【正文】 重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。金融資產的分類一經確定，不得隨意改變?！　　　《⒊钟兄恋狡谕顿Y　　此類金融資產是到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產?！　　　∷?、可供出售金融資產　　此類金融資產是初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的金融資產?！　〉牵龅健镀髽I(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定的情況時可以例外。但是，如果企業(yè)將該金融資產劃分為其他三類，那么發(fā)生的相關交易費用應當計入初始確認金額?！　　　〈嬖诨钴S市場的金融資產，活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值。估值技術包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格、參照實質上相同的其他金融資產的當前公允價值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權定價模型等?！　?，應當采用實際利率法，按攤余成本計量?！　　　〗鹑谫Y產或金融負債的攤余成本是該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產）?！　】晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產形成的匯兌差額，應當計入當期損益?！　　　∷摹⒁怨蕛r值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，應當以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。貸款持有期間所確認的利息收入，應當根據(jù)實際利率計算?！　　　∑?、可供出售金融資產的會計處理　　可供出售金融資產應當以公允價值進行后續(xù)計量。　　　　八、金融資產之間重分類的處理　　，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續(xù)計量?！　　　〉谌?jié)　金融資產的減值　　一、金融資產減值損失的確認　　企業(yè)應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產發(fā)生減值的，應當計提減值準備?！　。诳紤]金融資產減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產區(qū)分開來，單獨進行減值測試。該項標準一經確定，應當一致運用，不得隨意變更。該轉出的累計損失，為可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額?！　。⑹杖霊敯凑沾_定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認?！　　，F(xiàn)金結算的股份支付，對職工或其他方最終要支付現(xiàn)金。　　　　換取其他方服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所換取的服務的公允價值計量。　?。ǘ┈F(xiàn)金結算的股份支付的確認和計量原則　　企業(yè)應當在等待期的每個資產負債表日，對當日權益工具的公允價值重新計量，確認成本費用和相應的應付職工薪酬，每期權益工具公允價值變動計入當期損益?！　I(yè)績條件包括市場條件和非市場條件。但在某些情況下，可能需要對股份支付協(xié)議中的可行權條件作出修改?！　∥?、股份支付的會計處理　　　　除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在授予日均不進行會計處理?！　。?）對于現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）。按照股份支付準則對職工權益結算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應當在等待期內每個資產負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積（其他資本公積）?！　?在資產負債表日，企業(yè)應按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定長期借款的利息費用。企業(yè)在進行分拆時，應當先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認金額，確認為應付債券；再按照該可轉換公司債券整體的發(fā)行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額，確認為資本公積?！　?，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權?！　≡谧赓U期開始日，承租人應當對租入資產、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確認?！　≡谌谫Y租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分?！　。ǘ┚哂腥谫Y性質的延期付款購買資產　　企業(yè)購買資產有可能延期支付有關價款?！　τ谄髽I(yè)發(fā)生的權益性融資費用，不應包括在借款費用中。專門借款是為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。　　　　符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。　　　　三、借款費用的計量　?。ㄒ唬┙杩罾①Y本化金額的確定　　，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定專門借款應予資本化的利息金額?！　。ǘ┙杩钶o助費用資本化金額的確定　　對于企業(yè)發(fā)生的專門借款輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化；否則，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益?！　。ㄈ┩鈳艑ｉT借款匯兌差額資本化金額的確定　　在資本化期間內，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本；除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產生的匯兌差額，應當作為財務費用計入當期損益。　　債務重組主要有以下幾種方式：　　，即債務人轉讓其資產給債權人以清償債務的債務重組方式?！　〉诙?jié)　債務重組的會計處理　　　　一、以資產清償債務　　（一）以現(xiàn)金清償債務　　，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額計入當期損益（營業(yè)外收入）。轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額（或者股權的公允價值）的差額計入當期損益（營業(yè)外收入）。　　修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債?！　⌒薷暮蟮膫鶆諚l款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。　　，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額計入當期損益（營業(yè)外支出）。