【正文】 銷售費(fèi)用 8 管理費(fèi)用 4 財(cái)務(wù)費(fèi)用 12 資產(chǎn)減值損失 30 加：投資收益 15 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 15 加：營(yíng)業(yè)外收入 185 減：營(yíng)業(yè)外支出 0 三、利潤(rùn)總額 200 減：所得稅費(fèi)用 50 四、凈利潤(rùn) 150 四、每股收益 普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中分別列示基本每股收益和稀釋每股收益，并在附注中披露下列相關(guān)信息： 、分母的計(jì)算過程； ； ，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況。 計(jì)算基本每股收益時(shí)，分母為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)，即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)根據(jù)當(dāng)期新發(fā)行或回購(gòu)的普通股股數(shù)乘以其發(fā)行在外的時(shí)間權(quán)重計(jì)算的股數(shù)進(jìn)行調(diào)整后的數(shù)量。該公司當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 2 600 萬元。 12＝ 13 625（萬股） 或者 10 000 2247。 13 625＝ （元） （二）稀釋每股收益 “潛在普通股，是指賦予其持有者在報(bào)告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán) 等。 潛在普通股如果轉(zhuǎn)化為普通股的話，對(duì)于每股收益是會(huì)產(chǎn)生影響。因?yàn)槿绻谑袌?chǎng)上購(gòu)買股票的話，每股 20 元，而行使認(rèn)股權(quán)只需 10 元就可以獲得 1 股。 20＝ 500 股。 稀釋性潛在普通股，這個(gè)概念出現(xiàn)之后，就隨之出現(xiàn)了“稀釋每股收益”這個(gè)概念。 。 計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成份之間的分拆。（ 4 000＋ 720）＝ （元） 、股份期權(quán)，計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，一般無需調(diào)整作為分子的凈利潤(rùn)金額，只需按照下列步驟對(duì)作為分母的普通股加權(quán)平均數(shù)進(jìn)行調(diào)整：（ 1）假設(shè)這些認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)在當(dāng)期期初（或晚于當(dāng)期期初的發(fā)行日）已經(jīng)行權(quán)，計(jì)算按約定行權(quán)價(jià)格發(fā)行普通股將取得的收入金額。該方法基于如下假設(shè)：如果持有者行使認(rèn)股權(quán)或股票期權(quán)，發(fā)行公司向持有發(fā)行普通股所 得的收入，將立即用于購(gòu)買庫藏股票。增加的普通股股數(shù)就等于擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)減去可以買回作為庫藏股的股數(shù)。 500＝ （元） 增加的普通股股數(shù)＝ 100100 247。為了保持會(huì)計(jì)指標(biāo)的前后期可比性，應(yīng)當(dāng)按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。 12＝ 156（萬股） 20xx 年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù) ＝ 100 12247。 ＝ （元） 【例 5 【例 6 【答疑編號(hào) 12190306】 【答案】 C 【解析】轉(zhuǎn)換價(jià)格＝ 100/90；轉(zhuǎn)換股數(shù)＝ 8000/轉(zhuǎn)換價(jià)格 20xx 年度稀釋每股收益＝ [45 000＋ 8 000 4% （ 125%） ]247。 金 現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。該債券對(duì)于購(gòu)買方來說屬 于現(xiàn)金等價(jià)物。 （二）現(xiàn)金流量的分類 現(xiàn)金流量指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。 根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn) 金流量分為三類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。 【注意】 （ 1）投資活動(dòng)包括兩個(gè)內(nèi)容，即既包括“對(duì)內(nèi)投資”（購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)），也包括“對(duì)外投資”（購(gòu)買股票、購(gòu)買債券、投資辦企業(yè)）； （ 2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括兩個(gè)方面，既包括購(gòu)置時(shí)的現(xiàn)金流出，也包括處置時(shí)（或持有期間）的現(xiàn)金流入。這里所說的資本，既包括實(shí)收資本（股本），也包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）；這里所說的債務(wù)，指對(duì)外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券等。 對(duì)于企業(yè)日常活動(dòng)之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)賠款等，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中，并單獨(dú) 反映。 二、現(xiàn)金流量表的填列方法 （一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 在我國(guó)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)采用直接法填列。 根據(jù)賬戶記錄分析計(jì)算該項(xiàng)目的金額，通?？梢圆捎靡韵鹿剑? 銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＋當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)＋當(dāng)期預(yù)收款項(xiàng)－當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期收回的前期核銷的 壞賬損失 【思考】 ？ 答：不一定是現(xiàn)銷，比如在存在現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)賒銷商品，同時(shí)購(gòu)買方在信用條件內(nèi)（本期）收到現(xiàn)金。 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅額＋應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)科目的減少額＋預(yù)收賬款科目增加額＋特殊事項(xiàng)調(diào)整 【例題 7】（ 20xx 年試題）甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。 【例題 8】某企業(yè) 20xx 年度有關(guān)資料如下： （ 1）“應(yīng)收賬款”賬戶：年初數(shù) 100 萬元，年末數(shù) 127 萬元； （ 2）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶：年初數(shù) 40 萬元，年末數(shù) 20 萬元； （ 3）“預(yù)收賬款”賬戶：年初數(shù) 80 萬元，年末數(shù) 90 萬元； （ 4）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6 000 萬元； （ 5）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 037 萬元； （ 6）其他有關(guān)資料如下： 本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 5 萬元，本期發(fā)生壞賬回收 2 萬元，工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè) 產(chǎn)品 100萬元產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額 17 萬元。因此，收回前期核銷的壞賬，這個(gè)事項(xiàng)將使企業(yè)現(xiàn)金增加。 【答疑編號(hào) 12190404】 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝ 7 013－ 3＝ 7 010（萬元） 在前面的分析中，我們是根據(jù)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款這三個(gè)科目的余額的變化情況來進(jìn)行調(diào)整的。 