【正文】 重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意改變?！　　　《⒊钟兄恋狡谕顿Y　　此類金融資產(chǎn)是到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。　　　　四、可供出售金融資產(chǎn)　　此類金融資產(chǎn)是初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)?！　〉牵龅健镀髽I(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定的情況時可以例外。但是，如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類，那么發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額?！　　　〈嬖诨钴S市場的金融資產(chǎn)，活躍市場中的報價應(yīng)當用于確定其公允價值。估值技術(shù)包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格、參照實質(zhì)上相同的其他金融資產(chǎn)的當前公允價值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價模型等?！　?，應(yīng)當采用實際利率法，按攤余成本計量。　　　　金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本是該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）?！　】晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當計入當期損益?！　　　∷?、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。實際利率應(yīng)當在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。貸款持有期間所確認的利息收入，應(yīng)當根據(jù)實際利率計算。　　　　七、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理　　可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當以公允價值進行后續(xù)計量。　　　　八、金融資產(chǎn)之間重分類的處理　　，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。　　　　第三節(jié)　金融資產(chǎn)的減值　　一、金融資產(chǎn)減值損失的確認　　企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當計提減值準備?！　?，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應(yīng)當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。該項標準一經(jīng)確定，應(yīng)當一致運用，不得隨意變更。該轉(zhuǎn)出的累計損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。　　，利息收入應(yīng)當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認?！　　，F(xiàn)金結(jié)算的股份支付，對職工或其他方最終要支付現(xiàn)金?！　　　Q取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當以股份支付所換取的服務(wù)的公允價值計量?！　。ǘ┈F(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認和計量原則　　企業(yè)應(yīng)當在等待期的每個資產(chǎn)負債表日，對當日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確認成本費用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，每期權(quán)益工具公允價值變動計入當期損益?！　I(yè)績條件包括市場條件和非市場條件。但在某些情況下，可能需要對股份支付協(xié)議中的可行權(quán)條件作出修改?！　∥濉⒐煞葜Ц兜臅嬏幚怼　　　〕肆⒓纯尚袡?quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不進行會計處理?！　。?）對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債（應(yīng)付職工薪酬）公允價值的變動應(yīng)當計入當期損益（公允價值變動損益）。按照股份支付準則對職工權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時增加資本公積（其他資本公積）。　　 在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定長期借款的利息費用。企業(yè)在進行分拆時，應(yīng)當先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認金額，確認為應(yīng)付債券；再按照該可轉(zhuǎn)換公司債券整體的發(fā)行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額，確認為資本公積。　　，所訂立的購價預(yù)計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)?！　≡谧赓U期開始日，承租人應(yīng)當對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確認?！　≡谌谫Y租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。　?。ǘ┚哂腥谫Y性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)　　企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價款?！　τ谄髽I(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應(yīng)包括在借款費用中。專門借款是為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項?！　　　》腺Y本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化?！　　　∪?、借款費用的計量　?。ㄒ唬┙杩罾①Y本化金額的確定　　，應(yīng)當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定專門借款應(yīng)予資本化的利息金額?！　。ǘ┙杩钶o助費用資本化金額的確定　　對于企業(yè)發(fā)生的專門借款輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化；否則，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。　?。ㄈ┩鈳艑ｉT借款匯兌差額資本化金額的確定　　在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應(yīng)當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當作為財務(wù)費用計入當期損益。　　債務(wù)重組主要有以下幾種方式：　　，即債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式?！　〉诙?jié)　債務(wù)重組的會計處理　　　　一、以資產(chǎn)清償債務(wù)　　（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)　　，債務(wù)人應(yīng)當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額計入當期損益（營業(yè)外收入）。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額（或者股權(quán)的公允價值）的差額計入當期損益（營業(yè)外收入）?！　⌒薷暮蟮膫鶆?wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。　　修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值?！　?