【導讀】本章是教材的重點和難點。主要介紹資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變。有可能出現(xiàn)，而且每年基本上都會有大題。特別是合并報表的編制，更應高度關(guān)注。營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。的相關(guān)信息和資料。財務報表至少應當包括下列組成部分：資產(chǎn)負債表；利潤表；現(xiàn)金流量表；企業(yè)不應以附注披露代替確認和計量。為基礎(chǔ)列報、披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因和財務報表的編制基礎(chǔ)。財務報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷，與理解當期財務報表相關(guān)的說明，但另有規(guī)定的除外。，應當予以標明。所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。資產(chǎn)負債表屬于靜態(tài)報表，是特定日期反映企業(yè)財務狀況的報表。益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。資產(chǎn)負債表左右雙方平衡，即資產(chǎn)總計等于負債和所有者權(quán)益總計。因此，在期末資產(chǎn)負債表中，應該列示在“應付賬款”項目。50000元，貸方余額20000元；“預付賬款”科目所屬明細科目中有借方余額13000元，

　　

【正文】 應交增值稅（銷項稅額） 1 020 萬元； （ 6）其他有關(guān)資料如下：本期計提壞賬準備 5 萬元，本期發(fā)生壞賬回收 2 萬元，收到客戶用 萬元商 品（貨款 10 萬元，增值稅 萬元）抵償前欠賬款 12萬元。 【答疑編號 12190405】 【答案】 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝（ 6 000＋ 1 020）＋（ 100－ 120）＋（ 40－ 20）＋（ 90－ 80）－ 5－ 12 ＝ 7 013（萬元） 【提示】 5 萬元，減少應收賬款項目金額 5 萬元，但沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流入，因此，應該減去。 ，但增加了壞賬準備，從而導致應收賬款項目金額的減少（應收賬款項目金額減少導致的現(xiàn)金增加已經(jīng)在應收賬款項目調(diào)整中 體現(xiàn)出來）。故不需再作調(diào)整。 ，減少應收賬款，但不增加現(xiàn)金流入。 2.“收到的稅費返還”項目 該項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，包括收到返還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費附加等。（注意這里對于各項稅費返還的款項必須是已經(jīng)實際收到）。 【例題 12】甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應退增值稅 8 500 元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的營業(yè)稅款 18 000 元、收到的教育費附加返還款 33 000 元，款項已存入銀行。 【答疑編號 12190406】 本期收到的稅費返還計算如下： 本期收到的出口退增值稅額 8 500 加：收到的退營業(yè)稅額 18 000 收到的退教育費附加返還額 33 000 本期收到的稅費返還 59 500 3.“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目 該項目反映企業(yè)除了上述各項目以外所收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金、經(jīng)營租賃租金等。 4.“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目 該項目反映企業(yè)購買商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），包括本期購買材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項以及本期預付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。 企業(yè)代購代銷業(yè)務支付的現(xiàn)金，也在本項目反映。 根據(jù)賬戶記錄分析計算該項目的金額，可以通過以下公式： 購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金＝當期購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金＋當期支付前期的應付賬款＋當期支付前期的應付票據(jù)＋當期的預付賬款－當期因購貨退回收到的現(xiàn)金 以上是關(guān)于計算該項目的基本原理。 具體的調(diào)整方法是：先在銷售成本和增值稅進項稅額的基礎(chǔ)上，考慮存貨期初、期末余額的變動額，以及賒購及預購的情況，即分析應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款的變動額進行調(diào)整，得出支付的現(xiàn)金數(shù)額。調(diào)整公式如下： 購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金＝購買商品、接受勞務產(chǎn)生的營業(yè)成本和增值稅進項稅額＋應付賬款、應付票據(jù)本期的減少額＋預付賬款本期的增加額＋存貨的本期增加額177。特殊調(diào)整事項 【注意】購買商品、接受勞務產(chǎn)生的營業(yè)成本和進項稅額，不包括列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬和折舊費等。 【例題 13】某企業(yè) 20xx 年度有關(guān) 資料如下： （ 1）應付賬款項目：年初數(shù) 100 萬元，年末數(shù) 120 萬元； （ 2）應付票據(jù)項目：年初數(shù) 40 萬元，年末數(shù) 20 萬元； （ 3）預付款項項目：年初數(shù) 80 萬元，年末數(shù) 90 萬元； （ 4）存貨項目的年初數(shù)為 100 萬元，年末數(shù)為 80 萬元； （ 5）主營業(yè)務成本 4 000 萬元； （ 6）應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 600 萬元； （ 7）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應付賬款 10 萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用 100 萬元，本期制造費用發(fā)生額為 60 萬元（其中消耗的物 料為 5 萬元）。 【答疑編號 12190407】 【答案】 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金＝（ 4 000＋ 600）＋（ 100－ 120）＋（ 40－ 20）＋（ 90－ 80）＋（ 80－ 100）－（ 10＋ 100＋ 55）＝ 4 425（萬元） 5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目 本項目不包括： （ 1）支付給離退休人員的各項費用； （ 2）支付給在建工程人員的工資及其他費用。 企業(yè)支付給離退休人員的各項費用（包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費用），在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn) 金”項目反映； 支付給在建工程人員的工資及其他費用，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目反映。 【例題 14多選題】現(xiàn)金流量表中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目應反映的內(nèi)容有 （ ） 。 【答疑編號 12190408】 【答案】 B、 D 【解析】 A 項，企業(yè)為離退休人員支付的統(tǒng)籌退休金，應在表中“支付的 其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映；而 C 項，為在建工程人員支付的養(yǎng)老保險，應作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目反映。 6.“支付的各項稅費”項目 本項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費。 