全國專業(yè)技術(shù)資格考試中級會計資格中級會計實務(wù)試題二及參考答案解析(編輯修改稿)
2025-02-10 00:30 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 固定資產(chǎn)原賬面價值。也就是按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量?！ ?，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。（ ?。 敬鸢浮俊 窘馕觥拷灰仔越鹑谫Y產(chǎn)與其他類別金融資產(chǎn)之間不能重分類?！ 。腹緫?yīng)在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日重新計量相關(guān)負(fù)債的公允價值，并將其公允價值的變動額計入當(dāng)期損益。（ ?。 敬鸢浮俊 窘馕觥酷槍ζ髽I(yè)集團股份支付，母公司向子公司的高管人員授予母公司股份的，母公司應(yīng)將其作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，按照授予日的公允價值確認(rèn)長期股權(quán)投資和資本公積。 ，應(yīng)將其負(fù)債和權(quán)益成分進行分拆，先確定負(fù)債成分的公允價值，再確定權(quán)益成分的初始入賬金額。（ ?。 敬鸢浮俊獭 窘馕觥酷槍Πl(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成分的公允價值，然后再確定權(quán)益成分的公允價值?！ 。瑧?yīng)按名義金額計入當(dāng)期損益。（ ） 【答案】 【解析】與收益相關(guān)的政府補助應(yīng)當(dāng)在取得時按照實際收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)和計量。 ，實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)先相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉(zhuǎn)入其他綜合收益。（ ?。 敬鸢浮俊獭 窘馕觥吭诤喜蟊碇?，涉及母公司實質(zhì)上構(gòu)成對子公司的長期凈投資的，以母公司和子公司以外的貨幣反應(yīng)的，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉(zhuǎn)入其他綜合收益?！ ?，如果資產(chǎn)憑據(jù)上標(biāo)明的金額與其公允價值相差較大，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。（ ） 【答案】√ 【解析】受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果憑證上標(biāo)明的金額與公允價值相差較大的，應(yīng)當(dāng)以公允價值作為其入賬價值。四、計算分析題（本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目） 000萬元，適用的所得稅稅率為25%；預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異。甲公司2012年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅法規(guī)定存在差異的有： ?。?）某批外購存貨年初、年末借方余額分別為9 900萬元和9 000萬元，相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為235萬元，該批存貨跌價準(zhǔn)備年初、年末貸方余額分別為940萬元和880萬元，當(dāng)年轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備60萬元，稅法規(guī)定，該筆準(zhǔn)備金在計算應(yīng)納稅所得額時不包括在內(nèi)?！ 。?）某項外購固定資產(chǎn)當(dāng)年計提的折舊為1 200萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該項固定資產(chǎn)系2011年12月18日安裝調(diào)試完畢并投入使用，原價為6 000萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊，稅法規(guī)定，類似固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提的折舊準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，企業(yè)在納稅申報時按照年數(shù)總和法將該折舊調(diào)整為2 000萬元。 ?。?）12月31日，甲公司根據(jù)收到的稅務(wù)部門罰款通知，將應(yīng)繳罰款300萬元確認(rèn)為營業(yè)外支出，款項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)該類罰款不允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 ?。?）當(dāng)年實際發(fā)生的廣告費用為25 740萬元，款項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司當(dāng)年銷售收入為170 000萬元。 ?。?）通過紅十字會向地震災(zāi)區(qū)捐贈現(xiàn)金500萬元，已計入營業(yè)外支出。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！ ∫螅骸 。?）分別計算甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在2012年年末的賬面價值、計稅基礎(chǔ)，及其相關(guān)的暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額，計算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中（不必列示計算過程）。賬面價值計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債存貨固定資產(chǎn)罰款廣告費捐贈支出 （2）逐項計算甲公司2012年年末應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的金額。 ?。?）分別計算甲公司2012年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅以及所得稅費用（或收益）的金額?！ 。?）編制甲公司2012年度與確認(rèn)所得稅費用（或收益）相關(guān)的會計分錄?！ 敬鸢浮俊 ?012年末賬面價值計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債存貨8 1209 000880220固定資產(chǎn)4 8004 000800200罰款300300廣告費024024060捐贈支出00 【解析】 事項一：2012年年末存貨的賬面價值=9 000880=8 120（萬元），計稅基礎(chǔ)為9 000萬元?？傻挚蹠簳r性差異余額=9 0008 120=880（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)的余額=88025%=220（萬元）。納稅調(diào)減60萬元。 事項二：固定資產(chǎn)：2012年年末固定資產(chǎn)的賬面價值=6 0001 200=4 800（萬元），計稅基礎(chǔ)=6 0006 0005/15=4 000（萬元），應(yīng)納稅暫時性差異余額=4 8004 000=800（萬元），遞延所得稅負(fù)債的余額=80025%=200（萬元）。納稅調(diào)減800萬元?！ ∈马椚?012年年末其他應(yīng)付款的賬面價值為300萬元，計稅基礎(chǔ)也為300萬元；不產(chǎn)生暫時性差異。納稅調(diào)增300萬元?！ ∈马椝模阂驈V告費支出形成的資產(chǎn)的賬面價值為0
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