【文章內(nèi)容簡介】 （ 1）未提供擔(dān)保余值的：固定資產(chǎn)入賬價值 殘值 +預(yù)計清理費 （ 2）提供擔(dān)保余值的：固定資產(chǎn)入賬價值 擔(dān)保價值 殘值 +預(yù)計清理費 折舊期間 1）能夠確定租賃開始時將付 行使廉價購買選擇權(quán) ，就 按資產(chǎn)的尚可使用年限來提折舊 。 2）如果無法確定是否付取得使用權(quán)，按租期和尚可使用年限孰短計提折舊 如：上例按尚可使用年限 5年計提折舊 每年折舊 =700000247。 5=140000（元） 借：制造費用 貸：累計折舊 履約成本的會計處理 履約成本是在租期內(nèi)為租入資產(chǎn)支付的各種使用成本。包括各種人員 培訓(xùn)費 、 技術(shù)咨詢費 、服務(wù)費 、 維修費 、 保險費 等。 履約成本應(yīng)根據(jù)費用的性質(zhì)不同分別處理： （ 1）分期攤銷的計入待攤費用、長期待攤費用； （ 2）一次性計入制造費用、管理費用、營業(yè)費用等。 上例甲公司的維護(hù)費 10000元為一次性計入 借：制造費用 10000 貸：銀行存款 10000 或有租金的會計處理 或有租金應(yīng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用，并分別情況進(jìn)行會計處理： 以銷售百分比、使用量為依據(jù)計算的： 借：營業(yè)費用 貸：銀行存款 以物價指數(shù)為依據(jù)計算的： 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款 上例中假設(shè)， 甲公司 2020年銷售收入為 150000元，按 5%支付經(jīng)營收入，則有 150000 5%=7500（元） 借：營業(yè)費用 7500 貸：銀行存款 7500 （或者：其他應(yīng)付款） 租賃期滿的會計處理 返還租賃資產(chǎn) 優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人選擇優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項租賃一直在存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理 如果租賃期屆滿時，沒有續(xù)租，返還租賃資產(chǎn)會計處理同上。如果租賃合同規(guī)定須向出租人支付違約金的，應(yīng)如下處理： 借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款 留購租賃資產(chǎn) 在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，支付購買價款時： 借：長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 同時，將固定資產(chǎn)從 “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目 上例： 借：長期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 100 貸：銀行存款 100 同時：借：固定資產(chǎn) — 經(jīng)營用固定資產(chǎn) 700000 貸：固定資產(chǎn) — 融資租賃固定資產(chǎn) 700000 承租人融資租賃的會計處理全部過程 或有租金 五、接受捐贈固定資產(chǎn)的核算 P119 企業(yè)接受捐贈固定資產(chǎn) ， 在計算繳納所得稅以前 ，通過 “ 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 —— 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 ” 科目核算 ， 主要是為了和稅法的規(guī)定相銜接 。 接受捐贈固定資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值：是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的 、 應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈固定資產(chǎn)的價值 ， 不包括按會計規(guī)定應(yīng)計入受贈固定資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費 。 企業(yè)取得的固定資產(chǎn)捐贈收入金額較大 ， 并入一個納稅年度繳稅確有困難的 ， 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn) ， 可以在不超過 5年的期間內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額 。 例如： 某企業(yè)接受外商捐贈的設(shè)備一臺，根據(jù)發(fā)票、報關(guān)單等有關(guān)單據(jù)確定的原價為 35000元，估計折舊為 2020元，發(fā)生的運輸費 1000元，發(fā)生的安裝費 1500元。企業(yè)所得稅率為30%，企業(yè)收到捐贈的設(shè)備時，應(yīng)作的會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 35500 貸： 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 —— 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 33000 貸：銀行存款 2500 計算繳納所得稅時 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 —— 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 33000 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 10890 貸：資本公積 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 22110 六、 盤盈的固定資產(chǎn) —— 應(yīng)按以下方法確定其入賬價值： (1)如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的 ， 按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格 ， 減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額 ， 作為人賬價值 。(2)如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的 ， 按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ， 作為入賬價值 。 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理固定資產(chǎn)損溢 借：待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理固定資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入 — 固定資產(chǎn)盤盈 七、其他方式取得固定資產(chǎn)的核算有 債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn) 非貨幣交易取得的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的 契稅 、 耕地占用稅 、車輛購置稅 等相關(guān)稅費。企業(yè)購置計算 機(jī)硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，與所購置的計算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。如涉及借款，還應(yīng)考慮相關(guān)的 借款費用資本化金額 、 外幣借款折算差額 等。 第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊 一、固定資產(chǎn)折舊的概念 （一）折舊的性質(zhì) ?構(gòu)成企業(yè)的一項費用 固定資產(chǎn)折舊： 是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi) ,按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂? （二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素 折舊基數(shù) 固定資產(chǎn)的凈殘值 固定資產(chǎn)的使用年限 折舊方法 二、固定資產(chǎn)折舊范圍 （ 1） 固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額 是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額； 如已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備 ， 還應(yīng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額 。 除以下情況外 ， 企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊： (1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； (2)按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn) ， 如果尚未辦理竣工決算的 ， 應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入賬 ， 并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后 ， 再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值 ， 同時調(diào)整原已計提的折舊額 。 融資租入的固定資產(chǎn) ， 應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策 。 （ 1） 能夠合理確定 租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的 ， 應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊； （ 2） 無法合理確定 租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的 ， 應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊 。 企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行 更新改造 時 ， 應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)賬面價值 轉(zhuǎn)入 在建工程 ，并在此基礎(chǔ)上確定經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價 。 處于更新改造過程的固定資產(chǎn)不計提折舊 ， 待更新改造項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后 ， 再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊 （ 2）特殊范圍 ①已達(dá)預(yù)定使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，年內(nèi)辦理竣工手續(xù)的，調(diào)整已提的折舊額； ②已達(dá)預(yù)定使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，年內(nèi)未辦理竣工手續(xù)的，按暫估價入賬，并計提折舊； ③更新改造的固定資產(chǎn)，根據(jù)調(diào)整后的價值，預(yù)計尚可使用的年限和凈殘和選用的方法計提折舊； ④接受捐贈的固定資產(chǎn)，按入賬價值、預(yù)計尚可使用年限、預(yù)計凈殘值計提折舊； ⑤融資租入的固定資產(chǎn)，與自有一樣計提折舊。 不提折舊的范圍 ①房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)； ②以經(jīng)營方式租入的固定資產(chǎn)； ③已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ④按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 三、固定資產(chǎn)折舊的計算方法 企業(yè)可以選擇 年限平均法 、 工作量法 、雙倍余額遞減法 、 年數(shù)總和法 等方法計提固定資產(chǎn)折舊。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 （一）年限平均法 概念： 影響固定資產(chǎn)折舊的主要因素有： （ 1）固定資產(chǎn)的賬面原價； （ 2）固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