【文章內(nèi)容簡介】 90205】 【答案】 借：銀行存款 1 貸：應(yīng)收賬款 1 借：主營業(yè)務(wù)收入 80 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：應(yīng)收賬款 [1 （ 1－ 8%） ] 8% 注意：折讓不是退貨，因此對于所售商品的成本，不需要進(jìn)行調(diào)整。 （ 5） 12 月 12 日，與 E 公司簽訂合同，向 E 公司銷售本公司生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線，銷售價格為 8 000 萬元，實際成本為 7 200 萬元。該合同規(guī)定：該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)，如安裝調(diào)試未達(dá)到合同要求， E 公司可以退貨。至 12 月 31 日，貨已發(fā)出但安裝調(diào)試工作尚未完成。 【答疑編號 12190206】 【答案】 借：發(fā)出商品 7 200 貸：庫存商品 7 200 （ 6） 12 月 15 日，與 F 公司簽訂了一項設(shè)備維修合同，合同總價款為 117 萬元（含增值稅額）。該合同規(guī)定，合同簽訂日收取預(yù)付款 萬元，維修勞務(wù)完成并經(jīng) F 公司驗收合格后收取剩余款項。當(dāng)日，甲公司收到 F 公司的預(yù)付款 萬元。 12 月 31 日，該維修勞務(wù)完成并經(jīng) F 公司驗收合格，但因 F 公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，預(yù)計剩余的價款很可能無法收回。甲公司為完成該維修勞務(wù)發(fā)生勞務(wù)成本 70 萬元（假定均為維修人員工資）。 【答疑編號 12190207】 【答案】 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 借：勞務(wù)成本 70 貸：應(yīng)付職工薪酬 70 （因 F 公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，預(yù)計剩余的價款很可能無法收回，所以應(yīng)先就預(yù)收的款項部分來確認(rèn)收入） 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 70 貸：勞務(wù)成本 70 （ 7） 12 月 16 日，與 G 公司簽訂合同銷售原材料一批。該批原材料的銷售價格 為 500萬元，增值稅額為 85 萬元；實際成本為 460 萬元。貨已發(fā)出，款項已收存銀行。 【答疑編號 12190208】 【答案】 借：銀行存款 585 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 借：其他業(yè)務(wù)成本 460 貸：原材料 460 （ 8） 12 月 20 日，向 H 公司出售一項專利權(quán)，價款為 765 萬元，款項已收到并存入銀行。該專利權(quán)的賬面價值為 602 萬元 。出售該專利應(yīng)交納營業(yè)稅 38 萬元。 【答疑編號 12190209】 【答案】 借：銀行存款 765 貸：無形資產(chǎn) 602 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 38 營業(yè)外收入 125 （ 9） 12月 25 日，對外出售一項持有至到期投資，收到價款 80 萬元。該債券投資的賬面余額為 105 萬元，已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備為 45 萬元，已經(jīng)確認(rèn)但尚未收到的分期付息利息為5 萬元。 【答疑編號 12190210】 【 答案】 借：銀行存款 80 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 45 貸：持有至到期投資 105 應(yīng)收利息 5 投資收益 15 （ 10） 12 月 31 日，確認(rèn)并收到國家按產(chǎn)品銷量及規(guī)定的補助定額計算的定額補貼 60萬元。 【答疑編號 12190211】 【答案】 借：銀行存款 60 貸：營業(yè)外收入 60 （ 11） 12 月 31 日，計提壞賬準(zhǔn)備 4 萬元，計提存貨跌價準(zhǔn)備 16 萬元，計提在建工程減值準(zhǔn)備 10 萬元。 【答疑編號 12190212】 【答案】 借：資產(chǎn)減值損失 4 貸：壞賬準(zhǔn)備 4 借：資產(chǎn)減值損失 16 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 16 借：資產(chǎn)減值損失 10 貸：在建工程減值準(zhǔn)備 10 （ 12）除上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)外，本月還發(fā)生銷售費用 8 萬元，管理費用 4 萬元，財務(wù)費用 9萬元和營業(yè)稅金及附加 56 萬元。 （ 13） 12 月 31 日，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅（假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項）。 