【文章內(nèi)容簡介】 2020 年末應付職工薪酬余額＝（ 100－ 1－ 5－ 8） 1212/3 ＝ 688（萬元） 同時確 認管理費用 208（ 688－ 480）萬元。相關會計分錄為： 借：管理費用 208 貸：應付職工薪酬 208 （ 3） 2020 年 4月 20 日因股權激勵計劃取消應確認的應付職工薪酬余額＝（ 100－1－ 5－ 2） 1113/3 ＝ 1 012（萬元），同時確認管理費用 324（ 1 012－ 688）萬元。 借：管理費用 324 貸：應付職工薪酬 324 以現(xiàn)金補償 1 300 萬元高于該權益工具在回購日公允價值 1 012 的 部分，應該計入當期費用（管理費用）相關會計分錄為： 借：應付職工薪酬 1 012 管理費用 288 貸：銀行存款 1 300 年 12 月 1 日， A公司與 B租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款及其他有關資料如下： （ 1）租賃標的物：某大型機器生產(chǎn)設備。 （ 2）租賃期開始日： 2020 年 12 月 31日。 （ 3）租賃期： 2020 年 12 月 31 日～ 2020 年 12 月 31日，共計 36 個月。 （ 4）租金支付方式：自承租日起每 6個月于月末支付租金 225000 元。 （ 5）該設備的保險、維護等費用均由 A 公司負擔，估計每年約 15000 元。 （ 6）該設備在租賃開始日的公允價值與賬面價值均為 1050000 元。 （ 7）租賃合同規(guī)定年利率為 14%。 （ 8）該設備的估計使用年限為 9年，已使用 4年，期滿無殘值，承租人采用年限平均法計提折舊。 （ 9）租賃期滿時。 A 公司享有優(yōu)惠購買選擇權，購買價 150 元。估計期滿時的公允價值 500000 元。 （ 10） 2020 年和 2020 年兩年 A 公司每年按該設備所生產(chǎn)的產(chǎn)品的年銷售收入的 5%向 B租賃公司支付經(jīng)營分享收入。 A公司 2020年和 2020年銷售收入為 350000元、 450000元。此外，該設備不需安裝。 （ 11）承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用共計 10000 元，以銀行存款支付。出租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的直接費用共計 15000 元，以銀行存款支付。（ P/A， 7%， 6）＝ ；（ P/F， 7%， 6）＝ 。 要求： （ 1）判斷租賃類型。 （ 2）計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值 ，確定租賃資產(chǎn)入賬價值并編制會計分錄。 （ 3）編制 2020 年 6月 30 日、 12月 31日未確認融資費用分攤的會計分錄。 （ 4）編制 2020 年 12 月 31 日按年計提折舊的會計分錄。 （ 5）編制 2020 年 12 月 31 日履約成本的會計分錄。 （ 6）編制 2020 年和 2020 年有關或有租金的會計分錄。 （ 7）編制 2020 年 12 月 31 日租賃期滿時留購租賃資產(chǎn)的會計分錄。 [答疑編號 10422597] 『正確答案』 （ 1）判斷租賃類型 ①A 公司享有優(yōu)惠購買選擇權： 150247。500000100% ＝ %，訂立的購買價格遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值。 ② 最低租賃付款額的現(xiàn)值＝ 225000 （ P/A， 7%， 6）＋ 150 （ P/F， 7%， 6）＝225000 ＋ 150 ＝ （元）＞ 105000090% 。 因此， A 公司應當將該項租賃認定為融資租賃。 （ 2）計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值并編制會計分錄 由于 A公司不能獲得出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應選擇租賃合同規(guī)定的利率 14%，即 6個月利率 7%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。 ① 最低租賃付款額 ＝ 2250006 ＋ 150＝ 1350150（元） ② 最低租賃付款額的現(xiàn)值 ＝ 225000 （ P/A， 7%， 6）＋ 150 （ P/F， 7%， 6） ＝ 225000 ＋ 150 ＝ （元）＞ 1050000 元 根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應以公允價值 1050000 元為基礎計算。 ③ 計算未確認融資費用 ＝最低租賃付款額 1350150－租賃資產(chǎn)的入賬價值 1050000 ＝ 300150（元） ④ 會計分錄 2020 年 12月 31 日 借：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 1060000 未確認融資費用 300150 貸：長期應付款 —— 應付融資租賃款 1350150 銀行存款 10000 （ 3）編制 2020 年 6月 30 日、 12月 31日未確認融資費用分攤的會計分錄 ① 未確認融資費用分攤率的確定，由于租賃資產(chǎn)入賬價值為租賃資產(chǎn)公允價值，應重新計算融資費用分攤率。 租賃開始日最低租賃付款的現(xiàn)值＝租賃資產(chǎn)公允價值 225000 （ P/A， r， 6）＋ 150 （ P/F， r， 6）＝ 1050000（元） 融資費用分攤率 r＝ % ② 計算并編制會計分錄 2020 年 6月 30日，支付第一期租金 本期確認的融資費用＝（ 1350150－ 300150） % ＝ 80850（元） 借：長期 應付款 —— 應付融資租賃款 225000 貸：銀行存款 225000 借：財務費用 80850 貸：未確認融資費用 80850 ③2020 年 12 月 31 日，支付第二期租金 本期確認的融資費用 ＝［（ 1350150－ 300150）一（ 225000－ 80850）］ % ＝ （元） 借：長期應付款 —— 應付融資租賃款 225000 貸：銀行存款 225000 借：財務費用 貸：未確認融資費用 （ 4）編制 2020 年 12 月 31 日按年計提折舊的會計分錄。 根據(jù)合同規(guī)定，由于 A 公司可以合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權，因此，應當在租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限 5 年（ 9年－ 4 年）期間內(nèi)計提折舊。 2020 年 12月 31 日折舊金額＝ 10600001/5 ＝ 212020（元） 借：制造費用 —— 折舊費 212020 貸：累計折舊 212020 （ 5）編制 2020 年 12 月 31 日履約成本的會計處理 支付該設備的保險、維護等費用 15000 元。 借：管理費用 15000 貸：銀行存款 15000 （ 6）編制 2020 年和 2020 年有關或有租金的會計分錄 ①2020 年 12 月 31 日，根據(jù)合同規(guī)定應向 B租賃公司支付經(jīng)營分享收入 借：銷售費用 17500（ 3500005% ） 貸：其他應付款（或銀行存款） 17500 ②2020 年 12 月 31 日，根據(jù)合同規(guī)定應向 B租賃公司支付經(jīng)營分享收入 借：銷售費用 22500（ 4500005% ） 貸：其他應付款（或銀行存款） 22500 （ 7）編制 2020 年 12 月 31 日租賃期滿時留購租賃資產(chǎn)的會計分錄 2020 年 12月 31 日租賃期滿時， A公司享有優(yōu)惠購買選擇權，支付購買價 150 元 借：長期應付款 —— 應付融資租賃款 150 貸：銀行存款 150 借：固定資產(chǎn) —— 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 10600000 貸：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 1060000 五、綜合題 （本題下稱 “ 甲公司 ” ）為上市公司， 2020 年至 2020 年與長期股權投資有關資料如下： （ 1） 2020 年 1月 20 日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司（非上市公司） 60%股權的合同。合同規(guī)定：以丙公司 2020 年 6 月 30 日評估的可辨認凈資產(chǎn)價值為基礎，協(xié)商確定對丙公司 60%股權的購買價格；合同經(jīng)雙方股東大會批準后生效。 購買丙公司 60%股權時，甲公司與乙公司不存在關聯(lián)方關系。 （ 2）購買 丙公司 60%股權的合同執(zhí)行情況如下： ①2020 年 3 月 15 日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權的合同。 ② 以丙公司 2020 年 6 月 30 日凈資產(chǎn)評估值為基礎，經(jīng)調(diào)整后丙公司 2020 年 6月30 日的資產(chǎn)負債表各項目的數(shù)據(jù)如下： 丙公司資產(chǎn)負債表 項 目 賬面價值 公允價值 資產(chǎn)： 貨幣資金 1 400 1 400 存貨 2 000 2 000 應收賬款 3 800 3 800 固定資產(chǎn) 3 600 4 800 無形資產(chǎn) 2 000 2 400 資產(chǎn)合計 12 800 14 400 負債和股東權益： 短期借款 800 800 應付賬款 1 600 1 600 長期借款 2 000 2 000 負債合計 4 400 4 400 股本 6 000 資本公積 1 000 盈余公積 400 未分配利潤 1 000 股東權益合計 8 400 10 000 上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預計該辦公樓自 2020 年 6月 30 日起剩余使用年限為 20年、凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上表中無形資產(chǎn)為一項土地使用權，預計該土地使用權自 2020 年 6 月 30 日起剩余使用年限為 10 年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權均為管理使用。 ③ 經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司 60%股權的價格為 5 700 萬元，甲公司以一棟辦公樓和一項土地使用權作為對價。甲公司作為對價的固定資產(chǎn) 2020 年 6月 30日的賬面原價為2 800 萬元，累計折舊為 600 萬元，計提的固定資產(chǎn)減值準備為 200 萬元，公允價值為4 200 萬元；作為對價的土地使用權 2020 年 6月 30日的賬面原價為 2 600 萬元，累計攤銷為 400萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準備為 200 萬元，公允價值為 1 500萬元。 2020 年 6月 30日，甲公司以銀行存款支付購買股權過程中發(fā)生的咨詢費用 200 萬元。 ④ 甲公司和乙公司均于 2020 年 6月 30日辦理完畢上述相關資產(chǎn)的產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓手續(xù)。 ⑤ 甲公司于 2020 年 6 月 30 日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權。 （ 3）丙公司 2020 年及 2020 年實現(xiàn)損益等有關情況如下： ①2020 年度丙公司實現(xiàn)凈利潤 1 200 萬元（假定有關收入、費用在年度中間均勻發(fā)生），當年提取盈余公積 120 萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。 ②2020 年度丙公司實現(xiàn)凈利潤 1 600 萬元，當年 提取盈余公積 160萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。 ③2020 年 7 月 1 日至 2020 年 12 月 31日，丙公司除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生引起股東權益變動的其他交易或事項。 （ 4） 2020 年 1月 2日，甲公司以 2 500 萬元的價格出售丙公司 20%的股權。當日，收到購買方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的價款，并辦理完畢股權轉(zhuǎn)讓手續(xù)。 甲公司在出售該部分股權后，持有丙公司的股權比例降至 40%，不再擁有對丙公司的控制權，但能夠?qū)Ρ緦嵤┲卮笥绊憽? 2020 年度丙公司實現(xiàn)凈利潤 800 萬元，當年提取盈余公積 80萬元，未對外分配現(xiàn)金股 利。丙公司因當年購入的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認資本公積 300 萬元。 （ 5）其他有關資料： ① 不考慮相關稅費因素的影響。 ② 甲公司按照凈利潤的 10%提取盈余公積。 ③ 不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。 ④ 出售丙公司 20%股權后，甲公司無子公司，無需編制合并財務報表。 要求： （ 1）根據(jù)資料（ 1）和（ 2），判斷甲公司購買丙公司 60%股權導致的企業(yè)合并的類型，并說明理由。 （ 2）根據(jù)資料（ 1）和（ 2），計算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對 2020 年度損益的影響金額。 （ 3）根據(jù)資料（ 1）和（ 2），計算甲公司對丙公司長期股權投資的入賬價值并編制相關會計分錄。 （