【正文】 （1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。兩者都不存在的，采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值。三、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的判斷屬于以下三種情形之一的，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值視為能夠可靠計(jì)量：存在活躍市場(chǎng)，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。換出資產(chǎn)公允價(jià)值＜25%　　 ②支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)（價(jià)值小的加）　　 支付的貨幣性資產(chǎn)247。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一般認(rèn)為，如果補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%（注意不含25%），則認(rèn)定該交換為非貨幣性資產(chǎn)交換；如果該比例等于或高于25%，則視為貨幣性資產(chǎn)交換。第七章　非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)區(qū)分貨幣性資產(chǎn)：包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。借：銀行存款　　累計(jì)攤銷　 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　 或營(yíng)業(yè)外收入三、報(bào)廢轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目；按其賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目；按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命并按照使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。殘值確定以后，在持有無(wú)形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。三、攤銷時(shí)間的規(guī)定：當(dāng)月增加，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少，減少當(dāng)月不再攤銷。二、攤銷方法包括直線法、產(chǎn)量法等。（2）無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)；不攤銷，但是需要進(jìn)行減值測(cè)試。一般分錄：發(fā)生研發(fā)費(fèi)時(shí)　　借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件】　　　　　　　　――資本化支出【滿足資本化條件】　　　　貸：銀行存款　　　　　　原材料　　　　　　應(yīng)付職工薪酬將研究費(fèi)用列入當(dāng)期管理費(fèi)用　　借：管理費(fèi)用　　　　貸：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件】　將符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)在無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)成本：　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　貸：研發(fā)支出――資本化支出【滿足資本化條件】【要點(diǎn)提示】首先應(yīng)記住研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則及賬務(wù)處理，另外還要注意，研發(fā)支出的借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中是列入“開發(fā)支出”項(xiàng)的。三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理對(duì)于已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。成本不包括：①為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；　 ②無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途之后發(fā)生的費(fèi)用。二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；成本能夠可靠計(jì)量三、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量（實(shí)際成本）（一）購(gòu)入方式成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。②控制的成本法→金融資產(chǎn)：應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為金融資產(chǎn)第二步：比較剩余成本與初始取得時(shí)份額，調(diào)整成本（往年調(diào)留存收益，當(dāng)年調(diào)營(yíng)業(yè)外收入）第三步：按剩余部分，調(diào)整盈虧處理?！練w納總結(jié)1】長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量：控制 對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制無(wú)共同控制無(wú)重大影響，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量—成本法 對(duì)被投資企業(yè)有共同控制或有重大影響—權(quán)益法 同一控制下企業(yè)合并—成本法 非同一控制下企業(yè)合并—成本法 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量：被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量：以支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量　　【歸納總結(jié)2】長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量：業(yè)務(wù) 成本法 權(quán)益法 對(duì)初始投資成本的調(diào)整 （不編制會(huì)計(jì)分錄） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　貸：投資收益 被投資企業(yè)宣告分配的現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利　　貸：投資收益 借：應(yīng)收股利　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 被投資單位因其他綜合收益變動(dòng)　 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　貸：資本公積 被投資企業(yè)宣告分配的股票股利 被投資企業(yè)提取盈余公積 被投資單位以股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本 被投資單位以稅后利潤(rùn)補(bǔ)虧 被投資單位以盈余公積金彌補(bǔ)虧損 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（要追溯）（追溯后賬面小于公允的，進(jìn)資本公積）因追加投資導(dǎo)致持股比例上升第一步：比較原取得時(shí)，成本與公允份額的差額：原成本大于公允份額不做調(diào)整原成本小于產(chǎn)公允價(jià)值份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益（盈余公積、未分配利潤(rùn)），追溯為當(dāng)年的，貸差記“營(yíng)業(yè)外收入”借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　貸：盈余公積　　　　　　利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 或“營(yíng)業(yè)外收入”（當(dāng)年）第二步：盈虧處理或：　　　　　　投資收益（追加投資當(dāng)年初至追加投資當(dāng)日被投資方損益額的歸屬）虧損做相反分錄。）實(shí)現(xiàn)盈余試：作相反順序分錄注意：逆流或順流中，成本低于賣價(jià)，是由資產(chǎn)減值造成的，不調(diào)整凈利潤(rùn)。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法成本法核算的原則：宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等沖減溢價(jià)，溢價(jià)不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。④合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。②合并對(duì)價(jià)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，差額計(jì)入投資收益。（債券的發(fā)行費(fèi)用追加折價(jià)或沖減溢價(jià)）③發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等均應(yīng)計(jì)入權(quán)益性證券的初始計(jì)量金額（沖抵溢價(jià)，不夠抵的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)）。初始計(jì)量：非同一控制下的企業(yè)合并：長(zhǎng)投入賬為：投入資產(chǎn)等的公允價(jià)值入長(zhǎng)投成本 按視同賣出做貸方分錄 差額記營(yíng)業(yè)外收支，發(fā)生的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用和評(píng)估費(fèi)列入合并方的管理費(fèi)用重點(diǎn)注意：①非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（發(fā)行費(fèi)用如傭金、手續(xù)費(fèi)沖減溢價(jià)，溢價(jià)不足，沖減留存收益）合并方的一般會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)合并方取得的股份比例）　　　　貸：股本或?qū)嵤召Y本（發(fā)行股份的面值或新增的實(shí)收資本）　　　　　　資本公積－－股本溢價(jià)或資本溢價(jià)（當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本大于股份面值時(shí)擠入貸方，反之?dāng)D入借方，如果資本公積不夠沖減的則調(diào)減留存收益）無(wú)論是同一控制或非同一控制下的企業(yè)合并，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。　　　　