【正文】 [解析 ]D不正確，因?yàn)槔脮?huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。 【例題 3】（ 2022 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考題 多選題 ） 下列各項(xiàng)中， 屬于利得 的有 （ ） 。 固定 資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值的差額 （具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）。 [答案 ]CDE 【例題 4】 （ 2022 年會(huì)計(jì)師考題判斷題） 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失， 均應(yīng)計(jì)入 當(dāng)期損益。 （ ） [答案 ] [解析 ]企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失，可能直接影響當(dāng)期損益，可能直接影響所有者權(quán)益。比如，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)，其通過資本公積核算的。 專題二： 關(guān)于固定資產(chǎn)的資本化后續(xù)支出與費(fèi)用化后續(xù)支出 固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的 更新改造支出、修理費(fèi)用 等。 與固定資產(chǎn)有關(guān)的 更新改造 等后續(xù)支出， 符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的 ，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面 價(jià)值扣除。 特別注意： “固定資產(chǎn)的 更新改造支出 不滿足 固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，在發(fā)生時(shí)直接 計(jì)入當(dāng)期損益” 。 與固定資產(chǎn)有關(guān)的 修理費(fèi)用 等后續(xù)支出， 不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的 ，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。 特別注意： “企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的 大修理費(fèi)用 ， 有確鑿證據(jù)表明 符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化 ，計(jì)入當(dāng)期損益。 固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊”。 專題三：固定資產(chǎn)的分期付款購(gòu)買與產(chǎn)品的分期收款銷 售 一 、 固定資產(chǎn)的分期付款購(gòu)買 購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 實(shí)際 應(yīng) 支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外， 均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 【例題 1 判斷題 】 企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，購(gòu)買價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性的，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買價(jià)款的 現(xiàn)值為基礎(chǔ) 確定其成本。 （ ） （ 2022 年會(huì)計(jì)師考題判斷題） 「 答案」 對(duì) 「解析」 購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 【例題 2 計(jì)算分析題 】 假定 A公司 2022年 1月 1日從 C公司購(gòu)入 N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。購(gòu)貨合同約定， N型機(jī)器的總價(jià)款為 2 000萬元，分 3年支付， 2022年12月 31 日支付 1 000萬元， 2022年 12月 31 日支付 600萬元， 2022年 12月 31日支付 400萬元。假定 A公司 3年期銀行借款年利率為 6%。 要求： 作出各年相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。 [答案 ] 固定資產(chǎn) 入賬價(jià)值＝ 1 000/（ 1+6%） +600/（ 1+6%） 2+400/（ 1+6%） 3 ＝ 1 （萬元） 長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬價(jià)值為 2 000萬元 未確認(rèn)融資費(fèi)用＝ 2 000－ 1 ＝ （萬元） 借：固定資產(chǎn) 1 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000 實(shí)際利率法下： 每期利息費(fèi)用＝每期期初攤余成本 實(shí)際利率 每期期初攤余成本＝期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額－期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額 2022 年 12 月 31日 未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷＝（ 2 ） 6% ＝ 1 6% ＝ （萬元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 000 貸：銀行存款 1 000 2022 年 12 月 31日 未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷＝ [（ 2 0001 000）－（ ） ]6% ＝ （萬元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 600 貸：銀行存款 600 2022 年 12 月 31日 未確 認(rèn)融資費(fèi)用攤銷＝ － － ＝ （萬元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 400 貸：銀行存款 400 二、 產(chǎn)品的分期收款銷售 某些情況下，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，如 分期收款銷售商品 ，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的 公允價(jià)值（現(xiàn)銷價(jià)格、現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額 。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款計(jì)入 “ 長(zhǎng)期應(yīng)收款 ” ，合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入 “ 未實(shí)現(xiàn)融資收益 ” ，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議 期間內(nèi)采用 實(shí)際利率法 進(jìn)行攤銷， 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 。 【例題 3 計(jì)算分析題 】 甲公司 2022年 1月 1日售出生產(chǎn)的大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用 分期收款方式 ，從銷售當(dāng)年末分 5年分期收款，每年 1 000 萬元，合計(jì) 5 000萬元，成本為 3 000萬元。假定 不考慮增值稅。假定購(gòu)貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為 4 000萬元，實(shí)際利率為 %。 2022年 1月 1日售出時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 5 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 000 貸：庫(kù)存商品 3 000 2022年 12月 31 日收取貨款 ， 并攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益： 未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷額＝每期期初長(zhǎng)期應(yīng)收款攤余成本（或：應(yīng)收款本金余額） 實(shí)際利率 每期期初應(yīng)收款本金余額＝期初長(zhǎng)期應(yīng)收款余額－期初未實(shí)現(xiàn)融資收益余額 未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷＝（ 5 000－ 1 000） % ＝ （萬元） 借：銀行存款 1 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2022年 12月 31 日收取貨款 ， 并攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益： 未實(shí)現(xiàn)融資收 益攤銷＝ [（ 5 000－ 1 000）－（ 1 000－ ） ]% ＝ （萬元） 借：銀行存款 1 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2022年 12月 31 日收取貨款 ， 并攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益： 未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷＝ [（ 5 000－ 1 000－ 1 000）－（ 1 000－ － ） ]% ＝ （萬元） 借：銀行存款 1 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1 000 借 ：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2022年 12月 31 日收取貨款 ， 并攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益： 未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷＝ [（ 5 000－ 1 000－ 1 000－ 1 000）－（ 1 000－ － －） ]% ＝ （萬元） 借：銀行存款 1 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2022年 12月 31 日（最后一年）收取貨款并攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益： 未實(shí)現(xiàn)融資收 益攤銷＝ 1 000－ － － － ＝ （萬元） 借：銀行存款 1 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 【例題 2 單選題 】 （ 2022年會(huì)計(jì)師考題） 2022年 1月 1日，甲公司采用 分期收款 方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規(guī)定不含增值稅的銷售價(jià)格為 900萬元，分兩次于每年 12月 31日等額收取，假定在現(xiàn)銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價(jià)格為 810萬元，不考慮其他因素，甲公司 2022年 應(yīng)確 認(rèn)的銷售收入 為 （ ） 萬元。 [答案 ]C [解析 ]分期收款方式下： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 810 未實(shí)現(xiàn)融資收益 90 專題四： 自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)過程中 研究 階段支出 與開發(fā) 階段 支出 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)區(qū)分為 ： 研究階段與開發(fā)階段 。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實(shí)際情況加以判斷。 一 、 研究階段 的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí) 計(jì)入當(dāng)期損益 （先通過 “ 研發(fā)支出 費(fèi)用化支出”科目 ，期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用） 。 二 、 開發(fā)階段 的支出， 同時(shí)滿足下列條件的 ，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn) ： 、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn) 注意： 無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用 。 注意： 對(duì)于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整 。 內(nèi)部 研究開發(fā)項(xiàng)目均應(yīng)先通過 “研發(fā)支出 ”科目核算，類似固定資產(chǎn)中 “在建工程 ”科目。 “研發(fā)支出 ”計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中 “ 開發(fā)支出 ” 項(xiàng)目。 【例題 1單選題 】 關(guān)于企業(yè)內(nèi)部 研究開發(fā)項(xiàng)目 的支出，下列說法中 錯(cuò)誤的 是 （ ） 。 ，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出 研究階段 的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 開發(fā)階段 的支出，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) 開發(fā)階段 的支出，可能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，也可能確認(rèn)為費(fèi)用 [答案 ]C [解析 ]開發(fā)階段 的支出， 同時(shí) 滿足上述五個(gè)條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn) 。 【例題 2單選題 】（ 2022 年會(huì)計(jì)師考題 單選題 ） 甲公司 2022 年 1 月 10 日開始 自行研究開發(fā)無形資產(chǎn) ， 12 月 31 日達(dá)到預(yù)定用途 。其中， 研究階段 發(fā)生職工薪酬 30 萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊40 萬元； 進(jìn)入 開發(fā)階段 后 ，相關(guān)支出 符合資本化條件前 發(fā)生的職工薪酬 30 萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊 30 萬元， 符合資本化條件后 發(fā)生職工薪酬 100 萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊 200 萬元。假定不考慮其他因素，甲公司 2022 年對(duì)上述研發(fā)支出進(jìn)行的 下列會(huì)計(jì)處理中， 正確的 是 （ ） 。 70 萬元，確認(rèn)無 形資產(chǎn) 360 萬元 30 萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn) 400 萬元 130 萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn) 300 萬元 100 萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn) 330 萬元 「答案」 C 「解析」 根據(jù) 準(zhǔn)則 的規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件情況下的支出才能計(jì)入無形資產(chǎn)入賬價(jià)值，此題中開發(fā)階段符合資本化 后 支出金額＝ 100＋ 200＝ 300（萬元），確認(rèn)為無形資產(chǎn)；其他支出全部計(jì)入當(dāng)期損益，所以計(jì)入管理費(fèi)用的金額＝ 30＋ 40＋ 30＋ 30＝ 130（萬元）。 【例題 3】（ 2022 年會(huì)計(jì)師考題 單選題 ） 2022年 1月 20日，甲公司自行研發(fā)的某項(xiàng)非專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計(jì) 研究支出 為 80萬元，累計(jì) 開發(fā)支出 為 250萬元（其中 符合資本化條件的支出為 200萬元 ）； 但使用壽命不能合理確定 。 2022年 12月 31日，該項(xiàng)非專利技術(shù)的 可 收回金額 為 180萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)就該項(xiàng)非專利技術(shù) 計(jì)提的減值準(zhǔn)備 為 （ ） 萬元。 A． 20 B． 70 C． 100 D． 150 [答案 ]A [解析 ]因?yàn)樵摕o形資產(chǎn)使用壽命不能確定，所以不需要進(jìn)行攤銷，所以甲公司應(yīng)就該項(xiàng)非專利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備 ＝ 200－ 180＝ 20（萬元）。 專題五： 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量 的 成本模式 與 公允價(jià)值模式 投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量 有兩種模式： 成本模式 與 公允價(jià)值模式 。 企業(yè) 通常 應(yīng)當(dāng)采用成本模式 對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量， 符合一定條件的，也可以采用公允價(jià)值模式 對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是， 同一企業(yè)只能采用一種模式 對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量， 不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式 。 一 、 采用 成本模式 進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無 形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 在 成本模式下，賬戶設(shè)置： ① “投資性房地產(chǎn) ” ② “投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） ” ③ “投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 具體核算時(shí)： （ 1）外購(gòu)或自行建造的投資性房地產(chǎn)，按照實(shí)際成本，借記：投資性房地產(chǎn)；貸記：銀行存款、在建工程。 （ 2）按月對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷時(shí)，借記：其他業(yè)務(wù)成本；貸記：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）。 （ 3）取得的租金收入，借記：銀行存款；貸記：其他業(yè)務(wù)收入 等 。 （ 4） 存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備：借記：資產(chǎn)減值損失；貸記：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 二 、 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 企業(yè) 一旦選擇采用公允價(jià)值計(jì)量模式，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 。 采用公允價(jià)值模式賬戶設(shè)置： ① “投資性房地產(chǎn) ”科目