【答疑編號 12190213】 【答案】應(yīng)交所得稅＝ [（ 1 000＋ 20＋ 500＋ 125＋ 15＋ 60）－（ 800＋ 3＋ 80＋ 70＋ 460＋ 8＋ 4＋ 9＋ 56＋ 45） ] 25%＝ （萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)＝（ 4＋ 16＋ 10－ 45） 25%＝－ （萬元） （其中，“ 45”為 12 月 25 日出售的持有至到期投資結(jié)轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備） 借：所得稅費用 50 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交所得稅 遞延所得稅資產(chǎn) 【答案】填表： 【答疑編號 12190214】 利潤表（簡表） 編制單位：甲公司 20 8 年 12 月 單位：萬元 項 目 本月數(shù) 一、營業(yè)收入 1 440 減：營業(yè)成本 1 330 營業(yè)稅金及附加 56 銷售費用 8 管理費用 4 財務(wù)費用 12 資產(chǎn)減值損失 30 加：投資收益 15 二、營業(yè)利潤 15 加：營業(yè)外收入 185 減：營業(yè)外支出 0 三、利潤總額 200 減：所得稅費用 50 四、凈利潤 150 四、每股收益 普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中分別列示基本每股收益和稀釋每股收益，并在附注中披露下列相關(guān)信息： 、分母的計算過程； ； ，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況。 （一）基本每股收益 基本每股收益僅考慮當(dāng)期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確定。 基本每股收益＝歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤247。發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù) 以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的合并凈利潤 ，即扣減少數(shù)股東損益后的余額。 計算基本每股收益時，分母為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)，即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)根據(jù)當(dāng)期新發(fā)行或回購的普通股股數(shù)乘以其發(fā)行在外的時間權(quán)重計算的股數(shù)進(jìn)行調(diào)整后的數(shù)量。 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)（已發(fā)行時間247。報告期時間） — 當(dāng)期回購普通股股數(shù)已回購時間報告期時間 已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算；在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法。 【例 193】某公司 20xx 年期初發(fā)行 在外的普通股為 10 000 萬股， 3 月 2 日新發(fā)行普通股 4 500 萬股， 12 月 1 日回購普通股 1 500 萬股，以備將來獎勵職工之用。該公司當(dāng)年度實現(xiàn)凈利潤為 2 600 萬元。 【答疑編號 12190301】 計算該公司基本每股益時，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為： 10 000 12247。 12＋ 4 500 10247。 12－ 1 500 1247。 12＝ 13 625（萬股） 或者 10 000 2247。 12＋ 14 500 9247。 12＋ 13 000 1247。 12＝ 13 625（萬股） 基本每股收益＝ 2 600247。 13 625＝ （元） （二）稀釋每股收益 “潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán) 等?！? 準(zhǔn)則中列示的這三種潛在普通股均具有如下特點：第一，它不是普通股，只是有可能在未來轉(zhuǎn)換為普通股（正是由于這個原因，所以成為潛在普通股）；第二，未來能否轉(zhuǎn)換為普通股，具有不確定性。因為潛在普通股對其持有者來說，是一種選擇權(quán)，持有者在未來可以轉(zhuǎn)換，也可能不轉(zhuǎn)換，至于是否轉(zhuǎn)換，取決于轉(zhuǎn)換對其持有者是否有利。如果有利，持有者就轉(zhuǎn)換，否則持有者就不轉(zhuǎn)換。 潛在普通股如果轉(zhuǎn)化為普通股的話，對于每股收益是會產(chǎn)生影響。我們以認(rèn)股權(quán)證為例進(jìn)行說明。 假如說某公司發(fā)行認(rèn)股權(quán)證 1 000 股，行權(quán)價格為 10 元，目前股票的市場價格為 20元。在這種情況下，由于行使轉(zhuǎn)換權(quán)對于持有者是有利的。因為如果在市場上購買股票的話，每股 20 元，而行使認(rèn)股權(quán)只需 10 元就可以獲得 1 股。