【正文】 [解析 ]D不正確，因為利得會導致所有者權益的增加。 【例題 3】（ 2022 年注冊會計師考題 多選題 ） 下列各項中， 屬于利得 的有 （ ） 。 固定 資產的賬面價值低于其公允價值的差額 （具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量）。 [答案 ]CDE 【例題 4】 （ 2022 年會計師考題判斷題） 企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失， 均應計入 當期損益。 （ ） [答案 ] [解析 ]企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，可能直接影響當期損益，可能直接影響所有者權益。比如，可供出售金融資產發(fā)生的公允價值變動，其通過資本公積核算的。 專題二： 關于固定資產的資本化后續(xù)支出與費用化后續(xù)支出 固定資產后續(xù)支出，是指固定資產在使用過程中發(fā)生的 更新改造支出、修理費用 等。 與固定資產有關的 更新改造 等后續(xù)支出， 符合固定資產確認條件的 ，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面 價值扣除。 特別注意： “固定資產的 更新改造支出 不滿足 固定資產的確認條件的，在發(fā)生時直接 計入當期損益” 。 與固定資產有關的 修理費用 等后續(xù)支出， 不符合固定資產確認條件的 ，應當根據不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等。 特別注意： “企業(yè)對固定資產進行定期檢查發(fā)生的 大修理費用 ， 有確鑿證據表明 符合固定資產確認條件的部分，可以計入固定資產成本，不符合固定資產的確認條件的應當費用化 ，計入當期損益。 固定資產在定期大修理間隔期間，照提折舊”。 專題三：固定資產的分期付款購買與產品的分期收款銷 售 一 、 固定資產的分期付款購買 購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。 實際 應 支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外， 均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。 【例題 1 判斷題 】 企業(yè)購入不需要安裝的生產設備，購買價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性的，應當以購買價款的 現(xiàn)值為基礎 確定其成本。 （ ） （ 2022 年會計師考題判斷題） 「 答案」 對 「解析」 購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本應當以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。 【例題 2 計算分析題 】 假定 A公司 2022年 1月 1日從 C公司購入 N型機器作為固定資產使用，該機器已收到，不需安裝。購貨合同約定， N型機器的總價款為 2 000萬元，分 3年支付， 2022年12月 31 日支付 1 000萬元， 2022年 12月 31 日支付 600萬元， 2022年 12月 31日支付 400萬元。假定 A公司 3年期銀行借款年利率為 6%。 要求： 作出各年相關的會計處理。 [答案 ] 固定資產 入賬價值＝ 1 000/（ 1+6%） +600/（ 1+6%） 2+400/（ 1+6%） 3 ＝ 1 （萬元） 長期應付款入賬價值為 2 000萬元 未確認融資費用＝ 2 000－ 1 ＝ （萬元） 借：固定資產 1 未確認融資費用 貸：長期應付款 2 000 實際利率法下： 每期利息費用＝每期期初攤余成本 實際利率 每期期初攤余成本＝期初長期應付款余額－期初未確認融資費用余額 2022 年 12 月 31日 未確認融資費用攤銷＝（ 2 ） 6% ＝ 1 6% ＝ （萬元） 借：財務費用 貸：未確認融資費用 借：長期應付款 1 000 貸：銀行存款 1 000 2022 年 12 月 31日 未確認融資費用攤銷＝ [（ 2 0001 000）－（ ） ]6% ＝ （萬元） 借：財務費用 貸：未確認融資費用 借：長期應付款 600 貸：銀行存款 600 2022 年 12 月 31日 未確 認融資費用攤銷＝ － － ＝ （萬元） 借：財務費用 貸：未確認融資費用 借：長期應付款 400 貸：銀行存款 400 二、 產品的分期收款銷售 某些情況下，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如 分期收款銷售商品 ，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的 公允價值（現(xiàn)銷價格、現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額 。