【文章內(nèi)容簡介】 　　　　70　?。?）12月16日，與G公司簽訂合同銷售原材料一批。該批原材料的銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元；實際成本為460萬元。貨已發(fā)出，款項已收存銀行。　　【答疑編號12190208】　　【答案】　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　585　　　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　500　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 85　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　460　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　460　?。?）12月20日，向H公司出售一項專利權(quán)，價款為765萬元，款項已收到并存入銀行。該專利權(quán)的賬面價值為602萬元。出售該專利應交納營業(yè)稅38萬元?！　　敬鹨删幪?2190209】　　【答案】　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　765　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　602　　　　　　應交稅費——應交營業(yè)稅　　　 　　　38　　　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　125　?。?）12月25日，對外出售一項持有至到期投資，收到價款80萬元。該債券投資的賬面余額為105萬元，已經(jīng)計提減值準備為45萬元，已經(jīng)確認但尚未收到的分期付息利息為5萬元。　　【答疑編號12190210】　　【答案】　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　80　　　　持有至到期投資減值準備　　　　　　45　　　　貸：持有至到期投資　　　　　　　　　105　　　　　　應收利息　　　　　　　　　　　　　5　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　 15　?。?0）12月31日，確認并收到國家按產(chǎn)品銷量及規(guī)定的補助定額計算的定額補貼60萬元。　　【答疑編號12190211】　　【答案】　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　60　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　60　?。?1）12月31日，計提壞賬準備4萬元，計提存貨跌價準備16萬元，計提在建工程減值準備10萬元?！　　敬鹨删幪?2190212】　　【答案】　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　4　　　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　4　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　 　16　　　　貸：存貨跌價準備　　　 　　　　　　　16　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　10　　　　貸：在建工程減值準備　　　　　　　　 10　?。?2）除上述經(jīng)濟業(yè)務外，本月還發(fā)生銷售費用8萬元，管理費用4萬元，財務費用9萬元和營業(yè)稅金及附加56萬元?！　。?3）12月31日，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應交所得稅（假設不考慮其他納稅調(diào)整事項）?！　　敬鹨删幪?2190213】　　【答案】應交所得稅＝[（1 000＋20＋500＋125＋15＋60）－（800＋3＋80＋70＋460＋8＋4＋9＋56＋45）]25%＝（萬元）　　遞延所得稅資產(chǎn)＝（4＋16＋10－45）25%＝－（萬元）　　?。ㄆ渲?，“45”為12月25日出售的持有至到期投資結(jié)轉(zhuǎn)的減值準備）　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　50　　　　貸：應交稅費—應交所得稅　　　　 　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　　　　 　　　　【答案】填表：　　【答疑編號12190214】　　　　　　　　　　　　　　　　利潤表（簡表）　　編制單位：甲公司　　　　　　208年12月　　　　　單位：萬元　　 項　目本月數(shù)一、營業(yè)收入1 440減：營業(yè)成本1 330　　營業(yè)稅金及附加56　　銷售費用8　　管理費用4　　財務費用12　　資產(chǎn)減值損失30加：投資收益15二、營業(yè)利潤15加：營業(yè)外收入185減：營業(yè)外支出0三、利潤總額200減：所得稅費用50四、凈利潤150　　四、每股收益　　普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)應當在利潤表中分別列示基本每股收益和稀釋每股收益，并在附注中披露下列相關(guān)信息：　　、分母的計算過程；　?。弧　?，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況?！　。ㄒ唬┗久抗墒找妗　』久抗墒找鎯H考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確定?！　』久抗墒找妫綒w屬于普通股股東的當期凈利潤247。發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)　　以合并財務報表為基礎計算的每股收益，分子應當是歸屬于母公司普通股股東的合并凈利潤，即扣減少數(shù)股東損益后的余額。　　