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。 付款憑證 是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。 轉(zhuǎn)賬憑證 是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。 ② 記賬憑證按 填列 方式 不同，分為 復(fù)式憑證和單式憑證和匯總記賬憑證。 【例題 13 單選題】 將現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)該編制的記賬憑證是 （ ） 。 [答案 ]A [解析 ]應(yīng)編制現(xiàn)金付款憑證。 （ 2） 會(huì)計(jì)分錄 會(huì)計(jì)分錄 ， 就是對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 標(biāo)明其應(yīng)借 、 應(yīng)貸 的 賬戶及其金額 的記錄。 編制會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該逐步分析，按以下步驟進(jìn)行： ① 確定涉及到哪些賬戶，是增加，還是減少； ② 確定 應(yīng) 記入哪個(gè)賬戶的借方，記入哪個(gè)賬戶的貸方 ； ③ 檢查 應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相 等。 其書寫格式： 先寫借后寫貸，借貸方的會(huì)計(jì)科目和金額要分行、錯(cuò)開寫。 按照所涉及賬戶的多少， 會(huì)計(jì)分錄分為 ： 簡單會(huì)計(jì)分錄 和 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄 。 簡單會(huì)計(jì)分錄 指由兩個(gè)對應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄； 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄 指由 三 個(gè)以上（含 三 個(gè)）對應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。 （ 3） 記賬憑證的基本內(nèi)容 記賬憑證的基本內(nèi)容包括： 記賬憑證的名稱，填制記賬憑證的日期，記賬憑證的編號，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要， 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向， 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金 額，記賬標(biāo)記，所附原始憑證張數(shù)，會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。 （ 4） 記賬憑證的編制要求 基本要求： 一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。 記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總 填 制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。 但 不得 將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。 除 結(jié)賬 和 更正錯(cuò)誤 的記賬憑證 可以不附 原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。 填制記賬 憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤 ，應(yīng)當(dāng)重新填制。 已登記入賬的 記賬憑證 在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn) 填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以 用紅字填寫一張 與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時(shí) 再用藍(lán)字重新填制一張 正確的記賬憑證，注明“更正某月某日某號憑證”字樣 （紅字沖銷法） 。如果會(huì)計(jì)科目、記賬方向沒有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤， 也可將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證， 調(diào)增金額用 藍(lán)字（補(bǔ)充登記法） ，調(diào)減金額用 紅字（紅字沖銷法） 。 發(fā)現(xiàn) 以前年度 記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。 記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆 金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。 收款憑 證的編制要求 ： 收款憑證左上角的 “借方科目 ”， 按收款的性質(zhì) 只能 填寫 “現(xiàn)金 ”或 “銀行存款 ”；日期填寫的是編制本憑證的日期。 付款憑證的編制要求 ： 付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由 “借方科目 ”換為 “貸方科目 ”。 注意： 對于涉及 “現(xiàn)金 ”和 “銀行存款 ”之間 相互劃轉(zhuǎn) 的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為避免重復(fù) 記賬， 一般 只編制付款憑證，不編收款憑證。 （ 5） 記賬憑證的審核 記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括：內(nèi)容是否真實(shí)、項(xiàng)目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確。 出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋 “收訖 ”或 “付訖 ”的戳記，以避免重收重付。 會(huì)計(jì)憑證的保管主要有下列要求： （ 1） 會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。 （ 2） 會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。 （ 3） 會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。 原始憑證不得外借 ， 其他單位如有特殊原因確實(shí)需要使用時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。 （ 4） 原始憑證較多時(shí)，可單獨(dú)裝訂。 （ 5） 每年裝訂成冊的會(huì)計(jì)憑證，在年度終了時(shí)可暫 由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 保管一年 ，期滿后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。 出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。 （ 6） 嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。 【例題 14 單選題 】 企業(yè)外購商品一批，已驗(yàn)收入庫，貨款已付，根據(jù)這筆業(yè)務(wù)的有關(guān)原始憑證應(yīng)該填制的記賬憑證是 （ ） 。 A．收款憑證 B．付款憑證 C．轉(zhuǎn)賬憑證 D．累計(jì)憑證 [答案 ] B [解析 ] 企業(yè)支付款項(xiàng)應(yīng)編制付款憑證。 