【導(dǎo)讀】本章是教材的重點(diǎn)和難點(diǎn)。主要介紹資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變。有可能出現(xiàn)，而且每年基本上都會(huì)有大題。特別是合并報(bào)表的編制，更應(yīng)高度關(guān)注。營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表；利潤(rùn)表；現(xiàn)金流量表；企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認(rèn)和計(jì)量。為基礎(chǔ)列報(bào)、披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的原因和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷，與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明，但另有規(guī)定的除外。，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報(bào)表，是特定日期反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡，即資產(chǎn)總計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)。因此，在期末資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)該列示在“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目。50000元，貸方余額20000元；“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額13000元，

　　

【正文】 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 020 萬(wàn)元； （ 6）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 5 萬(wàn)元，本期發(fā)生壞賬回收 2 萬(wàn)元，收到客戶用 萬(wàn)元商 品（貨款 10 萬(wàn)元，增值稅 萬(wàn)元）抵償前欠賬款 12萬(wàn)元。 【答疑編號(hào) 12190405】 【答案】 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝（ 6 000＋ 1 020）＋（ 100－ 120）＋（ 40－ 20）＋（ 90－ 80）－ 5－ 12 ＝ 7 013（萬(wàn)元） 【提示】 5 萬(wàn)元，減少應(yīng)收賬款項(xiàng)目金額 5 萬(wàn)元，但沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流入，因此，應(yīng)該減去。 ，但增加了壞賬準(zhǔn)備，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款項(xiàng)目金額的減少（應(yīng)收賬款項(xiàng)目金額減少導(dǎo)致的現(xiàn)金增加已經(jīng)在應(yīng)收賬款項(xiàng)目調(diào)整中 體現(xiàn)出來(lái)）。故不需再作調(diào)整。 ，減少應(yīng)收賬款，但不增加現(xiàn)金流入。 2.“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目 該項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，包括收到返還的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費(fèi)附加等。（注意這里對(duì)于各項(xiàng)稅費(fèi)返還的款項(xiàng)必須是已經(jīng)實(shí)際收到）。 【例題 12】甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅 8 500 元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的營(yíng)業(yè)稅款 18 000 元、收到的教育費(fèi)附加返還款 33 000 元，款項(xiàng)已存入銀行。 【答疑編號(hào) 12190406】 本期收到的稅費(fèi)返還計(jì)算如下： 本期收到的出口退增值稅額 8 500 加：收到的退營(yíng)業(yè)稅額 18 000 收到的退教育費(fèi)附加返還額 33 000 本期收到的稅費(fèi)返還 59 500 3.“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目 該項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目以外所收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金、經(jīng)營(yíng)租賃租金等。 4.“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目 該項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），包括本期購(gòu)買材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)以及本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。 企業(yè)代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。 根據(jù)賬戶記錄分析計(jì)算該項(xiàng)目的金額，可以通過以下公式： 購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝當(dāng)期購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款＋當(dāng)期支付前期的應(yīng)付票據(jù)＋當(dāng)期的預(yù)付賬款－當(dāng)期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金 以上是關(guān)于計(jì)算該項(xiàng)目的基本原理。 具體的調(diào)整方法是：先在銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)上，考慮存貨期初、期末余額的變動(dòng)額，以及賒購(gòu)及預(yù)購(gòu)的情況，即分析應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款的變動(dòng)額進(jìn)行調(diào)整，得出支付的現(xiàn)金數(shù)額。調(diào)整公式如下： 購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝購(gòu)買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)本期的減少額＋預(yù)付賬款本期的增加額＋存貨的本期增加額177。特殊調(diào)整事項(xiàng) 【注意】購(gòu)買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)成本和進(jìn)項(xiàng)稅額，不包括列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬和折舊費(fèi)等。 【例題 13】某企業(yè) 20xx 年度有關(guān) 資料如下： （ 1）應(yīng)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù) 100 萬(wàn)元，年末數(shù) 120 萬(wàn)元； （ 2）應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù) 40 萬(wàn)元，年末數(shù) 20 萬(wàn)元； （ 3）預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù) 80 萬(wàn)元，年末數(shù) 90 萬(wàn)元； （ 4）存貨項(xiàng)目的年初數(shù)為 100 萬(wàn)元，年末數(shù)為 80 萬(wàn)元； （ 5）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 000 萬(wàn)元； （ 6）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 600 萬(wàn)元； （ 7）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款 10 萬(wàn)元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用 100 萬(wàn)元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為 60 萬(wàn)元（其中消耗的物 料為 5 萬(wàn)元）。 【答疑編號(hào) 12190407】 【答案】 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝（ 4 000＋ 600）＋（ 100－ 120）＋（ 40－ 20）＋（ 90－ 80）＋（ 80－ 100）－（ 10＋ 100＋ 55）＝ 4 425（萬(wàn)元） 5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目 本項(xiàng)目不包括： （ 1）支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用； （ 2）支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用。 企業(yè)支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用（包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用），在“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn) 金”項(xiàng)目反映； 支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用，在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。 【例題 14多選題】現(xiàn)金流量表中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)反映的內(nèi)容有 （ ） 。 