計算基本每股收益時，分母為當期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)，即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)根據(jù)當期新發(fā)行或回購的普通股股數(shù)乘以其發(fā)行在外的時間權(quán)重計算的股數(shù)進行調(diào)整后的數(shù)量。　　發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當期新發(fā)行普通股股數(shù)（已發(fā)行時間247。報告期時間）—當期回購普通股股數(shù)已回購時間報告期時間　　已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算；在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法?！　　纠?93】某公司2006年期初發(fā)行在外的普通股為10 000萬股，3月2日新發(fā)行普通股4 500萬股，12月1日回購普通股1 500萬股，以備將來獎勵職工之用。該公司當年度實現(xiàn)凈利潤為2 600萬元?！　　敬鹨删幪?2190301】　　計算該公司基本每股益時，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為：　　10 00012247。12＋4 50010247。12－1 5001247。12＝13 625（萬股）　　或者10 0002247。12＋14 5009247。12＋13 0001247。12＝13 625（萬股）　　基本每股收益＝2 600247。13 625＝（元） 　　 　?。ǘ┫♂屆抗墒找?　　　　“潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認股權(quán)證、股份期權(quán)等。”　　準則中列示的這三種潛在普通股均具有如下特點：第一，它不是普通股，只是有可能在未來轉(zhuǎn)換為普通股（正是由于這個原因，所以成為潛在普通股）；第二，未來能否轉(zhuǎn)換為普通股，具有不確定性。因為潛在普通股對其持有者來說，是一種選擇權(quán)，持有者在未來可以轉(zhuǎn)換，也可能不轉(zhuǎn)換，至于是否轉(zhuǎn)換，取決于轉(zhuǎn)換對其持有者是否有利。如果有利，持有者就轉(zhuǎn)換，否則持有者就不轉(zhuǎn)換。　　　　潛在普通股如果轉(zhuǎn)化為普通股的話，對于每股收益是會產(chǎn)生影響。我們以認股權(quán)證為例進行說明?！　〖偃缯f某公司發(fā)行認股權(quán)證1 000股，行權(quán)價格為10元，目前股票的市場價格為20元。在這種情況下，由于行使轉(zhuǎn)換權(quán)對于持有者是有利的。因為如果在市場上購買股票的話，每股20元，而行使認股權(quán)只需10元就可以獲得1股。持有者行使認股權(quán)，則公司普通股可以增加1 000股。持有者行使轉(zhuǎn)換權(quán)后，公司可以獲得收入1 00010＝10 000元。公司取得這筆收入后，到市場上購買本公司股票，只能購回10 000247。20＝500股。這樣，就相當于轉(zhuǎn)換后，公司股票增加了500股。隨著股數(shù)的增加，公司每股收益必然會下降。在準則中，把這種通過轉(zhuǎn)換會導致每股收益減少的潛在普通股，就稱為稀釋性潛在普通股?！　　　∠♂屝詽撛谄胀ü?，這個概念出現(xiàn)之后，就隨之出現(xiàn)了“稀釋每股收益”這個概念。稀釋每股收益，就是在考慮稀釋性潛在普通股對每股收益稀釋作用之后，所計算出的每股收益。稀釋每股收益的計算公式如下：　　稀釋每股收益＝考慮稀釋性潛在普通股影響后確定的歸屬于普通股股東的當期凈利潤247。（計算基本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)＋假設轉(zhuǎn)換所增加普通股的加權(quán)平均數(shù)）　　稀釋性潛在普通股，是指假設當期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股?！　??！　∮嬎阆♂屆抗墒找?，應當根據(jù)下列事項對歸屬于普通股股東的當期凈利潤進行調(diào)整：（1）當期已確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息；（2）稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用。上述調(diào)整應當考慮相關(guān)的所得稅影響?！　　！　∮嬎阆♂屆抗墒找鏁r，當期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應當為計算基本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和?！　　纠齦94】某公司2005年歸屬于普通股股東的凈利潤為4 500萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)4 000萬股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。2005年1月2日公司按面值發(fā)行800萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，票面利率為4%，每100元債券可轉(zhuǎn)換為90股面值為l元的普通股。所得稅稅率為33%。假設不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負債和權(quán)益成份之間的分拆。那么，2005年度每股收益計算如下：　　【答疑編號12190302】　　基本每股收益＝4 500247。4 000＝（元）　　增加的凈利潤＝8004%（133%）＝（萬元）　　增加的普通股股數(shù)＝800247。10090＝720（萬股）　　稀釋的每股收益＝（4 500＋）247。（4 000＋720）＝（元） 　　 　　、股份期權(quán)，計算稀釋每股收益時，一般無需調(diào)整作為分子的凈利潤金額，只需按照下列步驟對作為分母的普通股加權(quán)平均數(shù)進行調(diào)整：（1）假設這些認股權(quán)證、股份期權(quán)在當期期初（或晚于當期期初的發(fā)行日）已經(jīng)行權(quán)，計算按約定行權(quán)價格發(fā)行普通股將取得的收入金額。