【注意】 （ 1）不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅（投資活動）； （ 2）不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費返還”項目中反映。 【例題 15】甲企業(yè)本期向稅務機關(guān)交納增值稅 34 000 元；本期發(fā)生的所得稅 3 100 000 元已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅 280 000 元；期末未交所得稅 120 000 元。 【答疑編號 12190409】 本期支付的各項稅費計算如下： 本期支付的增值稅額 34 000 加：本期發(fā)生并交納的所得稅額 3 100 000 前期發(fā)生本期交納的所得稅額 （ 280 000－ 120 000） 160 000 本期支付的各項稅費 3 294 000 7.“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目 該項目反映企業(yè) 除上述各項目外所支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費、業(yè)務招待費、保險費等（管理費用和銷售費用的有關(guān)現(xiàn)金支出）。 （二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)而收到的現(xiàn)金。（包括轉(zhuǎn)讓收益，但不包括收到的現(xiàn)金股利和利息。） 債權(quán)性投資收回的本金，在本項目反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項目中反映，而在“取得投資收益所收 到的現(xiàn)金”項目中反映。 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設項目反映。 例題 16計算題】甲企業(yè)出售某項長期股權(quán)投資，收回的全部投資金額為 480 000 元；出售某項長期債權(quán)性投資，收回的全部投資金額為 410 000 元，其中， 60 000 元是債券利息。 【答疑編號 12190501】 本期收回投資所收到的現(xiàn)金計算如下： 收回長期股權(quán)投資金額期 480 000 加：收回長期債權(quán)性投資本金（ 410 000－ 60 000） 350 000 本期收回投資所收到的 現(xiàn)金 830 000 該項目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務工具和合營的中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等，不包括股票股利。 【例題 17計算題】甲企業(yè)期初長期股權(quán)投資余額 2 000 000 元，其中 1 500 000 萬元投資于聯(lián)營企業(yè) A 企業(yè)，占其股本的 25%，采用權(quán)益法核算，另外 200 000 元和 300 000元分別投資于 B 企業(yè)和 C 企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的 5%和 10%，采用成本法核算；當年 A 企業(yè)盈利 2 000 000 元 ，分配現(xiàn)金股利 800 000 元， B 企業(yè)虧損沒有分配股利， C 企業(yè)盈利 600 000 元，分配現(xiàn)金股利 200 000 元。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。 【答疑編號 12190502】 本期取得投資收益收到的現(xiàn)金計算如下： 取得 A 企業(yè)實際分回的投資收益 （ 800 000 25%） 200 000 加：取得 B 企業(yè)實際分回的投資收益 0 取得 C 企業(yè)實際分回的投資收益 （ 200 000 l0%） 20 000 本期取得投資收益收到的現(xiàn)金 220 000 、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 本項目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。 注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。 【例題 18計算題】乙公司出售一臺不需用設備，收到價款 30 000 元，該設備原價 40 000 元，已提折舊 15 000 元。支付該項設備拆卸費用 200 元，運輸費用 80 元，設備已由購入單位運走。 【答疑編號 12190503】 本期處置固定資 產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額計算如下： 本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 30 000 減：支付出售固定資產(chǎn)的清理費用 （ 280） 本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 29 720 本項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額。 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的 現(xiàn)金。 、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括購買機器設備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費。 為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在籌資活動現(xiàn)金流量的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映； 融資租入固定資產(chǎn)所支付 的租賃費，在籌資活動現(xiàn)金流量的“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。 【例題 19計算題】乙公司購入房屋一幢，價款 1 850 000 元，通過銀行轉(zhuǎn)賬 1 800 000元，其他價款用公司產(chǎn)品抵償。為在建廠房購進建筑材料一批，價值為 160 000，價款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 【答疑編號 12190504】 本期購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金計算如下： 購買房屋支付的現(xiàn)金 1 800 000 加：為在建工程購買材料支付的現(xiàn)金 160 000 本期購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 1 960 000 該項目反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務工具和合營中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用，但取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。 本項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。 【例題 20計算題】甲企業(yè)購 買丙企業(yè)的一子公司，出價 150 000 元，全部以銀行存 款轉(zhuǎn)賬支付。該子公司的有關(guān)資料如下： 資產(chǎn)負債表（簡表） 資 產(chǎn) 金 額 負債及所有者權(quán)益 金 額 現(xiàn)金及銀行存款 存貨 固定資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 其他資產(chǎn) 15 000 30 000 150 000 60 000 5 000 短期借款 應付賬款 長期應付款 實收資本 資本公積 盈余公積 40 000 50 000 20 000 120 000 20 000 10 000 資產(chǎn)總額 260 000 負債及所有者權(quán)益總額 260 000 【答疑編號 12190505】 該子公司有 15 000 元的現(xiàn)金及銀行存款，沒有現(xiàn)金等價物，企業(yè)的實際現(xiàn)金流出為： 購買子公司出價 150 000 減：子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物 （ 15 000） 購買子公司支付的現(xiàn)金凈額 135 000 （ 9）支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。如購買股票和債券時，支付的買價中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息