【正文】 ： ； :； 群： 第十九章 財(cái)務(wù)報(bào)告 考情分析 本章是教材的重點(diǎn)和難點(diǎn)。主要介紹資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及合并報(bào)表的編制 ,在考試中單項(xiàng)選擇、多項(xiàng)選擇、判斷題、計(jì)算分析題及綜合題中都有可能出現(xiàn)，而且每年基本上都會(huì)有大題。特別是合并報(bào)表的編制，更應(yīng)高度關(guān)注。 最近三年本章考試題型 、分值分布 年 份 單選題 多選題 判斷題 計(jì)算分析題 綜合題 合計(jì) 20xx 年 3 分 4 分 2 分 － 18 分 27 分 20xx 年 3 分 4 分 1 分 － － 8 分 20xx 年 1 分 4 分 － － － 5 分 本章主要考點(diǎn) 的編制方法 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述 一、財(cái)務(wù)報(bào)表的概念 財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。 財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。 財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（ 1）資產(chǎn)負(fù)債表；（ 2）利潤(rùn)表；（ 3）現(xiàn)金流量表；（ 4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；（ 5）附注。 二、財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的要求 （一）列報(bào)基礎(chǔ) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認(rèn)和計(jì)量。 企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當(dāng)期或?qū)⒃谙乱粋€(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)的，表明其處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中聲明財(cái)務(wù) 報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)列報(bào)、披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的原因和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。 （二）一致性 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外： 。 ，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。 （三）重要性 在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮報(bào)表項(xiàng)目的重要性。 對(duì)于性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，如長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目 除外； 對(duì)于性質(zhì)或功能類(lèi)似的項(xiàng)目，如庫(kù)存商品、原材料等，應(yīng)當(dāng)予以合并，作為存貨項(xiàng)目列報(bào)。 （四）抵銷(xiāo) 財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷(xiāo)，但滿足抵銷(xiāo)條件的除外。 下列兩種情況不屬于抵銷(xiāo)，可以凈額列示： （ 1）資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷(xiāo)。 （ 2）非日常活動(dòng)產(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷(xiāo)。例如非流動(dòng)資產(chǎn)處置形成的利得和損失，應(yīng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷(xiāo)售費(fèi)用后的余額列示。 【提示】注意多選題 。 （五）可比性 當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目 上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)， 以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說(shuō)明，但另有規(guī)定的除外。 （六）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置至少披露下列各項(xiàng)： ； ； ； ，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。 （七）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表 。 年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) （一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念及結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 資產(chǎn)負(fù)債表 屬于靜態(tài)報(bào)表，是特定日期反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。 在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報(bào)表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目，反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡，即資產(chǎn)總計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表 項(xiàng)目的列示 資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。 滿足下列條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)資產(chǎn)： 、出售或耗用； ； （含一年）變現(xiàn)； ， 交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。 【提示】原制度下是兩個(gè)條件：一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期變現(xiàn)或耗用。新準(zhǔn)則增加了兩個(gè)條件?？傮w來(lái)看，范圍與以前相比有所擴(kuò)大。 二、資產(chǎn)負(fù)債表的 填列方法 （一）“年初余額”的填列方法 “年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。 如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初余額”欄內(nèi)。 （二）“期末余額”的填列方法 。 例如，交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利 息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收資本、資本公積、庫(kù)存股、盈余公積等項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)總賬科目的余額直接填列。 。 例如，“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目期末余額合計(jì)填列。 。 例如，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)填列。 手寫(xiě)板加圖示 190102： 如果要求確定應(yīng)付賬款項(xiàng)目的金額，首先找到對(duì)應(yīng)的科目“預(yù)付賬款”，應(yīng)付賬款明細(xì)科目 的貸方余額為 1 000，預(yù)付賬款明細(xì)科目的貸方余額 500，則資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款項(xiàng)目的金額為 1 500。 【例 1】某企業(yè) 11 月份預(yù)付某供應(yīng)單位購(gòu)貨款 100 萬(wàn)元，到了 12 月末供應(yīng)單位發(fā)貨 200萬(wàn)元，增值稅 34 萬(wàn)元。做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 【答疑編號(hào) 12190101】 【分析】（ 1） 11 月份預(yù)付某供應(yīng)單位購(gòu)貨款 100 萬(wàn)元 借：預(yù)付賬款 —— 某單位 100 貸：銀行存款 100 （ 2） 12 月末供應(yīng)單位發(fā)貨 200 萬(wàn)元，增值稅 34 萬(wàn)元 借：原材料 200 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 貸：預(yù)付賬款 —— 某單位 234 這樣，在年末預(yù)付賬款科目就出現(xiàn)了 134 萬(wàn)元的貸方余額，這 134 萬(wàn)元具有應(yīng)付性質(zhì)，因此，在期末資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)該列示在“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目。 