【正文】 的處理順序和方法與本章第三節(jié)有關資產組減值損失的處理順序和方法相一致?！　∑髽I(yè)應當在初始確認金融資產時，將其劃分為四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產?！　　　∫弧⒁怨蕛r值計量且其變動計入當期損益的金融資產　　此類金融資產可以進一步劃分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產?！　　?zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價值計量且其公允價值變動計入當期損益的金融資產。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務形成的應收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。通常情況下，劃分為此類的金融資產應當在活躍市場上有報價，企業(yè)從二級市場上購入的有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，可以劃分為可供出售金融資產?！　?、貸款和應收款項、可供出售金融資產等三類金融資產之間，也不得隨意重分類?！　　　〉诙?jié)　金融資產的計量　　一、金融資產的初始計量　　企業(yè)初始確認金融資產，應當按照公允價值計量。如果企業(yè)在初始確認某項金融資產時將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，那么發(fā)生的相關交易費用應直接計入當期損益（投資收益），不計入該金融資產的初始入賬金額。交易費用是可直接指歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用?！　　　《?、公允價值的確定　　公允價值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~。活躍市場中的報價是指易于定期從交易所、經紀商、行業(yè)協(xié)會、定價服務機構等獲得的價格，且代表了在正常交易中實際發(fā)生的市場交易的價格。采用估值技術得出的結果，應當反映估值日在正常交易中可能采用的交易價格?！　∑髽I(yè)應當選擇市場參與者普遍認同，且被以往市場實際交易價格驗證具有可靠性的估值技術確定金融工具的公允價值?！　。ㄒ唬┙鹑谫Y產后續(xù)計量原則　　企業(yè)應當按照以下原則對金融資產進行后續(xù)計量：　　，應當按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發(fā)生的交易費用?！　。瑧敳捎脤嶋H利率法，按攤余成本計量?！　。ǘ嶋H利率法及攤余成本　　　　實際利率法是按照金融資產或金融負債（含一組金融資產或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法?！　τ谝蟛捎脤嶋H利率法攤余成本進行后續(xù)計量的金融資產或金融負債，如果有客觀證據(jù)表明該金融資產或金融負債的實際利率計算的各期利息收入或利息費用與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率攤余成本進行后續(xù)計量?！　。?）可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益，在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益。采用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息收入，應當計入當期損益；可供出售權益工具投資的現(xiàn)金股利，應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益。但是，該金融資產被指定為被套期項目的，相關的利得或損失的處理，適用《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》。　　企業(yè)持有該金融資產期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應當在計息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日確認為投資收益。持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收人，計入投資收益。實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。　　　　六、貸款和應收款項的會計處理　　貸款和應收款項應當以攤余成本進行后續(xù)計量。實際利率應在取得貸款時確定，在該貸款預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。　　企業(yè)收回或處置貸款和應收款項時，應將取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益（資本公積——其他資本公積），在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益（投資收益）。采用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息收入，應當計入當期損益（投資收益等）；可供出售權益工具投資的現(xiàn)金股利，應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益（投資收益等）。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益?！　”砻鹘鹑谫Y產發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：　??；　　，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；　　，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；　??； 　　，該金融資產無法在活躍市場繼續(xù)交易；　　，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；　　、市場、經濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；　?。弧　?。　　短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。實務中，企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項金額重大的標準?！　为殰y試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產（包括單項金額重大和不重大的金融資產），應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中再進行減值測試。　?。ǘ┛晒┏鍪劢鹑谫Y產減值損失的計量　　，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益。　　，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，應在原確認的減值損失范圍內按已恢復的金額予以轉回，計入當期損益（資產減值損失）。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發(fā)生的減值損失，不得轉回。　　第十章　股份支付　　[基本要求]　?。ㄒ唬┱莆展煞葜Ц豆ぞ叩拇_認計量原則　　（二）掌握兩種類型股份支付的會計處理　?。ㄈ┦煜す煞葜Ц兜奶卣鳌　。ㄋ模┝私鈾嘁婀ぞ吖蕛r值的取得　　[考試內容】　　第一節(jié)　股份支付的特征　　股份支付是企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。　　。　　二、股份支付的四個主要環(huán)節(jié)　　典型的股份支付通常涉及四個環(huán)節(jié)：授予、可行權、行權和出售。　　。　　第二節(jié)　股份支付的確認和計量　　一、股份支付的確認和計量原則　?。