應收的合同或協(xié)議價款計入 “ 長期應收款 ” ，合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，計入 “ 未實現(xiàn)融資收益 ” ，應當在合同或協(xié)議 期間內采用 實際利率法 進行攤銷， 沖減財務費用 。 【例題 3 計算分析題 】 甲公司 2022年 1月 1日售出生產的大型設備一套，協(xié)議約定采用 分期收款方式 ，從銷售當年末分 5年分期收款，每年 1 000 萬元，合計 5 000萬元，成本為 3 000萬元。假定 不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為 4 000萬元，實際利率為 %。 2022年 1月 1日售出時： 借：長期應收款 5 000 貸：主營業(yè)務收入 4 000 未實現(xiàn)融資收益 1 000 借：主營業(yè)務成本 3 000 貸：庫存商品 3 000 2022年 12月 31 日收取貨款 ， 并攤銷未實現(xiàn)融資收益： 未實現(xiàn)融資收益的攤銷額＝每期期初長期應收款攤余成本（或：應收款本金余額） 實際利率 每期期初應收款本金余額＝期初長期應收款余額－期初未實現(xiàn)融資收益余額 未實現(xiàn)融資收益攤銷＝（ 5 000－ 1 000） % ＝ （萬元） 借：銀行存款 1 000 貸：長期應收款 1 000 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務費用 2022年 12月 31 日收取貨款 ， 并攤銷未實現(xiàn)融資收益： 未實現(xiàn)融資收 益攤銷＝ [（ 5 000－ 1 000）－（ 1 000－ ） ]% ＝ （萬元） 借：銀行存款 1 000 貸：長期應收款 1 000 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務費用 2022年 12月 31 日收取貨款 ， 并攤銷未實現(xiàn)融資收益： 未實現(xiàn)融資收益攤銷＝ [（ 5 000－ 1 000－ 1 000）－（ 1 000－ － ） ]% ＝ （萬元） 借：銀行存款 1 000 貸：長期應收款 1 000 借 ：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務費用 2022年 12月 31 日收取貨款 ， 并攤銷未實現(xiàn)融資收益： 未實現(xiàn)融資收益攤銷＝ [（ 5 000－ 1 000－ 1 000－ 1 000）－（ 1 000－ － －） ]% ＝ （萬元） 借：銀行存款 1 000 貸：長期應收款 1 000 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務費用 2022年 12月 31 日（最后一年）收取貨款并攤銷未實現(xiàn)融資收益： 未實現(xiàn)融資收 益攤銷＝ 1 000－ － － － ＝ （萬元） 借：銀行存款 1 000 貸：長期應收款 1 000 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務費用 【例題 2 單選題 】 （ 2022年會計師考題） 2022年 1月 1日，甲公司采用 分期收款 方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規(guī)定不含增值稅的銷售價格為 900萬元，分兩次于每年 12月 31日等額收取，假定在現(xiàn)銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價格為 810萬元，不考慮其他因素，甲公司 2022年 應確 認的銷售收入 為 （ ） 萬元。 [答案 ]C [解析 ]分期收款方式下： 借：長期應收款 900 貸：主營業(yè)務收入 810 未實現(xiàn)融資收益 90 專題四： 自行研究開發(fā)無形資產過程中 研究 階段支出 與開發(fā) 階段 支出 企業(yè)內部研究開發(fā)項目，應區(qū)分為 ： 研究階段與開發(fā)階段 。企業(yè)應當根據研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。 一 、 研究階段 的支出，應當于發(fā)生時 計入當期損益 （先通過 “ 研發(fā)支出 費用化支出”科目 ，期末轉入管理費用） 。 二 、 開發(fā)階段 的支出， 同時滿足下列條件的 ，才能確認為無形資產 ： 、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產 注意： 無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時作為管理費用 。 注意： 對于同一項無形資產在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整 。 