【正文】 【例題 19 處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設(shè)項(xiàng)目反映。調(diào)整公式如下： 購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝購(gòu)買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)本期的減少額＋預(yù)付賬款本期的增加額＋存貨的本期增加額177。除此之外，我們也可根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款這三個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。 ？ 答：核銷壞賬的會(huì)計(jì)分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 因此，當(dāng)期收回前期核銷的壞賬不會(huì)出現(xiàn)在當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款之中。比如，持有長(zhǎng)期股權(quán)投資取得現(xiàn)金股利、處置長(zhǎng)期股投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金與處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。單選題】 A 上市公司 20xx 年初對(duì)外發(fā)行 10 000 萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價(jià)格 元 ,20xx 年度 A 上市公司的凈利潤(rùn)為 20 000 萬(wàn)元 ,發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為 50 000 萬(wàn)股 ,普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為 4 元 ,則 A 上市公司 20xx 年稀釋每股收益為（ ）元。 【例 l95】某公司 20xx 年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為 200 萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為 500 萬(wàn)股，該普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為 4 元。 【例 l94】某公司 20xx 年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為 4 500 萬(wàn)元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù) 4 000 萬(wàn) 股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。持有者行使認(rèn)股權(quán)，則公司普通股可以增加 1 000 股。 【答疑編號(hào) 12190301】 計(jì)算該公司基本每股益時(shí)，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為： 10 000 12247。出售該專利應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅 38 萬(wàn)元。 12 月 12 日，收到A 公司支付的含增值稅額的價(jià)款 1 萬(wàn)元（ A 公司已扣除總價(jià)款的 8%），并收到 A 公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的索取折讓證明單。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 【答疑編號(hào) 12190105】 表 19－ 3 資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)企 01 表 編制單位：甲股份有限公司 20xx 年 12 月 31 日 單位：元 資 產(chǎn) 期末余額 年初余 額 負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東 權(quán)益） 期末余額 年初余 額 流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金 795 435 1 406 300 短期借款 50 000 300 000 交易性金融資產(chǎn) 0 15 000 交易性金融負(fù)債 0 0 應(yīng)收票據(jù) 66 000 246 000 應(yīng)付票據(jù) 100 000 200 000 應(yīng)收賬款 598 200 299 100 應(yīng)付賬款 953 800 953 800 預(yù)付款項(xiàng) 100 000 100 000 預(yù)收款項(xiàng) 0 0 應(yīng)收利息 0 0 應(yīng)付職工薪酬 180 000 110 000 應(yīng)收股利 0 0 應(yīng)交稅費(fèi) 226 731 36 600 其他應(yīng)收款 5000 5 000 應(yīng)付利息 0 1 000 存貨 2 484 700 2 580 000 應(yīng)付股利 32 0 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) 0 0 其他應(yīng)付款 50 000 50 000 其他流動(dòng)資產(chǎn) 90 000 100 000 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債 0 1 000 000 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 4 139 335 4 751 400 其他流動(dòng)負(fù)債 0 0 非流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 1 592 2 651 400 可供出售金融資產(chǎn) 0 0 非流動(dòng)負(fù)債： 持有至到期投資 0 0 長(zhǎng)期借款 1 160 000 600 000 長(zhǎng)期應(yīng)收款 0 0 應(yīng)付債券 0 0 長(zhǎng)期股權(quán)投資 250000 250 000 長(zhǎng)期應(yīng)付款 0 0 投資性房地產(chǎn) 0 0 專項(xiàng)應(yīng)付款 0 0 固定資產(chǎn) 2 201 000 1 l00 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 0 0 在建工程 578 000 1500000 遞延所得稅負(fù)債 0 0 工程物資 150 000 0 其他非流動(dòng)負(fù)債 0 0 固定資產(chǎn)清理 0 0 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 1 160 000 600 000 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 0 0 負(fù)債合計(jì) 2 752 3 251 400 油氣資產(chǎn) 0 0 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）： 無(wú)形資產(chǎn) 540 000 600 000 實(shí)收資本（或股本） 5 000 000 5 000 000 開(kāi)發(fā)支出 0 0 資本公積 0 0 商譽(yù) 0 0 減：庫(kù)存股 0 0 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 0 0 盈余公積 124 100 000 遞延所得稅資產(chǎn) 9 900 0 未分配利潤(rùn) 190 50 000 其他非流動(dòng)資產(chǎn) 200 000 200 000 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì) 5 315 5 150 000 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 3 928 900 3 650 000 資產(chǎn)總計(jì) 8 068 235 8 401 400 負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì) 8 068 235 8 401 400 第三節(jié) 利潤(rùn)表 一、利潤(rùn)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) 在利潤(rùn)表中，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡，即資產(chǎn)總計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)。 （二）一致性 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外： 。 二、財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的要求 （一）列報(bào)基礎(chǔ) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) （一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念及結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 例如，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)填列。 假設(shè)甲股份有限公司 20xx 年度除計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時(shí)性差異外，其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值均等于其計(jì)稅基礎(chǔ)。