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，作為債務重組損失計入營業(yè)外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出（債務重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出（債務重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失?！　?，即修改不包括上述第一、第二種情形在內的債務條件進行債務重組的方式。其中，債務人發(fā)生財務困難是因債務人出現(xiàn)資金周轉困難、經營陷入困境或者其他方面的原因等，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務。借款實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。資本化率應當根據(jù)一般借款加權平均利率計算確定。　　　　購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化?！　。ㄈ┙杩钯M用資本化期間的確定　　只有發(fā)生在資本化期間內的有關借款費用才允許資本化，借款費用資本化期間是從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間?！　　　《⒔杩钯M用的確認　?。ㄒ唬┐_認原則　　借款費用確認的基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資產購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，符合資本化條件的，計入相關資產成本，否則計入當期損益。　　承租人發(fā)生的履約成本通常應計入當期損益。企業(yè)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內含利率的，應當采用租賃內含利率作為折現(xiàn)率；否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率?！　?，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產的公允價值?！　。ㄒ唬度谫Y租入固定資產的租賃費　　在租賃開始日，承租人應當將租賃認定為融資租賃或經營租賃，并確定在租賃期開始日應確認的金額?！　?資產負債表日，企業(yè)應按應付債券的攤余成本和實際利率計算確定債券利息費用，按票面利率計算確定應付未付利息。企業(yè)應于職工行權購買本企業(yè)股份收到價款時，轉銷交付職工的庫存股成本和等待期內資本公積（其他資本公積）累計金額，同時，按照其差額調整資本公積（股本溢價）。企業(yè)回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進行備查登記。　　　?。?）對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整?！　∷?、權益工具公允價值的取得　　應當以市場價格為基礎。非市場條件是除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權的規(guī)定?？尚袡鄺l件包括服務期限條件和業(yè)績條件?！　　　嘁婀ぞ吖蕛r值無法可靠確定時，企業(yè)應當在獲取對方提供服務的時點、后續(xù)的每個報告日以及結算日，以內在價值計量該權益工具，內在價值變動計入當期損益。企業(yè)應當在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計數(shù)為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務收入計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。　　三、股份支付工具的主要類型　　?！　∫?、股份支付的特征　　股份支付具有以下特征：　　。　　可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回。已單項確認減值損失的金融資產，不應包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。對單項金額不重大的金融資產，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。　　　　二、金融資產減值損失的計量　　（一）持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量　　、貸款和應收款項等金融資產發(fā)生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。　　，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續(xù)計量?！　】晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產形成的匯兌差額，應當計入當期損益（財務費用等）。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入?！　√幹贸钟兄恋狡谕顿Y時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益?！　　　∥?、持有至到期投資的會計處理　　持有至到期投資應當以攤余成本進行后續(xù)計量。　　，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認時產生的利得或損失，應當計入當期損益?！　。ㄈ┙鹑谫Y產相關利得或損失的處理　　，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期保值有關外，應當按照下列規(guī)定處理：　?。?）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益。　　，應當按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發(fā)生的交易費用?！　　　∪?、金融資產的后續(xù)計量　　金融資產的后續(xù)計量主要是在資產負債表日對金融資產的計量?！　　　〗鹑谫Y產不存在活躍市場的，企業(yè)應當采用估值技術確定其公允價值?！　∑髽I(yè)取得金融資產支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成金融資產的初始入賬金額?！　〗灰踪M用是否應計入金融資產的初始入賬金額，取決于其分類?！　　　∥濉⒉煌惤鹑谫Y產之間的重分類　　，不能重分類為其他類金融資產；其他類金融資產也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產?！　∪?、貸款和應收款項　　此類金融資產是在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。 　　?！　〉诰耪隆〗鹑谫Y產　　[基本要求]　?。ㄒ唬┱莆战鹑谫Y產的特征和分類　　（二）掌握金融資產初始計量的核算　?。ㄈ┱莆詹捎脤嶋H利率確定金融資產攤余成本的方法　　（四）掌握各類金融資產后續(xù)計量的核算　?。ㄎ澹┱莆战鹑谫Y產減值損失的核算　?。┦煜そ鹑谫Y產之間重分類的核算　　[考試內容]　　第一節(jié)　金融資產的分類　　金融資產主要包括庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等?！　p值損失金額應當首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值?！　　　《?、商譽減值的測試及其賬務處理　　企業(yè)在對包含商譽的相關資產組進行減值測試時，如與商譽相關的資產組存在減值跡象的，應當按照下列步驟處理：　　首先，對不包含商譽的資產組進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失?！　≡谫Y產負債表日，如果有跡象表明某項總部資產可能發(fā)生減值，企業(yè)應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要