【正文】 190306】 【答案】 C 【解析】轉換價格＝ 100/90；轉換股數(shù)＝ 8000/轉換價格 20xx 年度稀釋每股收益＝ [45 000＋ 8 000 4% （ 125%） ]247。乙股份有限公司 20xx 年發(fā)行在外的普通股股數(shù)為 40 000 萬股，所得稅稅率為 25%， 20xx 年度實現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為 45 000 萬元。 【例 6 【答疑編號 12190305】 【答案】 D 【解析】調整增加的普通股股數(shù)＝ 10 000－ 10 000 247。 ＝ （元） 【例 5 12＝ （萬股） 20xx 年度基本每股收益＝ 220247。 12＝ 156（萬股） 20xx 年度發(fā)行在外普通股加權平均數(shù) ＝ 100 12247。 【例 l96】某企業(yè) 20xx 年和 20xx 年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為 190 萬元和 220萬元， 20xx 年 1月 1 日發(fā)行在外的普通股 100 萬股， 20xx 年 4 月 1 日按市 價新發(fā)行普通股20 萬股， 20xx 年 7 月 1 日分派股票股利，以 20xx 年 12 月 31 日總股本 l20 萬股為基數(shù)每10 股送 3 股，假設不存在其他股數(shù)變動因素。為了保持會計指標的前后期可比性，應當按調整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。（ 500＋ ）＝ （元） 稀釋性潛在普通股應當按照其稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益 達到最小值。 500＝ （元） 增加的普通股股數(shù)＝ 100100 247。年初，該公司對外發(fā)行 100 萬份認股權證，行權日為 20xx 年 3月 1 日，每份認股權證可以在行權日以 元的價格認購本公司 1 股新發(fā)的股份。增加的普通股股數(shù)就等于擬行權時轉換的普通股股數(shù)減去可以買回作為庫藏股的股數(shù)。買回的股票與發(fā)行的股票間的差額，為發(fā)行的增 量股票。該方法基于如下假設：如果持有者行使認股權或股票期權，發(fā)行公司向持有發(fā)行普通股所 得的收入，將立即用于購買庫藏股票。（ 3）比較行使股份期權、認股權證將發(fā)行的普通股股數(shù)與按照平均市場價格發(fā)行的普通股股數(shù)，差額部分相當于無對價發(fā)行的普通股，作為發(fā)行在外普通股股數(shù)的凈增加 增加的普通股股數(shù)＝擬行權時轉換的普通股股數(shù)－行權價格擬行權時轉換的普通股股數(shù)247。（ 4 000＋ 720）＝ （元） 、股份期權，計算稀釋每股收益時，一般無需調整作為分子的凈利潤金額，只需按照下列步驟對作為分母的普通股加權平均數(shù)進行調整：（ 1）假設這些認股權證、股份期權在當期期初（或晚于當期期初的發(fā)行日）已經(jīng)行權，計算按約定行權價格發(fā)行普通股將取得的收入金額。 4 000＝ （元） 增加的凈利潤＝ 800 4%（ 133%）＝ （萬元） 增加的普通股股數(shù)＝ 800247。假設不考慮可轉換公司債券在負債和權益成份之間的分拆。 20xx 年 1 月 2 日公司按面值發(fā)行 800萬元的可轉換公司債券，票面利率為 4%，每 100 元債券可轉換為 90 股面值為 l 元的普通股。 計算稀釋每股收益時，當期發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)應當為計算基本每股收益時普通股的加權平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權平均數(shù)之和。上述調整應當考慮相關的所得稅影響。 。 稀釋每股收益的計算公式如下： 稀釋每股收益＝考慮稀釋性潛在普通股影響后確定的歸屬于普通股股東的當期凈利潤247。 稀釋性潛在普通股，這個概念出現(xiàn)之后，就隨之出現(xiàn)了“稀釋每股收益”這個概念。隨著股數(shù)的增加，公司每股收益必然會下降。 20＝ 500 股。持有者行使轉換權后，公司可以獲得收入 1 000 10＝ 10 000 元。因為如果在市場上購買股票的話，每股 20 元，而行使認股權只需 10 元就可以獲得 1 股。 假如說某公司發(fā)行認股權證 1 000 股，行權價格為 10 元，目前股票的市場價格為 20元。 潛在普通股如果轉化為普通股的話，對于每股收益是會產(chǎn)生影響。因為潛在普通股對其持有者來說，是一種選擇權，持有者在未來可以轉換，也可能不轉換，至于是否轉換，取決于轉換對其持有者是否有利。 13 625＝ （元） （二）稀釋每股收益 “潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權利的一種金融工具或其他合同，包括可轉換公司債券、認股權證、股份期權 等。 12＋ 13 000 1247。 12＝ 13 625（萬股） 或者 10 000 2247。 12＋ 4 500 10247。該公司當年度實現(xiàn)凈利潤為 2 600 萬元。報告期時間） — 當期回購普通股股數(shù)已回購時間報告期時間 已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算；在不影響計算結果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法。 計算基本每股收益時，分母為當期發(fā)行在外普通股的算術加權平均數(shù)，即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)根據(jù)當期新發(fā)行或回購的普通股股數(shù)乘以其發(fā)行在外的時間權重計算的股數(shù)進行調整后的數(shù)量。 基本每股收益＝歸屬于普通股股東的當期凈利潤247。 