【答疑編號(hào) 12190408】 【答案】 B、 D 【解析】 A 項(xiàng)，企業(yè)為離退休人員支付的統(tǒng)籌退休金，應(yīng)在表中“支付的 其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；而 C 項(xiàng)，為在建工程人員支付的養(yǎng)老保險(xiǎn)，應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。 6.“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目 本項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)。 【注意】 （ 1）不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅（投資活動(dòng)）； （ 2）不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中反映。 【例題 15】甲企業(yè)本期向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅 34 000 元；本期發(fā)生的所得稅 3 100 000 元已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅 280 000 元；期末未交所得稅 120 000 元。 【答疑編號(hào) 12190409】 本期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)計(jì)算如下： 本期支付的增值稅額 34 000 加：本期發(fā)生并交納的所得稅額 3 100 000 前期發(fā)生本期交納的所得稅額 （ 280 000－ 120 000） 160 000 本期支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 3 294 000 7.“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目 該項(xiàng)目反映企業(yè) 除上述各項(xiàng)目外所支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營(yíng)租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等（管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用的有關(guān)現(xiàn)金支出）。 （二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)而收到的現(xiàn)金。（包括轉(zhuǎn)讓收益，但不包括收到的現(xiàn)金股利和利息。） 債權(quán)性投資收回的本金，在本項(xiàng)目反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項(xiàng)目中反映，而在“取得投資收益所收 到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設(shè)項(xiàng)目反映。 例題 16計(jì)算題】甲企業(yè)出售某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，收回的全部投資金額為 480 000 元；出售某項(xiàng)長(zhǎng)期債權(quán)性投資，收回的全部投資金額為 410 000 元，其中， 60 000 元是債券利息。 【答疑編號(hào) 12190501】 本期收回投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下： 收回長(zhǎng)期股權(quán)投資金額期 480 000 加：收回長(zhǎng)期債權(quán)性投資本金（ 410 000－ 60 000） 350 000 本期收回投資所收到的 現(xiàn)金 830 000 該項(xiàng)目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)的中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等，不包括股票股利。 【例題 17計(jì)算題】甲企業(yè)期初長(zhǎng)期股權(quán)投資余額 2 000 000 元，其中 1 500 000 萬(wàn)元投資于聯(lián)營(yíng)企業(yè) A 企業(yè)，占其股本的 25%，采用權(quán)益法核算，另外 200 000 元和 300 000元分別投資于 B 企業(yè)和 C 企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的 5%和 10%，采用成本法核算；當(dāng)年 A 企業(yè)盈利 2 000 000 元 ，分配現(xiàn)金股利 800 000 元， B 企業(yè)虧損沒有分配股利， C 企業(yè)盈利 600 000 元，分配現(xiàn)金股利 200 000 元。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。 【答疑編號(hào) 12190502】 本期取得投資收益收到的現(xiàn)金計(jì)算如下： 取得 A 企業(yè)實(shí)際分回的投資收益 （ 800 000 25%） 200 000 加：取得 B 企業(yè)實(shí)際分回的投資收益 0 取得 C 企業(yè)實(shí)際分回的投資收益 （ 200 000 l0%） 20 000 本期取得投資收益收到的現(xiàn)金 220 000 、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 本項(xiàng)目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。 注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。 【例題 18計(jì)算題】乙公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款 30 000 元，該設(shè)備原價(jià) 40 000 元，已提折舊 15 000 元。支付該項(xiàng)設(shè)備拆卸費(fèi)用 200 元，運(yùn)輸費(fèi)用 80 元，設(shè)備已由購(gòu)入單位運(yùn)走。 【答疑編號(hào) 12190503】 本期處置固定資 產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額計(jì)算如下： 本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 30 000 減：支付出售固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用 （ 280） 本期處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 29 720 本項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的 現(xiàn)金。 、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)、取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括購(gòu)買機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)。 為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映； 融資租入固定資產(chǎn)所支付 的租賃費(fèi)，在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 【例題 19計(jì)算題】乙公司購(gòu)入房屋一幢，價(jià)款 1 850 000 元，通過銀行轉(zhuǎn)賬 1 800 000元，其他價(jià)款用公司產(chǎn)品抵償。為在建廠房購(gòu)進(jìn)建筑材料一批，價(jià)值為 160 000，價(jià)款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 【答疑編號(hào) 12190504】 本期購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金計(jì)算如下： 購(gòu)買房屋支付的現(xiàn)金 1 800 000 加：為在建工程購(gòu)買材料支付的現(xiàn)金 160 000 本期購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 1 960 000 該項(xiàng)目反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用，但取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。 本項(xiàng)目反映企業(yè)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。 【例題 20計(jì)算題】甲企業(yè)購(gòu) 買丙企業(yè)的一子公司，出價(jià) 150 000 元，全部以銀行存 款轉(zhuǎn)賬支付。該子公司的有關(guān)資料如下： 資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表） 資 產(chǎn) 金 額 負(fù)債及所有者權(quán)益 金 額 現(xiàn)金及銀行存款 存貨 固定資產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他資產(chǎn) 15 000 30 000 150 000 60 000 5 000 短期借款 應(yīng)付賬款 長(zhǎng)期應(yīng)付款 實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 40 000 50 000 20 000 120 000 20 000 10 000 資產(chǎn)總額 260 000 負(fù)債及所有者權(quán)益總額 260 000 【答疑編號(hào) 12190505】 該子公司有 15 000 元的現(xiàn)金及銀行存款，沒有現(xiàn)金等價(jià)物，企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流出為： 購(gòu)買子公司出價(jià) 150 000 減：子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物 （ 15 000） 購(gòu)買子公司支付的現(xiàn)金凈額 135 000 （ 9）支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。如購(gòu)買股票和債券時(shí)，支付的買價(jià)中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息