內部 研究開發(fā)項目均應先通過 “研發(fā)支出 ”科目核算，類似固定資產中 “在建工程 ”科目。 “研發(fā)支出 ”計入資產負債表中 “ 開發(fā)支出 ” 項目。 【例題 1單選題 】 關于企業(yè)內部 研究開發(fā)項目 的支出，下列說法中 錯誤的 是 （ ） 。 ，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出 研究階段 的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益 開發(fā)階段 的支出，應確認為無形資產 開發(fā)階段 的支出，可能確認為無形資產，也可能確認為費用 [答案 ]C [解析 ]開發(fā)階段 的支出， 同時 滿足上述五個條件的，才能確認為無形資產 。 【例題 2單選題 】（ 2022 年會計師考題 單選題 ） 甲公司 2022 年 1 月 10 日開始 自行研究開發(fā)無形資產 ， 12 月 31 日達到預定用途 。其中， 研究階段 發(fā)生職工薪酬 30 萬元、計提專用設備折舊40 萬元； 進入 開發(fā)階段 后 ，相關支出 符合資本化條件前 發(fā)生的職工薪酬 30 萬元、計提專用設備折舊 30 萬元， 符合資本化條件后 發(fā)生職工薪酬 100 萬元、計提專用設備折舊 200 萬元。假定不考慮其他因素，甲公司 2022 年對上述研發(fā)支出進行的 下列會計處理中， 正確的 是 （ ） 。 70 萬元，確認無 形資產 360 萬元 30 萬元，確認無形資產 400 萬元 130 萬元，確認無形資產 300 萬元 100 萬元，確認無形資產 330 萬元 「答案」 C 「解析」 根據 準則 的規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件情況下的支出才能計入無形資產入賬價值，此題中開發(fā)階段符合資本化 后 支出金額＝ 100＋ 200＝ 300（萬元），確認為無形資產；其他支出全部計入當期損益，所以計入管理費用的金額＝ 30＋ 40＋ 30＋ 30＝ 130（萬元）。 【例題 3】（ 2022 年會計師考題 單選題 ） 2022年 1月 20日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術已經達到預定可使用狀態(tài)，累計 研究支出 為 80萬元，累計 開發(fā)支出 為 250萬元（其中 符合資本化條件的支出為 200萬元 ）； 但使用壽命不能合理確定 。 2022年 12月 31日，該項非專利技術的 可 收回金額 為 180萬元。假定不考慮相關稅費，甲公司應就該項非專利技術 計提的減值準備 為 （ ） 萬元。 A． 20 B． 70 C． 100 D． 150 [答案 ]A [解析 ]因為該無形資產使用壽命不能確定，所以不需要進行攤銷，所以甲公司應就該項非專利技術計提的減值準備 ＝ 200－ 180＝ 20（萬元）。 專題五： 投資性房地產后續(xù)計量 的 成本模式 與 公允價值模式 投資性房地產主要包括：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。 投資性房地產后續(xù)計量 有兩種模式： 成本模式 與 公允價值模式 。 企業(yè) 通常 應當采用成本模式 對投資性房地產進行后續(xù)計量， 符合一定條件的，也可以采用公允價值模式 對投資性房地產進行后續(xù)計量。但是， 同一企業(yè)只能采用一種模式 對所有投資性房地產進行后續(xù)計量， 不得同時采用兩種計量模式 。 一 、 采用 成本模式 進行后續(xù)計量的投資性房地產 應當按照固定資產或無 形資產的有關規(guī)定，對投資性房地產進行后續(xù)計量，計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應當按照資產減值的有關規(guī)定進行處理。 在 成本模式下，賬戶設置： ① “投資性房地產 ” ② “投資性房地產累計折舊（攤銷） ” ③ “投資性房地產減值準備 ” 具體核算時： （ 1）外購或自行建造的投資性房地產，按照實際成本，借記：投資性房地產；貸記：銀行存款、在建工程。 （ 2）按月對投資性房地產計提折舊或進行攤銷時，借記：其他業(yè)務成本；貸記：投資性房地產累計折舊（攤銷）。 （ 3）取得的租金收入，借記：銀行存款；貸記：其他業(yè)務收入 等 。 （ 4） 存在減值跡象的，還應當按照資產減值的有關規(guī)定計提減值準備：借記：資產減值損失；貸記：投資性房地產減值準備。 二 、 采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產 企業(yè)只有存在確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。 企業(yè) 一旦選擇采用公允價值計量模式，就應當對其所有投資性房地產均采用公允價值模式進行后續(xù)計量 。 采用公允價值模式賬戶設置： ① “投資性房地產 ”科目