【答疑編號 12190213】 【答案】應交所得稅＝ [（ 1 000＋ 20＋ 500＋ 125＋ 15＋ 60）－（ 800＋ 3＋ 80＋ 70＋ 460＋ 8＋ 4＋ 9＋ 56＋ 45） ] 25%＝ （萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)＝（ 4＋ 16＋ 10－ 45） 25%＝－ （萬元） （其中，“ 45”為 12 月 25 日出售的持有至到期投資結轉的減值準備） 借：所得稅費用 50 貸：應交稅費 — 應交所得稅 遞延所得稅資產(chǎn) 【答案】填表： 【答疑編號 12190214】 利潤表（簡表） 編制單位：甲公司 20 8 年 12 月 單位：萬元 項 目 本月數(shù) 一、營業(yè)收入 1 440 減：營業(yè)成本 1 330 營業(yè)稅金及附加 56 銷售費用 8 管理費用 4 財務費用 12 資產(chǎn)減值損失 30 加：投資收益 15 二、營業(yè)利潤 15 加：營業(yè)外收入 185 減：營業(yè)外支出 0 三、利潤總額 200 減：所得稅費用 50 四、凈利潤 150 四、每股收益 普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)應當在利潤表中分別列示基本每股收益和稀釋每股收益，并在附注中披露下列相關信息： 、分母的計算過程； ； ，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況。 【答疑編號 12190212】 【答案】 借：資產(chǎn)減值損失 4 貸：壞賬準備 4 借：資產(chǎn)減值損失 16 貸：存貨跌價準備 16 借：資產(chǎn)減值損失 10 貸：在建工程減值準備 10 （ 12）除上述經(jīng)濟業(yè)務外，本月還發(fā)生銷售費用 8 萬元，管理費用 4 萬元，財務費用 9萬元和營業(yè)稅金及附加 56 萬元。 【答疑編號 12190210】 【 答案】 借：銀行存款 80 持有至到期投資減值準備 45 貸：持有至到期投資 105 應收利息 5 投資收益 15 （ 10） 12 月 31 日，確認并收到國家按產(chǎn)品銷量及規(guī)定的補助定額計算的定額補貼 60萬元。 【答疑編號 12190209】 【答案】 借：銀行存款 765 貸：無形資產(chǎn) 602 應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 38 營業(yè)外收入 125 （ 9） 12月 25 日，對外出售一項持有至到期投資，收到價款 80 萬元。該專利權的賬面價值為 602 萬元 。貨已發(fā)出，款項已收存銀行。 【答疑編號 12190207】 【答案】 借：銀行存款 貸：預收賬款 借：勞務成本 70 貸：應付職工薪酬 70 （因 F 公司發(fā)生嚴重財務困難，預計剩余的價款很可能無法收回，所以應先就預收的款項部分來確認收入） 借：預收賬款 貸：主營業(yè)務收入 20 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 70 貸：勞務成本 70 （ 7） 12 月 16 日，與 G 公司簽訂合同銷售原材料一批。 12 月 31 日，該維修勞務完成并經(jīng) F 公司驗收合格，但因 F 公司發(fā)生嚴重財務困難，預計剩余的價款很可能無法收回。該合同規(guī)定，合同簽訂日收取預付款 萬元，維修勞務完成并經(jīng) F 公司驗收合格后收取剩余款項。至 12 月 31 日，貨已發(fā)出但安裝調試工作尚未完成。 （ 5） 12 月 12 日，與 E 公司簽訂合同，向 E 公司銷售本公司生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線，銷售價格為 8 000 萬元，實際成本為 7 200 萬元。甲公司開具了紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司同意了 A 公司提出的折讓要求。 【答疑編號 12190204】 【答案】 借：銀行存款 351 貸：預收賬款 351 （ 4） 12 月 10 日，收到 A 公司來函。該合同規(guī)定，所售商品銷售價格為 600 萬元，含增值稅額的商品價款分兩次等額收取，收到第二筆款項時交貨；第一筆款項于 12 月 10 日收取，剩下的款項于 20 9 年 1 月 10 日收取。 【答疑編號 12190203】 【答案】 借：銀行存款 468 貸：庫存商品 340 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 68 其他應付款 60 12 月 31 日： 借：財務費用 3 [（ 418－ 400）247。商品已發(fā)出，款項已收到。 【答疑編號 12190202】 【答案】 借：應收賬款 1 170 貸：主營業(yè)務收入 1 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 170 借：主營業(yè)務成本 800 貸：庫存商品 800 （ 2） 12月 1 日，與 B 公司簽訂合同，向 B 公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為 1 000 萬元，實際成本為 800 萬元。 要求： （ 1）編制 20 8 年 12 月甲公司上述（ 1）至（ 11）和（ 13）項經(jīng)濟業(yè)務相關的會計分錄。商品、原材料及 勞務銷售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的價格結算。商品銷售價格均不含增值稅額；商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務逐筆結轉。 【答疑編號 12190201】 表 19－ 5 利潤表 會企 02 表 編制單位： 甲股份有限公司 20xx 年 單位：元 項 目 本期金額 上期金額（略） 一、營業(yè)收入 1 250 000 減：營業(yè)成本 750 000 營業(yè)稅金及附加 2 000 銷售費用 20 000 管理費用 157 100 財務費用 41 500 資產(chǎn)減值損失 30 900 加：公允價值變動收益（損失以“一”號填列） 0 投資收益（損失以“一”號填列） 31 500 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益 0 二、營業(yè)利潤（虧損以“一”號填列） 280 000 加：營業(yè)外收入 50 000 減：營業(yè)外支出 19 700 其中：非流動資產(chǎn)處置損失 （略） 三、利潤總額（虧損總額以“一”號填列） 310 300 減：所得稅費用 112 596 四、凈利潤（凈虧損以“一”號 填列） 197 704 五、每股收益： （略）