【文章內容簡介】 產減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產，其殘值一般為零，但下列情況除外：　??；　　，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在?！　。ǘ備N期和攤銷方法　　企業(yè)攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止?！　∑髽I(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。企業(yè)至少應當于每年年度終了，對無形資產的攤銷方法進行復核，攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷方法?！　o形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益，但如果某項無形資產是專門用于生產某種產品或其他資產的，其所包含的經濟利益是通過轉入到所生產的產品或其他資產中實現(xiàn)的，則該無形資產的攤銷金額應當計入相關資產的成本?！　　　∪⑹褂脡勖淮_定的無形資產減值測試　　使用壽命不確定的無形資產，在持有期間不需要進行攤銷，但應當至少在每年年度終了進行減值測試，如經減值測試表明已發(fā)生減值的，應計提相應的減值準備?！　　　〉谒墓?jié)　無形資產的處置和報廢　　無形資產的處置和報廢主要是無形資產對外出租、出售，或者是無法為企業(yè)帶來未來經濟利益時，應予轉銷并終止確認?！　　　∫?、無形資產出租　　企業(yè)讓渡無形資產使用權并收取租金，在滿足收入確認條件的情況下，應確認相關的收入和費用。　　　　二、無形資產出售　　企業(yè)出售無形資產，表明企業(yè)放棄該無形資產的所有權，應將所取得的價款與該無形資產賬面價值的差額作為資產處置利得或損失，計入當期損益。但是，值得注意的是，企業(yè)出售無形資產確認其利得的時點，應按照收入確認中的相關原則進行確定?！　　　∪o形資產報廢　　如果無形資產預期不能為企業(yè)帶來未來經濟利益，應將其報廢并予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益?！　　　〉谄哒隆》秦泿判再Y產交換　　[基本要求]　?。ㄒ唬┱莆辗秦泿判再Y產交換的特征和認定　?。ǘ┱莆辗秦泿判再Y產交換具有商業(yè)實質的條件　?。ㄈ┱莆論Q入資產或換出資產公允價值能夠可靠計量的情形　　（四）掌握不涉及補價情況下的非貨幣性資產交換的核算　?。ㄎ澹┱莆丈婕把a價情況下的非貨幣性資產交換的核算　?。┦煜ど婕岸囗椯Y產的非貨幣性資產交換的核算　　[考試內容]　　　　第一節(jié)　非貨幣性資產交換的認定　　　　一、非貨幣性資產交換的特征　　非貨幣性資產交換是交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。其中，貨幣性資產是企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產是貨幣性資產以外的資產?！　　　《?、非貨幣性資產交換的認定　　認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例是否低于25%作為參考比例。支付的貨幣性資產占換入資產公允價值（或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和）的比例，或者收到的貨幣性資產占換出資產公允價值（或占換入資產公允價值和收到的貨幣性資產之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產交換；高于25%（含25%）的，視為貨幣性資產交換?！　　　〉诙?jié)　非貨幣性資產交換的確認和計量　　　　一、非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質的判斷　　認定某項非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，必須滿足下列條件之一：　　、時間和金額方面與換出資產顯著不同?！　。移洳铑~與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。　　在確定非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。　　　　二、公允價值能否可靠計量的判斷　　屬于以下三種情形之一的，換入資產或換出資產的公允價值視為能夠可靠計量：　　，以市場價格為基礎確定公允價值?！　?，但同類或類似資產存在活躍市場，以同類或類似資產市場價格為基礎確定公允價值?！　。捎霉乐导夹g確定公允價值。要求采用該估值技術確定的公允價值估計數的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數變動區(qū)間內，各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理確定?！　　　∪?、非貨幣性資產交換的確認和計量原則　?。ㄒ唬┮怨蕛r值計量的會計處理　　，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：　?。?）該項交換具有商業(yè)實質；　?。?）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量?！　?，不論是否涉及補價，只要換出資產的公允價值與其賬面價值不相同，就一定會涉及損益的確認，非貨幣性資產交換的會計處理，視換出資產的類別不同而有所區(qū)別。　　，支付補價方和收到補價方應當分別情況處理：　?。?）支付補價方：應當以換出資產的公允價值加上支付的補價（或換入資產的公允價值）和應支付的相關稅費作為換入資產的成本；換入資產成本與換出資產賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額應當計入當期損益。　?。?）收到補價方：應當以換入資產的公允價值（或換出資產的公允價值減去補價）和應支付的相關稅費作為換入資產的成本；換入資產成本加收到的補價之和與換出資產賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額應當計入當期損益?！　。ǘ┮再~面價值計量的會計處理　　，或者雖然具有商業(yè)實質但換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，無論是否支付補價，均不確認損益?！　?，支付補價方和收到補價方應當分別情況處理：　?。?）支付補價方：應當以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本；不確認損益?！　。?）收到補價方：應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本；不確認損益?！　?，在確定各項換入資產的成本時，應當分別下列情況處理：　?。?）非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本?！　。?）非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或者雖具有商業(yè)實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本?！　　　〉诎苏隆≠Y產減值　　【基本要求]　　（一）掌握認定資產可能發(fā)生減值的跡象　?。ǘ┱莆召Y產可收回金額的計量方法　?。ㄈ┱莆召Y產減值損失的確定原則　?。ㄋ模┱莆召Y產組的認定方法及其減值的處理　?。ㄎ澹┦煜べY產減值的特征　?。┝私馍套u減值的會計處理　　[考試內容]　　第一節(jié)　資產減值的認定　　一、資產減值的特征和范圍　　資產減值是資產的可收回金額低于其賬面價值。