ㄒ唬嘁娼Y算的股份支付的確認和計量原則　　　　對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量?！　τ谑谟韬罅⒓纯尚袡嗟膿Q取職工提供服務的權益結算的股份支付，應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務收入計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。其他方服務的公允價值不能可靠計量，但權益工具的公允價值能夠可靠計量的，應當按照權益工具在服務取得日的公允價值計量。同時，企業(yè)應當以最終可行權或實際行權的權益工具數(shù)量為基礎，確認取得服務的金額。　　二、股份支付條件的種類　　股份支付協(xié)議中的條件可分為可行權條件和非可行權條件。在滿足這些條件之前，職工無法獲得股份。市場條件是行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業(yè)績條件?！　∪l款和條件的修改　　通常情況下，股份支付協(xié)議生效后，不應對其條款和條件隨意變更?！　≡跁嬌?，無論已授予的權益工具的條款和條件如何變更，甚至取消權益工具的授予或結算該權益工具，企業(yè)都應至少確認按照所授予的權益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應服務，除非因不能滿足權益工具的可行權條件（除市場條件外）而無法行權。如果沒有活躍的交易市場，應當考慮估值技術?！　　　∑髽I(yè)應當在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債。企業(yè)應在行權日根據(jù)行權情況，確定股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的資本公積（其他資本公積）?！　　　。?）回購股份?！　。?）確認成本費用?！　。?）職工行權?！　〉谑徽隆￠L期負債及借款費用　　[基本要求]　　（一）掌握長期借款、應付債券和長期應付款的會計處理　　（二）掌握承租人對融資租賃的會計處理　?。ㄈ┱莆战杩钯M用的范圍和確認原則　?。ㄋ模┱莆战杩钯M用資本化期間的確定　?。ㄎ澹┱莆战杩钯M用資本化金額的確定　　[考試內容]　　第一節(jié)　長期負債　　一、長期借款　　 長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的借款?！　《秱　。ㄒ唬┮话愎緜　?利息調整應在債券存續(xù)期間內采用實際利率法進行攤銷?！　。ǘ┛赊D換公司債券　　 企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，既含有負債成份又含有權益成份，應當在初始確認時將負債和權益成份進行分拆，分別進行處理。　　三、長期應付款　　長期應付款是企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費、具有融資性質的延期付款購買資產發(fā)生的應付款項等。滿足下列標準之一的，應認定為融資租賃：　　，資產的所有權轉移給承租人?！　　！　?，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產，應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用，作為租入資產的入賬價值。企業(yè)無法取得出租人的租賃內含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。在分攤未確認融資費用時，承租人應當采用實際利率法。或有租金在實際發(fā)生時，計入當期損益。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質上具有融資性質的，所購資產的成本應當以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。　　第二節(jié)　借款費用　　一、借款費用的范圍　　借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。但是，承租人確認的融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用?！　。ǘ┙杩钯M用應予資本化的借款范圍　　借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也可包括一般借款。只有在購建或者生產某項符合資本化條件的資產占用了一般借款時，才應將與該部分一般借款相關的借款費用資本化；否則，所發(fā)生的借款費用應當計入當期損益?！　　　〗杩钯M用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產支出已經發(fā)生、借款費用已經發(fā)生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關借款費用仍可資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。　　，企業(yè)應當根據(jù)累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。　　。上述資本化或計入當期損益的輔助費用的發(fā)生額是根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，按照實際利率法所確定的金融負債交易費用對每期利息費用的調整額。一般借款發(fā)生的輔助費用，也應當按照上述原則確定其發(fā)生額?！　〉谑隆鶆罩亟M　　[基本要求]　?。ㄒ唬┱莆諅鶆杖藢鶆罩亟M的會計處理　?。ǘ┱莆諅鶛嗳藢鶆罩亟M的會計處理　?。ㄈ┦煜鶆罩亟M方式　　[考試內容]　　第一節(jié)　債務重組方式　　債務重組是在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。債權人作出讓步是債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。　　，即債務人將債務轉為資本，同時債權人將債權轉為股權的債務重組方式。　　，即采用以上三種方式共同清償債務的債務重組方式?！　?，債權人應當在滿足金融資產終止確認條件時，終止確認重組債權，并將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額計入當期損益（營業(yè)外支出）?！　。ǘ┮苑乾F(xiàn)金資產清償債務　　，債務人應當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額計入當期損益（營業(yè)外收入）?！　?，債權人應當在滿足金融資產終止確認條件時，終止確認重組債權，并對受讓的非現(xiàn)金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外支出）?！　　　《?、將債務轉為資本　　，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將債權人放棄債權而享有股份的面值總額（或者股權份額）確認為股本（或者實收資本），股份（或者股權）的公允價值與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。　　，債權人應當在滿足金融資產終止確認條件時，終止確認重組債權，并將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額計入當期損益（營業(yè)外支出）?！　　　∪?、修改其他債務條件　　，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值，重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入）。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入）。如債權人已對該債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，作為債務重組損失計入營業(yè)外支出。　　　　四、以上三種