【正文】 ： ； :； 群： 第十九章 財務(wù)報告 考情分析 本章是教材的重點和難點。主要介紹資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及合并報表的編制 ,在考試中單項選擇、多項選擇、判斷題、計算分析題及綜合題中都有可能出現(xiàn)，而且每年基本上都會有大題。特別是合并報表的編制，更應(yīng)高度關(guān)注。 最近三年本章考試題型 、分值分布 年 份 單選題 多選題 判斷題 計算分析題 綜合題 合計 20xx 年 3 分 4 分 2 分 － 18 分 27 分 20xx 年 3 分 4 分 1 分 － － 8 分 20xx 年 1 分 4 分 － － － 5 分 本章主要考點 的編制方法 第一節(jié) 財務(wù)報告概述 一、財務(wù)報表的概念 財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。 財務(wù)報表至少應(yīng)當包括下列組成部分：（ 1）資產(chǎn)負債表；（ 2）利潤表；（ 3）現(xiàn)金流量表；（ 4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；（ 5）附注。 二、財務(wù)報告列報的要求 （一）列報基礎(chǔ) 企業(yè)應(yīng)當以 持續(xù)經(jīng)營 為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認和計量。 企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當期或?qū)⒃谙乱粋€會計期間進行清算或停止營業(yè)的，表明其處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，應(yīng)當采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并在附注中聲明財務(wù) 報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報、披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因和財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。 （二）一致性 財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外： 。 ，變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。 （三）重要性 在編制財務(wù)報表的過程中，企業(yè)應(yīng)當考慮報表項目的重要性。 對于性質(zhì)或功能不同的項目，如長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等，應(yīng)當在財務(wù)報表中單獨列報，但不具有重要性的項目 除外； 對于性質(zhì)或功能類似的項目，如庫存商品、原材料等，應(yīng)當予以合并，作為存貨項目列報。 （四）抵銷 財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷，但滿足抵銷條件的除外。 下列兩種情況不屬于抵銷，可以凈額列示： （ 1）資產(chǎn)項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵銷。 （ 2）非日?；顒赢a(chǎn)生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵銷。例如非流動資產(chǎn)處置形成的利得和損失，應(yīng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷售費用后的余額列示。 【提示】注意多選題 。 （五）可比性 當期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當提供所有列報項目 上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)， 以及與理解當期財務(wù)報表相關(guān)的說明，但另有規(guī)定的除外。 （六）企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)報表的顯著位置至少披露下列各項： ； ； ； ，應(yīng)當予以標明。 （七）企業(yè)至少應(yīng)當按年編制財務(wù)報表 。 年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。 第二節(jié) 資產(chǎn)負債表 一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) （一）資產(chǎn)負債表的概念及結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 資產(chǎn)負債表 屬于靜態(tài)報表，是特定日期反映企業(yè)財務(wù)狀況的報表。 在我國，資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負債和所有者權(quán)益各項目，反映全部負債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。資產(chǎn)負債表左右雙方平衡，即資產(chǎn)總計等于負債和所有者權(quán)益總計。 （二）資產(chǎn)負債表 項目的列示 資產(chǎn)和負債應(yīng)當分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示。 滿足下列條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當歸類為流動資產(chǎn)： 、出售或耗用； ； （含一年）變現(xiàn)； ， 交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 【提示】原制度下是兩個條件：一年或一個經(jīng)營周期變現(xiàn)或耗用。新準則增加了兩個條件?？傮w來看，范圍與以前相比有所擴大。 二、資產(chǎn)負債表的 填列方法 （一）“年初余額”的填列方法 “年初余額”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。 如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初余額”欄內(nèi)。 （二）“期末余額”的填列方法 。 例如，交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、長期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利 息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、遞延所得稅負債、實收資本、資本公積、庫存股、盈余公積等項目，應(yīng)當根據(jù)相關(guān)總賬科目的余額直接填列。 。 例如，“貨幣資金”項目，應(yīng)當根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目期末余額合計填列。 。 例如，“應(yīng)付賬款”項目，應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等科目所屬明細科目期末貸方余額合計填列。 手寫板加圖示 190102： 如果要求確定應(yīng)付賬款項目的金額，首先找到對應(yīng)的科目“預(yù)付賬款”，應(yīng)付賬款明細科目 的貸方余額為 1 000，預(yù)付賬款明細科目的貸方余額 500，則資產(chǎn)負債表中應(yīng)付賬款項目的金額為 1 500。 【例 1】某企業(yè) 11 月份預(yù)付某供應(yīng)單位購貨款 100 萬元，到了 12 月末供應(yīng)單位發(fā)貨 200萬元，增值稅 34 萬元。做出相應(yīng)的會計處理。 