本章所指資產，除特別說明外，包括單項資產和資產組?！　”菊律婕暗馁Y產減值對象主要包括以下資產：對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資，采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，固定資產，生產性生物資產，無形資產，商譽以及探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施等?！　”菊虏簧婕跋铝匈Y產減值的會計處理：存貨、消耗性生物資產、采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值、未探明石油天然氣礦區(qū)權益，以及本大綱第五章所涉及的金融資產等?！　　　《①Y產可能發(fā)生減值的跡象　　資產可能發(fā)生減值的跡象主要包括以下方面：　　，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌?！　?、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響?！　?，從而影響企業(yè)計算資產預　　計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產可收回金額大幅度降低?！　　！　　⒔K止使用或者計劃提前處置?！　?，如資產所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等?！　??！　〈送猓捎贸杀痉ê怂愕拈L期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益后，應當考慮長期股權投資是否發(fā)生了減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產（包括相關商譽）賬面價值的份額等類似情況。　　第二節(jié)　資產可收回金額的計量和減值損失的確定　　一、資產可收回金額計量的基本要求　　資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。　　在估計資產的可收回金額時，應當遵循重要性要求?！　　　《①Y產的公允價值減去處置費用后凈額的確定　　資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金流入。其中，處置費用是可以直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是財務費用和所得稅費用等不包括在內。　　　　三、資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定　　資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當的折現(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定?！　∷摹①Y產減值損失的確定　　企業(yè)在對資產進行減值測試并計算確定資產的可收回金額后，如果資產的可收回金額低于賬面價值，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備?！　≠Y產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）?！　≠Y產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。但是，遇到資產報廢、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、通過債務重組抵償債務等情況，同時符合資產終止確認條件的，企業(yè)應當將相關資產減值準備予以轉銷?！　　　〉谌?jié)　資產組的認定及減值的處理　　一、資產組的認定　　資產組是企業(yè)可以認定的最小資產組合，其產生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產或資產組產生的現(xiàn)金流人。　　資產組的認定，應當以資產組產生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現(xiàn)金流人為依據。在認定資產組產生的現(xiàn)金流入是否基本上獨立于其他資產或資產組時，應當考慮企業(yè)管理層管理生產經營活動的方式和對資產的持續(xù)使用或者處置的決策方式等?！　≠Y產組一經確定，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，并在報表附注中作出說明?！　　　《①Y產組可收回金額和賬面價值的確定　　資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。　　資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。　　　　三、資產組減值測試　　企業(yè)在對資產組（包括資產組組合，下同）進行減值測試并計算確定資產組的可收回金額后，如果資產組的可收回金額低于其賬面價值，應當按照差額確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：　??；　　，按比例抵減其他各項資產的賬面價值?！　∫陨腺Y產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤?！　　　∷?、總部資產減值測試　　企業(yè)總部資產包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數據處理設備、研發(fā)中心等資產?？偛抠Y產通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行。資產組組合是由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。　　在資產負債表日，如果有跡象表明某項總部資產可能發(fā)生減值，企業(yè)應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失?！　∑髽I(yè)在對某一資產組進行減值測試時，應當先認定所有與該資產組相關的總部資產，再根據相關總部資產能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產組分別情況進行處理?！　　　〉谒墓?jié)　商譽減值的處理　　一、商譽減值測試的基本要求　　為了進行商譽減值測試，因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組；難以分攤至相關的資產組的，應當將商譽分攤至相關的資產組組合?！　∑髽I(yè)因重組等原因改變了其報告結構，從而影響到已分攤商譽的一個或者若干個資產組構成的，應當按照合理的分攤方法，將商譽重新分攤至受影響的資產組?！　　　《?、商譽減值的測試及其賬務處理　　企業(yè)在對包含商譽的相關資產組進行減值測試時，如與商譽相關的資產組存在減值跡象的，應當按照下列步驟處理：　　首先，對不包含商譽的資產組進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失?！　∑浯?，對包含商譽的資產組進行減值測試，比較這些相關資產組的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如果相關資產組的可收回金額低于其賬面價值，應當確認相應的減值損失。　　在合并財務報表中反映的商譽沒有包括子公司歸屬于少數股東權益的商譽。在對相關的資產組進行減值測試時，由于其可收回金額的預計包括歸屬于少數股東權益的商譽價值部分，為使減值測試建立在一致的基礎上，企業(yè)應當調整資產組的賬面價值，將歸屬于少數股東權益的商譽包括在內，然后