持有者行使認(rèn)股權(quán)，則公司普通股可以增加 1 000 股。持有者行使轉(zhuǎn)換權(quán)后，公司可以獲得收入 1 000 10＝ 10 000 元。公司取得這筆收入后，到市場上購買本公司股票，只能購回 10 000247。 20＝ 500 股。這樣，就相當(dāng)于轉(zhuǎn)換后，公司股票增加了 500 股。隨著股數(shù)的增加，公司每股收益必然會下降。在準(zhǔn)則中，把這種通過轉(zhuǎn)換會導(dǎo)致每股收益減少 的潛在普通股，就稱為稀釋性潛在普通股。 稀釋性潛在普通股，這個概念出現(xiàn)之后，就隨之出現(xiàn)了“稀釋每股收益”這個概念。稀釋每股收益，就是在考慮稀釋性潛在普通股對每股收益稀釋作用之后，所計算出的每股收益。 稀釋每股收益的計算公式如下： 稀釋每股收益＝考慮稀釋性潛在普通股影響后確定的歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤247。（計算基本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)＋假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加普通股的加權(quán)平均數(shù)） 稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。 。 計算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整：（ 1）當(dāng)期已確認(rèn)為費用的稀釋性潛在普通股的利息；（ 2）稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用。上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響。 。 計算稀釋每股收益時，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計算基本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。 【例 l94】某公司 20xx 年歸屬于普通股股東的凈利潤為 4 500 萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù) 4 000 萬 股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。 20xx 年 1 月 2 日公司按面值發(fā)行 800萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，票面利率為 4%，每 100 元債券可轉(zhuǎn)換為 90 股面值為 l 元的普通股。所得稅稅率為 33%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成份之間的分拆。那么， 20xx年度每股收益計算如下： 【答疑編號 12190302】 基本每股收益＝ 4 500247。 4 000＝ （元） 增加的凈利潤＝ 800 4%（ 133%）＝ （萬元） 增加的普通股股數(shù)＝ 800247。 100 90＝ 720（萬股） 稀釋的每股收益＝（ 4 500＋ ）247。（ 4 000＋ 720）＝ （元） 、股份期權(quán)，計算稀釋每股收益時，一般無需調(diào)整作為分子的凈利潤金額，只需按照下列步驟對作為分母的普通股加權(quán)平均數(shù)進(jìn)行調(diào)整：（ 1）假設(shè)這些認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)在當(dāng)期期初（或晚于當(dāng)期期初的發(fā)行日）已經(jīng)行權(quán)，計算按約定行權(quán)價格發(fā)行普通股將取得的收入金額。（ 2）假設(shè)按照當(dāng) 期普通股平均市場價格發(fā)行普通股，計算需發(fā)行多少普通股能夠帶來上述相同的收入。（ 3）比較行使股份期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證將發(fā)行的普通股股數(shù)與按照平均市場價格發(fā)行的普通股股數(shù)，差額部分相當(dāng)于無對價發(fā)行的普通股，作為發(fā)行在外普通股股數(shù)的凈增加 增加的普通股股數(shù)＝擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)－行權(quán)價格擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)247。當(dāng)期普通股平均市場價格 準(zhǔn)則中對于在假設(shè)認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)行權(quán)時所增加的普通股股數(shù)的計算，采用是所謂的“庫藏股票法”。該方法基于如下假設(shè)：如果持有者行使認(rèn)股權(quán)或股票期權(quán)，發(fā)行公司向持有發(fā)行普通股所 得的收入，將立即用于購買庫藏股票。也就是用取得收入按照市場價格在市場上購買股票，然后將其作為庫藏股票。買回的股票與發(fā)行的股票間的差額，為發(fā)行的增 量股票。 公式右邊后一