（2）假設按照當期普通股平均市場價格發(fā)行普通股，計算需發(fā)行多少普通股能夠帶來上述相同的收入。（3）比較行使股份期權(quán)、認股權(quán)證將發(fā)行的普通股股數(shù)與按照平均市場價格發(fā)行的普通股股數(shù)，差額部分相當于無對價發(fā)行的普通股，作為發(fā)行在外普通股股數(shù)的凈增加　　增加的普通股股數(shù)＝擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)－行權(quán)價格擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)247。當期普通股平均市場價格　　準則中對于在假設認股權(quán)證和股份期權(quán)行權(quán)時所增加的普通股股數(shù)的計算，采用是所謂的“庫藏股票法”。該方法基于如下假設：如果持有者行使認股權(quán)或股票期權(quán)，發(fā)行公司向持有發(fā)行普通股所得的收入，將立即用于購買庫藏股票。也就是用取得收入按照市場價格在市場上購買股票，然后將其作為庫藏股票。買回的股票與發(fā)行的股票間的差額，為發(fā)行的增量股票?！　」接疫吅笠徊糠值姆肿印袡?quán)價格擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)，就是持有者行權(quán)后，公司所獲得的收入，用這個收入數(shù)字除以當期普通股平均市場價格，就是這個收入可以買回的普通股股數(shù)。增加的普通股股數(shù)就等于擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)減去可以買回作為庫藏股的股數(shù)?！　　纠齦95】某公司2005年度歸屬于普通股股東的凈利潤為200萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為500萬股，該普通股平均市場價格為4元。年初，該公司對外發(fā)行100萬份認股權(quán)證，行權(quán)日為2006年3月1日。那么，2005年度每股收益計算如下：　　【答疑編號12190303】　　基本每股收益＝200247。500＝（元）　　增加的普通股股數(shù)＝100100247。4＝（萬股）　　稀釋的每股收益＝200247。（500＋）＝（元）　　稀釋性潛在普通股應當按照其稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達到最小值?！　。ㄈ┲匦掠嬎恪　∑髽I(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但并不影響所有者權(quán)益金額。為了保持會計指標的前后期可比性，應當按調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間的，應當以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益?！　　纠齦96】某企業(yè)2004年和2005年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為190萬元和220萬元，2004年1月1日發(fā)行在外的普通股100萬股，2004年4月1日按市價新發(fā)行普通股20萬股，2005年7月1日分派股票股利，以2004年12月31日總股本l20萬股為基數(shù)每10股送3股，假設不存在其他股數(shù)變動因素。那么，2005年度比較利潤表中基本每股收益的計算如下：　　【答疑編號12190304】　　2005年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)　?。剑?00＋20＋36）12247。12＝156（萬股）　　2004年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)　?。?0012247。12＋209247。12＝（萬股）　　2005年度基本每股收益＝220247。156＝（元）　　2004年度基本每股收益＝190247。＝（元）　　【例5單選題】A上市公司2008年初對外發(fā)行10 000萬份認股權(quán)證，,2008年度A上市公司的凈利潤為20 000萬元,發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為50 000萬股,普通股平均市場價格為4元,則A上市公司2008年稀釋每股收益為（ ）元。　　 　　　　　　　　【答疑編號12190305】　　【答案】D　　【解析】調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝10 000－10 000247。4＝1 250（萬股），　　稀釋的每股收益＝20 000/（50 000＋1 250）＝（元）。　　【例6單選題】乙股份有限公司2008年1月2日發(fā)行票面利率為4%的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值8 000萬元，一年后每面值100元債券可轉(zhuǎn)換為面值1元的普通股90股。乙股份有限公司2008年發(fā)行在外的普通股股數(shù)為40 000萬股，所得稅稅率為25%，2008年度實現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為45 000萬元。乙股份有限公司2008年度稀釋每股收益為（?。┰！　?　　　　　　　　【答疑編號12190306】　　【答案】C　　【解析】轉(zhuǎn)換價格＝100/90；轉(zhuǎn)換股數(shù)＝8000/轉(zhuǎn)換價格　　2008年度稀釋每股收益＝[45 000＋8 000 4% （125%）]247。（40 000＋8 000247。100 90）＝（元）。 　　 第四節(jié)　現(xiàn)金流量表　　　　一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)　　（一）現(xiàn)金流量表的概念及結(jié)構(gòu)　　現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會