中級會計(jì)實(shí)務(wù)輔導(dǎo)講義8(編輯修改稿)
2025-06-23 23:53 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 借款費(fèi)用包括的內(nèi)容： （ 1）因借款而發(fā)生的 借款利息 （ 2）因借款而發(fā)生的 折價(jià)或溢價(jià)的攤銷 （ 3）因外幣借款而發(fā)生的 外幣借款匯兌差額 。 （ 4）因借款而發(fā)生的 借款輔助費(fèi)用 （二）專門借款 專門借款 ：是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。 這種款項(xiàng)應(yīng)有明確的用途，即為購置或建造固定資產(chǎn)而 專門借入的 ，并具有標(biāo)明該用途的借款合同。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中專門借入的、但不是為購建固定資產(chǎn)目的的款項(xiàng)不屬于借款費(fèi)用準(zhǔn)則中規(guī)定的專門借款，如為建造作為存貨核算的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。 二、 借款費(fèi)用的核算 ? （一）、借款費(fèi)用的確認(rèn)原則 符合資本化條件的借款費(fèi)用 ==》予以資本化； 其他借款費(fèi)用 （ 1）籌建期間 ==》計(jì)入 “ 長期待攤費(fèi)用 ” ==》在開始生產(chǎn)的當(dāng)月一次性地計(jì)入當(dāng)期損益； （ 2）生產(chǎn)經(jīng)營期間 ==》全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 借款費(fèi)用資本化的范圍 ? 資本化的 資產(chǎn)范圍 ==》僅限于固定資產(chǎn) 只有固定資產(chǎn)，包括企業(yè) 自己購買 或 建造的固定資產(chǎn)，也包括 委托其他單位建造 的固定資產(chǎn)。 ? 資本化的 借款范圍 ==》僅限于專門借款 只有為購建固定資產(chǎn)而專門借款發(fā)生的費(fèi)用才允許資本化，其他借款均不允許資本化。 ? 借款費(fèi)用的確認(rèn)原則 ? 借款利息、借款折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和外幣借款匯兌差額的確認(rèn) ? （ 1）只有在允許資本化期間內(nèi)發(fā)生的才允許資本化； ? （ 2）只有與發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出相掛鉤的部分才允資本化。 ? （ 3）對不符合資本化條件的其他借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 輔助費(fèi)用的確認(rèn) ? （ 1）因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài) 之前 發(fā)生的 ，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化。 預(yù)定可使用狀態(tài) 之后 發(fā)生的應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。 （ 2）因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用， 如果金額較小 ，也可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。 （ 3）因安排專門借款之外 其他借款 而發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確定為費(fèi)用。 例如： 安排流動資金借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。 ? （二）借款費(fèi)用允許開始資本化的條件 ? 只有在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)才能開始資本化： ? 第一，資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。 ? （ 1）支付現(xiàn)金 是指用貨幣資金支付固定資產(chǎn)的購置或建造支出，如，用現(xiàn)金或銀行存款購買工程用材料，用現(xiàn)金支付建造固定資產(chǎn)的職工工資等； ? （ 2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn) 是指將除貨幣資金以外的資產(chǎn)用于固定資產(chǎn)的建造與安裝，如，為建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料，將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造，或以企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所需要的物資等； ? （ 3）承擔(dān)帶息債務(wù) 是指以承擔(dān)帶息應(yīng)付款項(xiàng) (如帶息應(yīng)付票據(jù) )的方式購買工程用材料。如企業(yè)以賒購方式向供貨單位購買工程用物資，如果由賒購產(chǎn)生的債務(wù)為帶息債務(wù)，則應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)的支出，計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。 ? （ 4）采用出包方式委托其他單位 建造固定資產(chǎn)，則企業(yè)向被委托單位支付 第一筆預(yù)付款 或 第一筆進(jìn)度款 時(shí)，即認(rèn)為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。 ? 第二，借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 這一條件是指已經(jīng)發(fā)生了因購建固定資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的利息、折價(jià)或或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用或匯兌差額。 ? 第三，為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。 ? 這里所指的 “ 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動 ” 主要是指資產(chǎn)的實(shí)體建造工作， 例如 廠房開始建造等。 不包括 僅僅 持有 資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造活動。 ? 借款費(fèi)用不能資本化的情況 ： （ 1）固定資產(chǎn)建造所需物資是賒購的； （ 2）計(jì)提的工資福利費(fèi)沒有發(fā)放； （ 3）占用其他借款資金和自有資金； （ 4）工程物資已采購?fù)戤?，遲遲沒能開工的； （三）借款費(fèi)用資本化金額的確定 每期借款費(fèi)用發(fā)生額的計(jì)量 應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額的計(jì)量 ① 利息 資本化金額的確定 ② 輔助費(fèi)用 資本化金額的確定 ③外幣專門借款 匯兌差額 資本化金額的確定 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款費(fèi)用計(jì)量 ※ 借款費(fèi)用計(jì)量的關(guān)鍵是 如何計(jì)算確定 每期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。 注：最終要解決的問題是： 借：在建工程（資本化金額） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化金額） 貸：長期借款（借款費(fèi)用總額） 利息（包括折價(jià)或溢價(jià)攤銷） 資本化金額的確定 （ 1）累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) 的計(jì)算 （ 2）資本化率 的計(jì)算 （ 3）利息資本化金額 的計(jì)算 （ 4）利息資本化金額的限定 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算 （ 1）在資產(chǎn) 支出筆數(shù)較少 的情況下： 例如： 某公司 2001年建造辦公樓，發(fā)生支出如下： 4月 10日支出 300萬元； 5月 10日支出 600萬元 要求 （ 1）按 月 計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)； （ 2）按 季 計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)； （ 3）按 年 計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)； （ 2）在資產(chǎn) 支出筆數(shù)較多 （支出發(fā)生比較均衡）情況下 ①按 月 計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) ②按 季 、 半年 或者 年 計(jì)算累計(jì)支出
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