【例題 15 單選題 】 編制記賬憑證時(shí)應(yīng)當(dāng)對記賬憑證連續(xù)編號，其目的是 （ ） 。 于會(huì)計(jì)人員分工記賬 [答案 ] D [解析 ] 編制記賬憑證時(shí)應(yīng)當(dāng)對記賬憑證連續(xù)編號，以分清會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的先后順序，便于記賬憑證與會(huì)計(jì)賬簿核對，確保記賬憑證完整無缺。 （十三） 會(huì)計(jì)賬簿 設(shè)置和登記賬簿，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。 賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。賬簿與賬戶的關(guān)系，是形式和內(nèi)容的關(guān)系。 2. 會(huì)計(jì)賬簿的分類 （ 1） 按用途分類 ① 序時(shí)賬簿 （ 又稱日記賬 ） ， 是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。 在我國，大多數(shù)單位只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 ② 分類賬簿。 包括： 總分類賬簿 （ 簡稱總賬 ）、 分類賬簿 （ 簡稱明細(xì)賬 ） 。 分類賬簿提供的核算信息是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。 ③ 備查賬簿。是對某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。 （ 2） 按賬頁格式分類 ① 兩欄式賬簿。 ② 三欄式賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。 ③ 多欄式賬簿。收入、 成本、 費(fèi)用明細(xì)賬一般均采 用這種格式的賬簿。 ④ 數(shù)量金額式賬簿。原材料、庫存品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。 （ 3） 按外型特征分類 ① 訂本賬。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。 ② 活頁賬。各種明細(xì)分類賬一般采用活頁賬形式。 ③ 卡片賬。嚴(yán)格說，卡片賬也是一種活頁賬，只不過它不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。在我國，單位一般只對固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式。 【例題 16 多 選題 】 會(huì)計(jì)賬簿按用途可分為 （ ） 。 A．訂本賬簿 B．分類賬簿 C．序時(shí)賬簿 D．備查賬簿 [答案 ] BCD [解析 ] 賬簿按用途可分為分類賬簿、序時(shí)賬簿和備查賬簿。 【例題 17 單選題 】 下列各賬簿中，一般應(yīng)采用多欄式賬簿的是 （ ） 。 [答案 ] D [解析 ] 應(yīng)收賬款和固定資產(chǎn)明細(xì)賬一般應(yīng)采用三欄式賬簿；原材料明細(xì)賬一般采用數(shù)量金額式賬簿；管理費(fèi)用明細(xì)賬一般采用多欄式賬簿。 【例題 18 單選題】 企業(yè)在記錄管理費(fèi)用時(shí)，通常所采用的明細(xì)賬格式是 （ ） 。 A. 多欄式明細(xì)賬 B. 卡片式明細(xì)賬 C. 數(shù)量金額式明細(xì)賬 D. 橫線登記式明細(xì)賬 [答案 ]A [解析 ]管理費(fèi)用明細(xì)賬要按多欄式設(shè)置。 【例題 19 單選題】 企業(yè)在記錄原材料、產(chǎn)成品等存貨時(shí)，采用的明細(xì)賬格式一般是 （ ） 。 [答案 ]D [解析 ]數(shù)量金額式明細(xì)賬適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，如原材料、產(chǎn)成品等存貨賬戶。 【例題 20】 企業(yè)原材料明細(xì)賬通常采用的格式是 （ ） 量金額式 [答案 ]C 【例題 21 多 選題 】 下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用數(shù)量金額式明細(xì)賬登記的有 （ ） 。 A．產(chǎn)成品 B．原材料 C．應(yīng)收賬款 D．固定資產(chǎn) [答案 ]AB （ 1） 登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。 （ 2） 登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬。 （ 3） 賬簿中書寫 的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的 1/2。 （ 4） 登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫， 不得使用圓珠筆（ 銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。 （ 5） 下列情況，可以用 紅色墨水 記賬： ① 按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄； ② 在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)； ③ 在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額； ④ 根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。 （ 6） 各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記， 不得跳行、隔頁 。 如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁 劃線注銷，或者注明 “此行空白 ”、 “此頁空白 ”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。 注意： 對需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì) “過次頁 ”的 本頁合計(jì)數(shù) 應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；對需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì) “過次頁 ”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計(jì)數(shù)。 【例題 22 多 選題 】 企業(yè) 可以 使用 紅色墨水 記賬的情況包括 （ ） 。 A．按照紅字沖賬的記賬憑證 B．在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額 C．在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù) D．正常記賬時(shí)使用紅字 [答案 ] ABC [解析 ] 企業(yè)正常記賬時(shí)要使用藍(lán)黑墨水。 （ 1） 現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法 ① 現(xiàn)金日記賬的格式。其格式有三欄式和多欄式兩種。無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用 訂本 賬 。 ② 現(xiàn)金日記賬的登記方法?，F(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證 （ 包括： 現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證 ） ，按時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。 （ 2） 銀行存款