【正文】 0 375 未分?jǐn)倻p值損失 75 二次分?jǐn)? 75375/1875 ＝15 75＝ 75＝ 75 應(yīng)確認(rèn)的損失總額 200 40 60 100 400 計提準(zhǔn)備后的賬面價值 4 200 360 540 900 6 000 （ 2）減值分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 400 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ——廠房 200 ——設(shè)備 A 40 ——設(shè)備 B 60 ——設(shè)備 C 100 （ 3） 2022 年折舊額： 廠房： 4200/5＝ 840（萬元） 設(shè)備 A： 360/5＝ 72（萬 元） 設(shè)備 B： 540/5＝ 108（萬元） 設(shè)備 C： 900/5＝ 180（萬元） 五 、 綜合題 1 [答案 ] （ 1）編制相關(guān)的會計分錄 ① 12 月 1 日 借：銀行存款 117 貸：其他應(yīng)付款 100 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 借：發(fā)出商品 80 貸：庫存商品 80 12 月 31 日 借：財務(wù)費用 4 貸：其他應(yīng)付款 4 ② 12 月 1 日 借：長期應(yīng)收款 3 000 銀行存款 510 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 650 應(yīng) 交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510 未實現(xiàn)融資收益 350 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 貸：庫存商品 2 000 12 月 31 日 借：未實現(xiàn)融資收益 [（ 3 000－ 350） 6％ 1/12] 貸：財務(wù)費用 ③ 12 月 5 日 借：應(yīng)收賬款 351 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 借：主營業(yè)務(wù)成本 230 貸：庫存商品 230 12 月 13 日 借：銀 行存款 345 財務(wù)費用 6 貸：應(yīng)收賬款 351 ④ 借：銀行存款 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500 ⑤ 12 月 20 日 借：銀行存款 30 貸：預(yù)收賬款 30 借：勞務(wù)成本 10 貸：應(yīng)付職工薪酬 10 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 10 貸：勞務(wù)成本 10 ⑥ 借：主營業(yè)務(wù)收入 50 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：應(yīng)收賬款 借：庫存商品 40 貸：主營業(yè)務(wù)成本 40 ⑦ 借：銀行存款 460 營業(yè)外支出 40 貸：應(yīng)收票據(jù) 500 ⑧ 借：固定資產(chǎn)清理 20 累計折舊 70 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 貸：固定資產(chǎn) 100 借：固定資產(chǎn)清理 1 貸：銀行存款 1 借：銀行存款 23 貸：固定資產(chǎn)清理 21 營業(yè)外收入 2 （ 9）借：待處理財產(chǎn)損溢 150 貸：原材料 150 借：管理費用 150 貸：待處理財產(chǎn)損溢 150 （ 10）本月利潤總額＝－ 4＋ 2 650－ 2 000＋ ＋ 300－ 230－ 6＋ 500＋ － 10－ 50＋ 40－ 40＋ 2－ 150＋ 5－ 3＋ 25＋ 30－ 28－ 15－ 30－ ＝ 1 （萬元） 所得稅費用＝ 1 25％＝ （萬元） 借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交 所得稅 （ 2） 編制 12 月份利潤表 利潤表（簡表） 編制單位：甲公司 2022 年 12 月 單位：萬元 項 目 本月數(shù) 一、營業(yè)收入 3 減：營業(yè)成本 2 203 營業(yè)稅金及附加 15 銷售費用 0 管理費用 180 財務(wù)費用 4 資產(chǎn)減值損失 0 加：公允價值變動收益（損失以 “－ ”號填列） 0 投資收益（損失以 “－ ”號填列） 25 二、營業(yè)利潤（虧損以 “－ ”號填列） 1 加： 營業(yè)外收入 32 減：營 業(yè)外支出 68 三、利潤總額（虧損總額以 “－ ”號填列） 1 減：所得稅費用 四、凈利潤（凈虧損以 “－ ”號填列） 2 [答案 ] （ 1）對資料（ 1）中的會計差錯進(jìn)行更正處理。 ① 固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 2 000 貸：在建工程 2 000 借：以前年度損益調(diào)整 25（ 2 000/203/12） 貸：累計折舊 25 借：以前年度損益調(diào)整 100 貸：在建工程 100 ② 勞務(wù)合同 借：應(yīng)收賬款 50 貸：以前年度損益調(diào)整 50（ 50010％） 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交營業(yè)稅 勞務(wù)成本 40 ③ 現(xiàn)金股利 借：應(yīng)付股利 100 貸：利潤分配 ——未分配利潤 100 ④ 固定資產(chǎn)折舊 借：庫存商品 200 貸：累計折舊 200 ⑤ 對差錯導(dǎo)致的利潤分配影響的調(diào)整 借：利潤分配 ——未分配利潤 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余公積 貸：利潤分配 ——未分配利潤 （ 2）會計政策變更 ① 存貨 有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品成本＝ 6 000＝ 3 000（萬元），其可變現(xiàn)凈值＝ 6 000（ － ）＝ 3 120（萬元），這部分存貨未發(fā)生減值。 沒有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品成本＝ 4 000＝ 2 000（萬元），其可變現(xiàn)凈值＝ 4 000（ － ）＝ 1 840（萬元），這部分存貨發(fā)生減值＝ 2 000－ 1 840＝ 160（萬元）。 庫存原材料成本＝ 1 000（萬元），其可變現(xiàn)凈值＝ 1 050－ 100＝ 950（萬元），這部分存貨發(fā)生的減值額＝ 1 000－ 950＝ 50（萬元）。 存貨發(fā)生的減值額＝ 160＋ 50＝ 210（ 萬元） ② 對乙公司的長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資的公允價值減去處置費用后的凈額＝ 2 000－ 200＝ 1 800（萬元），未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 1 700 萬元，其可收回金額為 1 800 萬元，應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備＝ 3 000－ 1 800＝ 1 200（萬元）。 ③ 主要設(shè)備 2022 年年末，固定資產(chǎn)的賬面凈值＝ 1 250－（ 1 250－ 50） /104＝ 770（萬元） 應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝ 770 － 480＝ 290（萬元） ④ 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額為 700（萬元），未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 690（萬元） ，其可收回金額為 700（萬元） 應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備＝ 1 000－ 700＝ 300（萬元） 黃海 公司因執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，共確認(rèn)了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝ 210＋ 1 200＋ 290＋ 300＝ 2 000（萬元）。 會計政策變更累積影響數(shù)＝ 2 000（ 1－ 25％）＝ 1 500（萬元） 會計分錄： 借：利潤分配 ——未分配利潤 1 500 遞延所得稅資產(chǎn) 500 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 210 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 1 200 固定資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備 290 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300 借：盈余公積 150 貸：利潤分配 ——未分配利潤 150 （ 3）會計估計變更 ① A 設(shè)備 至 2022 年 6 月 30 日， A 設(shè)備已計提折舊＝（ 1 550－ 50） /5＝ 300（萬元）。 2022 年 7 月～ 12 月按年數(shù)總和法計提折舊＝（ 1 550－ 300－ 50） 4/106/12＝ 240（萬元） 2022 年因折舊方法變更使當(dāng)年凈利潤減少＝ [240－（ 1 550－ 50） /56/12]（ 1－ 25％）＝ （萬元） 2022 年 A 設(shè)備計提的折舊額＝ 240＋（ 1 550－ 50） /56/12＝ 390（萬元） ② B 設(shè)備 2022 年 6 月 30 日已計提折舊額＝（ 21 000－ 1 000） /10＝ 3 000（萬元） 2022 年變更后計提的折舊額＝（ 21 000－ 3 000） /（ 6－ ） ＝ 2 000（萬元） 2022 年因折舊年限和凈殘值變更使當(dāng)年凈利潤減少＝ [2 000－（ 21 000－ 1 000） /106/12]（ 1－ 25％）＝ 750（萬元） 2022 年應(yīng)計提折舊額 ＝（ 21 000－ 1 000） /10/2＋ 2 000＝ 3 000（（萬元）） 2022 年設(shè)備 A 和 B 會計估計變更使當(dāng)年凈利潤減少＝ ＋ 750＝ （萬元） 2022 年設(shè)備 A 和 B 應(yīng)計提折舊額＝ 390＋ 3 000＝ 3 390（萬元）