【正文】 日記賬的格式和登記方法 銀行存款日記賬應(yīng)按在銀 行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。 銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同 。 （ 只是根據(jù)銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證、現(xiàn)金付款憑證） 。 （ 3） 總分類賬的 格式和 登記方法 每一個企業(yè)必須設(shè)置總分類賬簿。其格式主要為三欄式 。 總分類賬必須采用訂本賬。 總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證 定期登記。 （ 4） 明細分類賬的登記方法 明細分類賬 格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式 （ 或稱平行式 ） 等多種。 固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細賬應(yīng)逐日逐筆 登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。 不同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的明細分類賬，可根據(jù)管理需要，依據(jù) 記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。 【例題 23 多 選題 】 下列登記銀行存款日記賬正確的方法有 （ ） 。 A．逐日逐筆登記并逐日結(jié)出余額 B．業(yè)務(wù)量少的單位用銀行對賬單代替日記賬 C．使用訂本賬 D．根據(jù)企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置日記賬 [答案 ] ACD [解析 ] 每個單位都必須設(shè)置銀行存款日記賬，不能用銀行對賬單代替?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日 記賬應(yīng)采用訂本賬，而不能采用活頁賬。 （ 1） 賬證核對 （ 2） 賬賬核對 包括： ① 總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對； ② 總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對； ③ 總分類賬簿與序時賬簿核對； ④ 明細分類賬簿之間的核對。 （ 3） 賬實核對 包括： ① 現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符； ② 銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符； ③ 各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符； ④ 有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。 【例題 24 多 選題 】 在下列有關(guān)賬項核對中，屬 于 賬賬核對 的內(nèi)容有 （ ） 。 [答案 ] BCD [解析 ] 銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額的核對屬于賬實核對的內(nèi)容。 【例題 25 單選題】 下列對賬工作，屬于 賬實核對 的是 （ ） 。 與財產(chǎn)物資實有數(shù)額核對 [答案 ]D [解析 ]前三個選項都是賬賬核對。 【例題 26 多 選題 】 下列對賬工作，屬于企業(yè) 賬賬核對 的有 （ ） 。 [答案 ] AD [解析 ]選項 BC 都屬于賬實核對。 賬簿記錄發(fā)生錯誤， 不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫 ，必須按下列方法更正： （ 1） 劃線更正法 適用條件： 在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字 或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法。 更 正方法： 可在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。 （ 2） 紅字更正法 適用條件：有兩種情況。 記賬后在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證 中 所記的會計科目 （包括借貸方向） 錯誤，或者 會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯誤，采用紅字更正法。 ①如為 記賬憑證 中 的會計科目 （包括借貸方向） 錯誤 。 更正方法： 先用 紅字 填寫一張與原 記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍字 填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬； 注意： 登賬以 后， 如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中 會計科目和金額都出現(xiàn)錯誤，也用 上述方法進行更正。 ②如果 記賬憑證 中 會計科目 、 借貸方向 無誤 ，只是 所記金額 大于 應(yīng)記金額 更正方法： 將多記的金額用 紅字 編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。 （ 3） 補充登記法 記賬后發(fā)現(xiàn) 如果 記賬憑證 中 會計科目 、 借貸方向 無誤 ， 只是所記金額 小于 應(yīng)記金額時，采用補充登記法。 更正方法： 按少記的金額用 藍字 編制一張與原 記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補充少記的金額，并據(jù)以記賬。 【例題 27判 斷題】 記賬后在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤，或者會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯誤，應(yīng)采用補充登記法更正。 （ ） [答案 ] [解析 ]應(yīng)該采用紅字更正法更正。 【例題 28多 選題】 收回貨款 1 500元存入銀行，記賬憑證誤填為 15 000元，并已入賬。錯 誤的更正方法是 （ ） 。 A．采用劃線更正法 B．用藍字借記 “ 銀行存款 ” ，貸記 “ 應(yīng)收賬款 ” C．用藍字借記 “ 應(yīng)收賬款 ” ，貸記 “ 銀行存款 ” D．用紅 字借記 “ 銀行存款 ” ，貸記 “ 應(yīng)收賬款 ” [答案 ]ABC [解析 ]本題應(yīng)該用紅字更 正法更正，即紅字借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”，數(shù)額為 15 000— 1 500=13 500（ 元 ） 。 【例題 29單選 題】 更正錯賬時，劃線更正法的適用范圍是 （ ） 。 A．記賬憑證上會計科目或記賬方向錯誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯誤 B．記賬憑 證正確，在記賬時發(fā)生錯誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯誤 C．記賬憑證上會計科目或記賬方向正確，所記金額大于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄錯誤 D．記賬憑證上會計科目或記賬方向正確，所記金額小于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄錯誤 [答案 ]B [解析 ]A和 c應(yīng)該使用紅字更正法， D應(yīng)該使用補充登記法。 賬 注意： 需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結(jié)賬時，應(yīng)在 “本月合計 ”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明 “本年累計 ”字樣，并在下面通欄劃 單紅 線。 12 月末的 “本年累計 ”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃 雙紅 線。 總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明 “本年合計 ”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線。 【例題 30 判斷題】 年度終了結(jié)賬時，對有余額的賬戶，必須編制轉(zhuǎn)賬憑證，并據(jù)以將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。 （ ） [答案 ] [解析 ]應(yīng)直接結(jié)轉(zhuǎn)，無需編制轉(zhuǎn)賬憑證。 8. 會計賬簿的更換與保管 （ 1） 會計賬簿的更換 會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進行?？傎~、日記賬和多數(shù)明細賬應(yīng)每年更換一次。備查賬簿可以連續(xù)使用。 （ 2） 會計賬簿的保管 年度終了，各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年，建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會計集中統(tǒng)一管理。會計賬簿暫由本單位財務(wù)會計部門保管一年，期滿之后，由財務(wù)會計部門編造清冊移交本單位的檔案 部門保管。 【例題 31 單 選題 】 關(guān)于賬簿的更換，以下說法 錯誤的 是 （ ） A． 所有的會計賬簿必須每年更換一次 B． 會計賬簿的更換通常在新的會計年度建賬時進行 C． 建立新賬結(jié)轉(zhuǎn)上年余額可以采用直接結(jié)轉(zhuǎn)法，也可使用余額表結(jié)轉(zhuǎn)法 D． 會計賬簿暫由本單位財務(wù)會計部門保管一年 [答案 ]A （十四） 賬務(wù)處理程序 賬務(wù)處理程序，也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指 會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合 的方式。 常用的賬務(wù)處理程序主要有 ： 記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯 總表賬務(wù)處理程序。 （ 1） 記賬憑證賬務(wù)處理程序 記賬憑證賬務(wù)處理程序 的 特點是 ： 直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序，它是 最 基本的 賬務(wù)處理程序。 記賬憑證賬務(wù)處理程序 的 優(yōu)點： 簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。其 缺點是 ：登記總分類賬的工作量較大。 適用于 規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位。 （ 2） 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 的 特點是： 定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再 根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 的 優(yōu)點： 減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。其 缺點是： 按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。 適用于 規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。 （ 3） 科目匯總表賬務(wù)處理程序 科目匯總表賬務(wù)處理程序 ， 又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序， 特點 是 ： 根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。 科目匯總表賬務(wù)處理程序 的 優(yōu)點 ： 減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學(xué)。