借：資本公積――其他資本公積　　　　貸：其他業(yè)務(wù)成本第五章　長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、投資的分類合營(yíng)企業(yè)屬于共同控制聯(lián)營(yíng)企業(yè)屬于重大影響對(duì)上市公司投資：重大影響以下：短線投資：交易性金融資產(chǎn)長(zhǎng)線投資：可供出售金融資產(chǎn) 重大影響以上：長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)非上市公司投資：不管是不是重大影響都是長(zhǎng)期股權(quán)投資二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）同一控制下的企業(yè)合并（交易作價(jià)往往不公允）長(zhǎng)投入賬為：合并日被合并方的賬面價(jià)值*份額 按投入資產(chǎn)的賬面價(jià)值記貸方 有稅費(fèi)的要考慮相關(guān)稅費(fèi) 差額按先后調(diào)整：資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)一般分錄：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)合并方取得的股份比例）　 ①資本公積（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負(fù)債的賬面價(jià)值高于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的差額先沖資本公積）　 ②盈余公積　 ③利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)（當(dāng)資本公積不夠沖時(shí)再?zèng)_盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配利潤(rùn)）　 　貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債（賬面價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　 　――應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　 　――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅合并方不確認(rèn)付出資產(chǎn)的處置損益合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投資方的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨：轉(zhuǎn)換日為租賃期滿，企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)用于對(duì)外銷售的日期三、轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理成本模式下的轉(zhuǎn)換：除存貨外對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。二、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)：轉(zhuǎn)換日為：房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將其用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的日期?！咀ⅰ吭跇O少情況下，已采用公允模式的，首次取得某項(xiàng)非在建投資性房地產(chǎn)（或某項(xiàng)現(xiàn)有房地產(chǎn)在改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn)）時(shí)，其公允價(jià)值不能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量直至處置，并且假設(shè)無(wú)殘值。（公允價(jià)值變動(dòng)損益）三、模式的變更（只能成本轉(zhuǎn)公允）應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，差額調(diào)整期初留存收益。這兩個(gè)條件必須同時(shí)具備，缺一不可。通過(guò)其他業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)收入科目核算。以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)：原則上也是按其取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬價(jià)值。自行建造投資性房地產(chǎn)：按建造該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。③持有以備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以企業(yè)將自用土地使用權(quán)停止自用，準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期為準(zhǔn)。（機(jī)器設(shè)備不屬于）特征：是一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；兩種計(jì)量模式二、投資性房地產(chǎn)的范圍范圍： ①已出租的土地使用權(quán)；②持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)（建筑物不是）；③已出租的建筑物下列不屬于投資性房地產(chǎn)： ①自用房地產(chǎn)；②作為存貨的房地產(chǎn)；③企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入再轉(zhuǎn)租給其他單位或個(gè)人的建筑物或土地使用權(quán)；④持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物；⑤按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地；⑥計(jì)劃用于出租但尚未出租的土地使用權(quán)、建筑物需要注意的：①部分用于賺取租金或資本增值、部分自用的房地產(chǎn)：用于賺取租金或資本增值的部分能單獨(dú)計(jì)量和出售的，確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)②出租且提供輔助服務(wù)的建筑物：提供服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，按投資性房地產(chǎn)核算?！咎崾?】企業(yè)將已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨用于在建工程，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！咎崾?】對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失（關(guān)鍵點(diǎn)），按債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本） 【提示1】已售存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄為：借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等，貸記“庫(kù)存商品”等。（借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。 當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)于期末計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值，確認(rèn)是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！　。?）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。④存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。②對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。注：有合同和無(wú)合同的，分開計(jì)算是否減值，沒(méi)減值的部分按成本計(jì)，減值部分按可變現(xiàn)凈值計(jì)入。二、存貨期末計(jì)量方法（一）存貨減值跡象的判斷（二）可變現(xiàn)凈值的確定： 企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素?！究偨Y(jié)】下列項(xiàng)目，是否應(yīng)計(jì)入企業(yè)存貨成本？（1）進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅 √；計(jì)入原材料（2）自然災(zāi)害造成的存貨凈損失 ；計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（3）管理不善造成的凈損失；計(jì)入管理費(fèi)用（4）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)或生產(chǎn)場(chǎng)地的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等√；計(jì)入制造費(fèi)用（5）超定額的廢品損失；計(jì)入管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出（6）定額內(nèi)的廢品損失√（7）自然災(zāi)害而發(fā)生的停工損失；計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（8）季節(jié)性和修理期間的停工損失√；計(jì)入制造費(fèi)用（9）為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費(fèi)用√；計(jì)入制造費(fèi)用（10）應(yīng)分期計(jì)入產(chǎn)品成本的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，包括許可證費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)，以及為制造引進(jìn)產(chǎn)品而支付的職工技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)√；計(jì)入制造費(fèi)用（11）產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開發(fā)或外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷 √；計(jì)入制造費(fèi)用（12）材料采購(gòu)過(guò)程中：途中合理?yè)p耗、發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、材料入庫(kù)前發(fā)生的挑選整理費(fèi)√；計(jì)入原材料（13）材料入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用 ；計(jì)入管理費(fèi)用（14）為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用 √；【注：一般產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入損益】（15）高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)√；生產(chǎn)成本（16）企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品；計(jì)入銷售費(fèi)用第二節(jié) 存貨的期末計(jì)量一、存貨期末計(jì)量原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)