【答疑編號 12190101】 【分析】（ 1） 11 月份預(yù)付某供應(yīng)單位購貨款 100 萬元 借：預(yù)付賬款 —— 某單位 100 貸：銀行存款 100 （ 2） 12 月末供應(yīng)單位發(fā)貨 200 萬元，增值稅 34 萬元 借：原材料 200 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34 貸：預(yù)付賬款 —— 某單位 234 這樣，在年末預(yù)付賬款科目就出現(xiàn)了 134 萬元的貸方余額，這 134 萬元具有應(yīng)付性質(zhì)，因此，在期末資產(chǎn)負債表中，應(yīng)該列示在“應(yīng)付賬款”項目。 【例題 2】（單選題）某公司年末結(jié)賬前“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目中有借方余額50 000 元，貸方余額 20 000 元；“預(yù)付賬款”科目所屬明細科目中有借方余額 13 000 元，貸方余額 5 000 元；“應(yīng)付賬款”科目所屬明細科目中 有借方 50 000 元，貸方余額 120 000元；“預(yù)收賬款”科目所屬明細科目中有借方余額 3 000 元，貸方余額 10 000 元；“壞賬準備”科目余額為 0。則年末資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收賬款”項目和“應(yīng)付賬款”項目的期末數(shù)分別為（ ）。 000 元和 70 000 元 000 元和 125 000 元 000 元和 53 000 元 000 元和 115 000 元 【答疑編號 12190102】 【答案】 B 【解析】應(yīng)收賬款項目的期末數(shù)＝ 50 000＋ 3 000＝ 53 000（元），應(yīng)付賬款項目的期末數(shù)＝ 5 000＋ 120 000＝ 125 000（元）。 【例題 3】（多選題）下列各項中，應(yīng)計入資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”項目的有（ ）。 A.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目的借方余額 B.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額 C.“預(yù)收賬款”科目所屬明細科目的借方余額 D.“預(yù)收賬款”科目所 屬明細科目的貸方余額 【答疑編號 12190103】 【答案】 A、 C 。 （ 1）“長期應(yīng)收款”項目，應(yīng)當根據(jù)“長期應(yīng)收款”總賬科目余額，減去“未實現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列； （ 2）“長期借款”項目，應(yīng)當根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所 屬明細科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列； （ 3）“應(yīng)付債券”項目，應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)付債券”總賬科目余額扣除“應(yīng)付債券”科目所屬明細科目中將于一年內(nèi)到 期的部分填列； （ 4）“長期應(yīng)付款”項目，應(yīng)當根據(jù)“長期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認融資費用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。 。 （ 1）“存貨”項目，應(yīng)當根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目期末余額，減去“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列； （ 2）“持有至到期投資”項目，應(yīng)當根據(jù)“持有至到期投資”科目期末余額，減去“持有至到期投資減值準備”科目期末余額后的金額填列； （ 3） “固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)當根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額，減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”等科目期末余額后的金額填列。 【例題 4】（多選題）下列各項中，應(yīng)作為資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)列報的有（ ）。（ 20xx 年試題） 【答疑編號 12190104】 【答案】 A、 C 【解析】經(jīng)營租入固定資產(chǎn)由于沒有所有權(quán)，所以不應(yīng)作為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)。 三、資產(chǎn)負債表編制示例 【例 l9－ 1】甲股份有限公司 20xx 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負債表（年初余額略）及 20xx年 12 月 31 日的科目余額表分別見表 19－ 1 和表 l9－ 2。 假設(shè)甲股份有限公司 20xx 年度除計提固定資產(chǎn)減值準備導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時性差異外，其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值均等于其計稅基礎(chǔ)。 假定甲公司未來很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異，適用的所得稅稅率為 33%。 表 19－ 1 資產(chǎn)負債表 會企 01 表 編制單位：甲股份有限公司 20xx 年 12 月 31 日 單位：元 資 產(chǎn) 期未余額 年初余 額 負債和股東權(quán)益 期未余額 年初余 額 流動資產(chǎn)： 流動負債： 貨幣資金 1 406 300 短期借款 300 000 交易性金融資產(chǎn) 15 000 交易性金融負債 0 應(yīng)收票據(jù) 246 000 應(yīng)付票據(jù) 200 000 應(yīng)收賬款 299 100 應(yīng)付賬款 953 800 預(yù)付款項 100 000 預(yù)收款項 0 應(yīng)收利息 0 應(yīng)付職工薪酬 110 000 應(yīng)收股利 0 應(yīng)交稅費 36 600 其他應(yīng)收款 5 000 應(yīng)付利息 1 000 存貨 2 580 000 應(yīng)付股利 0 一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn) 0 其他應(yīng)付款 50 000 其他流動資產(chǎn) 100 000 一年內(nèi)到期的非流動負債 1 000 000 流動資產(chǎn)合計 4 751 400 其他流動負債 0 非流動資產(chǎn)： 流動負債合計 2 651 400 可供出售金融資產(chǎn) 0 非流動負債： 持有至到期投資 0 長期借款 600 000 長期應(yīng)收款 0 應(yīng)付債券 0 長期股權(quán)投資 250 000 長期應(yīng)付款 0 投資性房地產(chǎn) 0 專項應(yīng)付款 0 固定資產(chǎn) 1 100 000 預(yù)計負債 0 在建工程 1 500 000 遞延所得稅負債 0 工程物資 0 其他非流動負債 0 固定資產(chǎn)清理 0 非流動負債合計 600 000 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 0 負債合計 3 251 400 油氣資產(chǎn) 0 股東權(quán)益： 無形資產(chǎn) 600 000 股本 5 000 000 開發(fā)支出 0 資本公積 0 商譽 0 減：庫存股 0 長期待攤費用 0 盈余公積 100 000 遞延所得稅資產(chǎn) 0 未分配利潤 50 000 其他非流動資產(chǎn) 200 000 股東權(quán)益合計 5 150 000 非流動資產(chǎn)合計