，債權(quán)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額計入當期損益（營業(yè)外支出）。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，作為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失?！　?，即修改不包括上述第一、第二種情形在內(nèi)的債務(wù)條件進行債務(wù)重組的方式。其中，債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難是因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。借款實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。資本化率應(yīng)當根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定?！　　　≠徑ɑ蛘呱a(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化?！　。ㄈ┙杩钯M用資本化期間的確定　　只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費用才允許資本化，借款費用資本化期間是從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間?！　　　《⒔杩钯M用的確認　?。ㄒ唬┐_認原則　　借款費用確認的基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，符合資本化條件的，計入相關(guān)資產(chǎn)成本，否則計入當期損益?！　〕凶馊税l(fā)生的履約成本通常應(yīng)計入當期損益。企業(yè)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。　　，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值?！　。ㄒ唬?yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費　　在租賃開始日，承租人應(yīng)當將租賃認定為融資租賃或經(jīng)營租賃，并確定在租賃期開始日應(yīng)確認的金額?！　?資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實際利率計算確定債券利息費用，按票面利率計算確定應(yīng)付未付利息。企業(yè)應(yīng)于職工行權(quán)購買本企業(yè)股份收到價款時，轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計金額，同時，按照其差額調(diào)整資本公積（股本溢價）。企業(yè)回購股份時，應(yīng)當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進行備查登記?！　　　。?）對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整?！　∷?、權(quán)益工具公允價值的取得　　應(yīng)當以市場價格為基礎(chǔ)。非市場條件是除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權(quán)的規(guī)定?？尚袡?quán)條件包括服務(wù)期限條件和業(yè)績條件?！　　　?quán)益工具公允價值無法可靠確定時，企業(yè)應(yīng)當在獲取對方提供服務(wù)的時點、后續(xù)的每個報告日以及結(jié)算日，以內(nèi)在價值計量該權(quán)益工具，內(nèi)在價值變動計入當期損益。企業(yè)應(yīng)當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務(wù)收入計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積?！　∪⒐煞葜Ц豆ぞ叩闹饕愋汀　　！　∫弧⒐煞葜Ц兜奶卣鳌　」煞葜Ц毒哂幸韵绿卣鳎骸　?。　　可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。已單項確認減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。　　　　二、金融資產(chǎn)減值損失的計量　?。ㄒ唬┏钟兄恋狡谕顿Y、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量　　、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益?！　?，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量?！　】晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當計入當期損益（財務(wù)費用等）。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。　　處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益?！　　　∥濉⒊钟兄恋狡谕顿Y的會計處理　　持有至到期投資應(yīng)當以攤余成本進行后續(xù)計量。　　，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認時產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當計入當期損益?！　。ㄈ┙鹑谫Y產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理　　，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當按照下列規(guī)定處理：　?。?）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當計入當期損益?！　。瑧?yīng)當按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用?！　　　∪?、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量　　金融資產(chǎn)的后續(xù)計量主要是在資產(chǎn)負債表日對金融資產(chǎn)的計量?！　　　〗鹑谫Y產(chǎn)不存在活躍市場的，企業(yè)應(yīng)當采用估值技術(shù)確定其公允價值。　　企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額?！　〗灰踪M用是否應(yīng)計入金融資產(chǎn)的初始入賬金額，取決于其分類。　　　　五、不同類金融資產(chǎn)之間的重分類　　，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)?！　∪?、貸款和應(yīng)收款項　　此類金融資產(chǎn)是在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 　　?！　〉诰耪隆〗鹑谫Y產(chǎn)　　[基本要求]　　（一）掌握金融資產(chǎn)的特征和分類　?。ǘ┱莆战鹑谫Y產(chǎn)初始計量的核算　?。ㄈ┱莆詹捎脤嶋H利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法　　（四）掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計量的核算　?。ㄎ澹┱莆战鹑谫Y產(chǎn)減值損失的核算　?。┦煜そ鹑谫Y產(chǎn)之間重分類的核算　　[考試內(nèi)容]　　第一節(jié)　金融資產(chǎn)的分類　　金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等?！　p值損失金額應(yīng)當首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值?！　　　《?、商譽減值的測試及其賬務(wù)處理　　企業(yè)在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組進行減值測試時，如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組存在減值跡象的，應(yīng)當按照下列步驟處理：　　首先，對不包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認相應(yīng)的減值損失。　　在資產(chǎn)負債表日，如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要