【例題 2】（單選題）某公司年末結(jié)賬前“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額50 000 元，貸方余額 20 000 元；“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額 13 000 元，貸方余額 5 000 元；“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目中 有借方 50 000 元，貸方余額 120 000元；“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額 3 000 元，貸方余額 10 000 元；“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為 0。則年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目和“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的期末數(shù)分別為（ ）。 000 元和 70 000 元 000 元和 125 000 元 000 元和 53 000 元 000 元和 115 000 元 【答疑編號(hào) 12190102】 【答案】 B 【解析】應(yīng)收賬款項(xiàng)目的期末數(shù)＝ 50 000＋ 3 000＝ 53 000（元），應(yīng)付賬款項(xiàng)目的期末數(shù)＝ 5 000＋ 120 000＝ 125 000（元）。 【例題 3】（多選題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的有（ ）。 A.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額 B.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額 C.“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額 D.“預(yù)收賬款”科目所 屬明細(xì)科目的貸方余額 【答疑編號(hào) 12190103】 【答案】 A、 C 。 （ 1）“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”總賬科目余額，減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列； （ 2）“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所 屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列； （ 3）“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付債券”總賬科目余額扣除“應(yīng)付債券”科目所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到 期的部分填列； （ 4）“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。 。 （ 1）“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“原材料”、“庫(kù)存商品”、“發(fā)出商品”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目期末余額，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列； （ 2）“持有至到期投資”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“持有至到期投資”科目期末余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列； （ 3） “固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額，減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余額后的金額填列。 【例題 4】（多選題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)列報(bào)的有（ ）。（ 20xx 年試題） 【答疑編號(hào) 12190104】 【答案】 A、 C 【解析】經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)由于沒(méi)有所有權(quán)，所以不應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。 三、資產(chǎn)負(fù)債表編制示例 【例 l9－ 1】甲股份有限公司 20xx 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表（年初余額略）及 20xx年 12 月 31 日的科目余額表分別見(jiàn)表 19－ 1 和表 l9－ 2。 假設(shè)甲股份有限公司 20xx 年度除計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時(shí)性差異外，其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值均等于其計(jì)稅基礎(chǔ)。 假定甲公司未來(lái)很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，適用的所得稅稅率為 33%。 表 19－ 1 資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)企 01 表 編制單位：甲股份有限公司 20xx 年 12 月 31 日 單位：元 資 產(chǎn) 期未余額 年初余 額 負(fù)債和股東權(quán)益 期未余額 年初余 額 流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金 1 406 300 短期借款 300 000 交易性金融資產(chǎn) 15 000 交易性金融負(fù)債 0 應(yīng)收票據(jù) 246 000 應(yīng)付票據(jù) 200 000 應(yīng)收賬款 299 100 應(yīng)付賬款 953 800 預(yù)付款項(xiàng) 100 000 預(yù)收款項(xiàng) 0 應(yīng)收利息 0 應(yīng)付職工薪酬 110 000 應(yīng)收股利 0 應(yīng)交稅費(fèi) 36 600 其他應(yīng)收款 5 000 應(yīng)付利息 1 000 存貨 2 580 000 應(yīng)付股利 0 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) 0 其他應(yīng)付款 50 000 其他流動(dòng)資產(chǎn) 100 000 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債 1 000 000 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 4 751 400 其他流動(dòng)負(fù)債 0 非流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 2 651 400 可供出售金融資產(chǎn) 0 非流動(dòng)負(fù)債： 持有至到期投資 0 長(zhǎng)期借款 600 000 長(zhǎng)期應(yīng)收款 0 應(yīng)付債券 0 長(zhǎng)期股權(quán)投資 250 000 長(zhǎng)期應(yīng)付款 0 投資性房地產(chǎn) 0 專項(xiàng)應(yīng)付款 0 固定資產(chǎn) 1 100 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 0 在建工程 1 500 000 遞延所得稅負(fù)債 0 工程物資 0 其他非流動(dòng)負(fù)債 0 固定資產(chǎn)清理 0 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 600 000 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 0 負(fù)債合計(jì) 3 251 400 油氣資產(chǎn) 0 股東權(quán)益： 無(wú)形資產(chǎn) 600 000 股本 5 000 000 開(kāi)發(fā)支出 0 資本公積 0 商譽(yù) 0 減：庫(kù)存股 0 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 0 盈余公積 100 000 遞延所得稅資產(chǎn) 0 未分配利潤(rùn) 50 000 其他非流動(dòng)資產(chǎn) 200 000 股東權(quán)益合計(jì) 5 150 000 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)