其 缺點是： 科目匯總表不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目。它 適用于 經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。 各種賬務(wù)處理程序的特點、優(yōu)缺點及適用范圍 （見附表） 注意： 在各種賬務(wù)處理程序中， 記賬憑證賬務(wù)處理程序是 最基本的 ，其他程序是在記賬憑證賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)上演變而 來的。 各種賬務(wù)處理程序的 本質(zhì)區(qū)別 ，在于登記 總賬 的依據(jù)不同。 各種賬務(wù)處理程序也有 共同點 ： 如都是 根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證 ；都是根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 ；都是 根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表和各種記賬憑證登記各種明細分類 賬；都是在 月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各明細分類賬的余額與總分類賬的有關(guān)賬戶 余額進行核對；都是在 月末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬編制財務(wù)報表。 【例題 32 單 選題 】 各種賬務(wù)處理程序的 區(qū)別 主要在于 （ ） A． 編制記賬憑證的依據(jù)不同 B． 登記日記賬的依據(jù)不同 C． 登記明細賬的依據(jù)不同 D． 登記總賬的依據(jù)不同 [答案 ]D 【例題 33 單 選題 】 在各種賬務(wù)處理程序中， 不便于 查對賬目的是 （ ） A． 原始憑證賬務(wù)處理程序 B． 記賬憑證賬務(wù)處理程序 C． 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 D． 科目匯總表賬務(wù)處理程序 [答案 ]D 【例題 34 多 選題 】 適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多 的單位的賬務(wù)處理程序包括 （ ） A． 逐筆登記賬務(wù)處理程序 B． 記賬憑證賬務(wù)處理程序 C． 科目匯總表賬務(wù)處理程序 D． 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 [答案 ]CD 【例題 35 單選題】 記賬憑證賬務(wù)處 理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序的主要不同點是 （ ） 。 [答案 ]C [解析 ]三者之間的主要差異就是登記總賬的依據(jù)不同。 2022 年《中級會計實務(wù)》預(yù)科班講義 同學(xué)們 好 。歡迎大家通過 東奧會計在線 學(xué)習(xí) 2022年 《中 級會計實務(wù) 》預(yù)科班課程。 應(yīng)廣大學(xué)員的要求，東奧會計在線專門安排了預(yù)科班的課程，對學(xué)好 《中 級會計實務(wù) 》 確實很有必要。 本預(yù)科班不是按照 《中 級會計實務(wù) 》教材章節(jié)的順序講授，而是選擇了《中 級會計實務(wù) 》中幾個 考試中的易混淆的難點、重點問題 ，以專題方式學(xué)習(xí)。 專題一：利得與收入、損失與費用的劃分 一 、 利得與收入 收入， 是指企業(yè)在 日?；顒?中 形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的 總流入 。 利得 ， 是指企業(yè)在 非 日常活動 中 形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的 流入 。 利得分兩類 ： 一類是 直接計入所有者權(quán)益 的利得 （即：增加資本公積 其他資本公積） ：如可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值超過賬面價值； 二類是 直接 計入利潤 的 利得 （即：計入營業(yè)外收入） ：如處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款收入、接受捐贈、債務(wù)重組利得、政府補助利得等。 二 、 損失與費用 費用， 是指企業(yè)在 日?；顒?中 發(fā)生的、會 導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的 總流出 。 損失 ， 是指企業(yè)在 非 日?；顒?中 發(fā)生的、會 導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的 流出 。 損失分兩類： 一類是 直接計入所有者權(quán)益 的損失 （即：減少資本公積 其他資本公積） ：如可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值低于賬面價值等； 二類是 直接計入利潤 的損失 （即 ：計入營業(yè)外支出） ：如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)的凈損失、處置無形資產(chǎn)的凈損失、罰款支出、對外捐贈、債務(wù)重組損失、非常損失等。 【例題 1判斷題 】 利得和損失 可能 計入當期損益， 也可能 直接計入所有者權(quán)益。 （ ） [答案 ]對 [解析 ]利得或損失包括直接記入當期損益的利得或損失和直接計入所有者權(quán)益的利得或損失。 【例題 2多選題 】 依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列有關(guān)收入和利得的表述中， 正確的 有 （ ） 。 ，利得源于非日?；顒? ，利得不一定會影響利潤 ，利得 也會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入 ，利得不一定會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加 [答案 ]ABC