【例題 11】某企業(yè) 20xx 年度有關(guān)資料如下： （ 1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù) 100 萬元，年末數(shù) 120 萬元； （ 2）應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù) 40 萬元，年末數(shù) 20 萬元； （ 3）預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù) 80 萬元，年末數(shù) 90 萬元； （ 4）營(yíng)業(yè)收入 6 000 萬元； （ 5）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 020 萬元； （ 6）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 5 萬元，本期發(fā)生壞賬回收 2 萬元，收到客戶用 萬元商 品（貨款 10 萬元，增值稅 萬元）抵償前欠賬款 12萬元。 ，減少應(yīng)收賬款，但不增加現(xiàn)金流入。 【答疑編號(hào) 12190406】 本期收到的稅費(fèi)返還計(jì)算如下： 本期收到的出口退增值稅額 8 500 加：收到的退營(yíng)業(yè)稅額 18 000 收到的退教育費(fèi)附加返還額 33 000 本期收到的稅費(fèi)返還 59 500 3.“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目 該項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目以外所收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金、經(jīng)營(yíng)租賃租金等。 具體的調(diào)整方法是：先在銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)上，考慮存貨期初、期末余額的變動(dòng)額，以及賒購(gòu)及預(yù)購(gòu)的情況，即分析應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款的變動(dòng)額進(jìn)行調(diào)整，得出支付的現(xiàn)金數(shù)額。 【答疑編號(hào) 12190407】 【答案】 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝（ 4 000＋ 600）＋（ 100－ 120）＋（ 40－ 20）＋（ 90－ 80）＋（ 80－ 100）－（ 10＋ 100＋ 55）＝ 4 425（萬元） 5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目 本項(xiàng)目不包括： （ 1）支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用； （ 2）支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用。 【答疑編號(hào) 12190408】 【答案】 B、 D 【解析】 A 項(xiàng)，企業(yè)為離退休人員支付的統(tǒng)籌退休金，應(yīng)在表中“支付的 其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；而 C 項(xiàng)，為在建工程人員支付的養(yǎng)老保險(xiǎn)，應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。 【例題 15】甲企業(yè)本期向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅 34 000 元；本期發(fā)生的所得稅 3 100 000 元已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅 280 000 元；期末未交所得稅 120 000 元。） 債權(quán)性投資收回的本金，在本項(xiàng)目反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項(xiàng)目中反映，而在“取得投資收益所收 到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 【答疑編號(hào) 12190501】 本期收回投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下： 收回長(zhǎng)期股權(quán)投資金額期 480 000 加：收回長(zhǎng)期債權(quán)性投資本金（ 410 000－ 60 000） 350 000 本期收回投資所收到的 現(xiàn)金 830 000 該項(xiàng)目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)的中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等，不包括股票股利。 【答疑編號(hào) 12190502】 本期取得投資收益收到的現(xiàn)金計(jì)算如下： 取得 A 企業(yè)實(shí)際分回的投資收益 （ 800 000 25%） 200 000 加：取得 B 企業(yè)實(shí)際分回的投資收益 0 取得 C 企業(yè)實(shí)際分回的投資收益 （ 200 000 l0%） 20 000 本期取得投資收益收到的現(xiàn)金 220 000 、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 本項(xiàng)目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。支付該項(xiàng)設(shè)備拆卸費(fèi)用 200 元，運(yùn)輸費(fèi)用 80 元，設(shè)備已由購(gòu)入單位運(yùn)走。 為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映； 融資租入固定資產(chǎn)所支付 的租賃費(fèi)，在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 【答疑編號(hào) 12190504】 本期購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金計(jì)算如下： 購(gòu)買房屋支付的現(xiàn)金 1 800 000 加：為在建工程購(gòu)買材料支付的現(xiàn)金 160 000 本期購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 1 960 000 該項(xiàng)目反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用，但取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。該子公司的有關(guān)資料如下： 資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表） 資 產(chǎn) 金 額 負(fù)債及所有者權(quán)益 金 額 現(xiàn)金及銀行存款 存貨 固定資產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他資產(chǎn) 15 000 30 000 150 000 60 000 5 000 短期借款 應(yīng)付賬款 長(zhǎng)期應(yīng)付款 實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 40 000 50 000 20 000 120 000 20 000 10 000 資產(chǎn)總額 260 000 負(fù)債及所有者權(quán)益總額 260 000 【答疑編號(hào) 12190505】 該子公司有 15 000 元的現(xiàn)金及銀行存款，沒有現(xiàn)金等價(jià)物，企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流出為： 購(gòu)買子公司出價(jià) 150 000 減：子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物 （ 15 000） 購(gòu)買子公司支付的現(xiàn)金凈額 135 000 （ 9）支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 【例題 20計(jì)算題】乙公司購(gòu)入房屋一幢，價(jià)款 1 850 000 元，通過銀行轉(zhuǎn)賬 1 800 000元，其他價(jià)款用公司產(chǎn)品抵償。 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的 現(xiàn)金。 【例題 18計(jì)算題】甲企業(yè)期初長(zhǎng)期股權(quán)投資余額 2 000 000 元，其中 1 500 000 萬元投資于聯(lián)營(yíng)企業(yè) A 企業(yè)，占其股本的 25%，采用權(quán)益法核算，另外 200 000 元和 300 000元分別投資于 B 企業(yè)和 C 企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的 5%和 10%，采用成本法核算；當(dāng)年 A 企業(yè)盈利 2 000 000 元 ，分配現(xiàn)金股利 800 000 元， B 企業(yè)虧損沒有分配股利， C 企業(yè)盈利 600 000 元，分配現(xiàn)金股利 200 000 元。 例題 16 （二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)