商品銷售價(jià)格均不含增值稅額；商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。 【答疑編號(hào) 12190204】 【答案】 借：銀行存款 351 貸：預(yù)收賬款 351 （ 4） 12 月 10 日，收到 A 公司來(lái)函。貨已發(fā)出，款項(xiàng)已收存銀行。報(bào)告期時(shí)間） — 當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)已回購(gòu)時(shí)間報(bào)告期時(shí)間 已發(fā)行時(shí)間、報(bào)告期時(shí)間和已回購(gòu)時(shí)間一般按照天數(shù)計(jì)算；在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡(jiǎn)化的計(jì)算方法。 假如說(shuō)某公司發(fā)行認(rèn)股權(quán)證 1 000 股，行權(quán)價(jià)格為 10 元，目前股票的市場(chǎng)價(jià)格為 20元。上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響。買回的股票與發(fā)行的股票間的差額，為發(fā)行的增 量股票。 12＝ （萬(wàn)股） 20xx 年度基本每股收益＝ 220247。 現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。 投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建（對(duì)內(nèi)投資）和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資（對(duì)外投資）及其處置活動(dòng)。 1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目 該項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際 收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額），包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。 【答疑編號(hào) 12190403】 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝ 7 025－ 12＝ 7 013（萬(wàn)元） 【提示】非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，減少應(yīng)收賬款，但不增加現(xiàn)金流入。 企業(yè)代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。 （二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)而收到的現(xiàn)金。 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的 現(xiàn)金。 【答疑編號(hào) 12190504】 本期購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金計(jì)算如下： 購(gòu)買房屋支付的現(xiàn)金 1 800 000 加：為在建工程購(gòu)買材料支付的現(xiàn)金 160 000 本期購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 1 960 000 該項(xiàng)目反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用，但取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。 【答疑編號(hào) 12190501】 本期收回投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下： 收回長(zhǎng)期股權(quán)投資金額期 480 000 加：收回長(zhǎng)期債權(quán)性投資本金（ 410 000－ 60 000） 350 000 本期收回投資所收到的 現(xiàn)金 830 000 該項(xiàng)目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)的中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等，不包括股票股利。 【答疑編號(hào) 12190407】 【答案】 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝（ 4 000＋ 600）＋（ 100－ 120）＋（ 40－ 20）＋（ 90－ 80）＋（ 80－ 100）－（ 10＋ 100＋ 55）＝ 4 425（萬(wàn)元） 5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目 本項(xiàng)目不包括： （ 1）支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用； （ 2）支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用。 【例題 11】某企業(yè) 20xx 年度有關(guān)資料如下： （ 1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù) 100 萬(wàn)元，年末數(shù) 120 萬(wàn)元； （ 2）應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù) 40 萬(wàn)元，年末數(shù) 20 萬(wàn)元； （ 3）預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù) 80 萬(wàn)元，年末數(shù) 90 萬(wàn)元； （ 4）營(yíng)業(yè)收入 6 000 萬(wàn)元； （ 5）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 020 萬(wàn)元； （ 6）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 5 萬(wàn)元，本期發(fā)生壞賬回收 2 萬(wàn)元，收到客戶用 萬(wàn)元商 品（貨款 10 萬(wàn)元，增值稅 萬(wàn)元）抵償前欠賬款 12萬(wàn)元。 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅額＋應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)科目的減少額＋預(yù)收賬款科目增加額＋特殊事項(xiàng)調(diào)整 【例題 7】（ 20xx 年試題）甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。這里所說(shuō)的資本，既包括實(shí)收資本（股本），也包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）；這里所說(shuō)的債務(wù)，指對(duì)外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券等。該債券對(duì)于購(gòu)買方來(lái)說(shuō)屬 于現(xiàn)金等價(jià)物。 【例 6 500＝ （元） 增加的普通股股數(shù)＝ 100100 247。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成份之間的分拆。 20＝ 500 股。 12＝ 13 625（萬(wàn)股） 或者 10 000 2247。 【答疑編號(hào) 12190210】 【 答案】 借：銀行存款 80 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 45 貸：持有至到期投資 105 應(yīng)收利息 5 投資收益 15 （ 10） 12 月 31 日，確認(rèn)并收到國(guó)家按產(chǎn)品銷量及規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算的定額補(bǔ)貼 60萬(wàn)元。 （ 5） 12 月 12 日，與 E 公司簽訂合同，向 E 公司銷售本公司生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線，銷售價(jià)格為 8 000 萬(wàn)元，實(shí)際成本為 7 200 萬(wàn)元。該批商品的銷售價(jià)格為 1 000 萬(wàn)元，實(shí)際成本為 800 萬(wàn)元。 （二）營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“－”號(hào)填列）＋投資收益（損失以“－”號(hào)填列） 【提示】 投資收益包括在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之內(nèi)。則年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目和“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的期末數(shù)分別為（ ）。 【提示】原制度下是兩個(gè)條件：一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期變現(xiàn)或耗用。 對(duì)于性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，如長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目 除外； 對(duì)于性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，如庫(kù)存商品、原材料等，應(yīng)當(dāng)予以合并，作為存貨項(xiàng)目列報(bào)。 最近三年本章考試題型 、分值分布 年 份 單選題 多選題 判斷題 計(jì)算分析題 綜合題 合計(jì) 20xx 年 3 分 4 分