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中級會計實(shí)務(wù)考前模擬試題及答案解析-閱讀頁

2024-08-31 19:29本頁面
  

【正文】 付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 150 貸:銀行存款 150 借:固定資產(chǎn) —— 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 10600000 貸:固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 1060000 五、綜合題 (本題下稱 “ 甲公司 ” )為上市公司, 2020 年至 2020 年與長期股權(quán)投資有關(guān)資料如下: ( 1) 2020 年 1月 20 日,甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司) 60%股權(quán)的合同。 購買丙公司 60%股權(quán)時,甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 ② 以丙公司 2020 年 6 月 30 日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ),經(jīng)調(diào)整后丙公司 2020 年 6月30 日的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)如下: 丙公司資產(chǎn)負(fù)債表 項(xiàng) 目 賬面價值 公允價值 資產(chǎn): 貨幣資金 1 400 1 400 存貨 2 000 2 000 應(yīng)收賬款 3 800 3 800 固定資產(chǎn) 3 600 4 800 無形資產(chǎn) 2 000 2 400 資產(chǎn)合計 12 800 14 400 負(fù)債和股東權(quán)益: 短期借款 800 800 應(yīng)付賬款 1 600 1 600 長期借款 2 000 2 000 負(fù)債合計 4 400 4 400 股本 6 000 資本公積 1 000 盈余公積 400 未分配利潤 1 000 股東權(quán)益合計 8 400 10 000 上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓,預(yù)計該辦公樓自 2020 年 6月 30 日起剩余使用年限為 20年、凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊;上表中無形資產(chǎn)為一項(xiàng)土地使用權(quán),預(yù)計該土地使用權(quán)自 2020 年 6 月 30 日起剩余使用年限為 10 年、凈殘值為零,采用直線法攤銷。 ③ 經(jīng)協(xié)商,雙方確定丙公司 60%股權(quán)的價格為 5 700 萬元,甲公司以一棟辦公樓和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對價。 2020 年 6月 30日,甲公司以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的咨詢費(fèi)用 200 萬元。 ⑤ 甲公司于 2020 年 6 月 30 日對丙公司董事會進(jìn)行改組,并取得控制權(quán)。 ②2020 年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1 600 萬元,當(dāng)年 提取盈余公積 160萬元,未對外分配現(xiàn)金股利。 ( 4) 2020 年 1月 2日,甲公司以 2 500 萬元的價格出售丙公司 20%的股權(quán)。 甲公司在出售該部分股權(quán)后,持有丙公司的股權(quán)比例降至 40%,不再擁有對丙公司的控制權(quán),但能夠?qū)Ρ緦?shí)施重大影響。丙公司因當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認(rèn)資本公積 300 萬元。 ② 甲公司按照凈利潤的 10%提取盈余公積。 ④ 出售丙公司 20%股權(quán)后,甲公司無子公司,無需編制合并財務(wù)報表。 ( 2)根據(jù)資料( 1)和( 2),計算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對 2020 年度損益的影響金額。 ( 4)計算 2020 年 12 月 31 日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值。 ( 6)計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時的賬面價值,并編制相關(guān)會計分錄。 [答疑編號 10422604] 『正確答案』 ( 1) 屬于非同一控制下的控股合并。 ( 2) 企業(yè)合并成本為所支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 5 700 萬元。 ( 3) 長期股權(quán)投資的入賬價值為 5 700 萬元。 ( 5) 甲公司出售丙公司 20%股權(quán)產(chǎn)生的損益 =2 5005 700247。 借:銀行存款 2 500 貸:長期股權(quán)投資 —— 丙公司 1 900 投資收益 600 ( 6) 剩余 40%部分長期股權(quán)投資在 2020年 6月 30日的初始投資成本 =5 7001 900=3 800(萬元),小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 4 000 萬元,應(yīng)分別調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益 200 萬元。2+1 600 )1 200247。10]40%= 820 (萬元)。20 400247。 借 :長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 280 貸:投資收益 280 借:長期股權(quán)投資 —— 其他權(quán)益變動 120 貸:資本公積 —— 其他資本公積 120 2020 年發(fā)行 A 股的上市公司, 2020 年開始執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,甲公司所得稅稅率為 33%,按凈利潤的 10%計提法定盈余公積。 因執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》, 2020 年初涉及需要調(diào)整的事項(xiàng)如下: ( 1)甲公司于 2020 年 12 月 31 日將一建筑物對外出租,租期為 5年,出租時,該建筑物的成本為 2020 萬元,使用年限為 20年,甲公司對該建筑物采用年限平均法計提折舊,無殘值(使用年限、折舊方法均與稅法一致)。 ( 2) 2020 年 11 月,甲公司董事會批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。甲公司估計,該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下: 年份 公允價值 支付現(xiàn)金 2020 14 2020 15 2020 18 16 2020 21 20 2020 - 25 第一年有 20 名管理人員離開公司,甲公司估計兩 年中還將有 15 名管理人員離開公司;第二年又有 10名管理人員離開公司,甲公司估計還將有 10 名管理人員離開公司;第三年又有 15名管理人員離開公司。 2020 年之前未確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債 , 按新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)追溯調(diào)整。 ( 3)所得稅核算方法從應(yīng)付稅款法改為資 產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 ( 2)按照銷售合同規(guī)定,甲公司承諾對銷售的 X 產(chǎn)品提供 3年免費(fèi)售后服務(wù)。稅法規(guī)定,與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除。稅法規(guī)定,國債利息收入免征所得稅。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。稅法規(guī)定,該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時允許稅前扣除。 ( 2)甲公司 2020 年 12 月 10日與丙公司簽訂合同,約定在 2020 年 2月 20日以每件 2020 元的價格向丙公司提供 A產(chǎn)品 1000 件,若不能按期交貨,將對甲公司處以總價款 20%的違約金。 ( 3) 2020 年投資性房地產(chǎn)的公允價值為 2850 萬元。 ( 5)應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款 100 萬元。 ( 7) 2020 年發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用 350 萬元 ,確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用 500 萬元。其中 300 萬元資本化 計入無形資產(chǎn)成本 ,當(dāng)年攤銷 50萬元。 ( 9) 2020 年年末結(jié)存存貨賬面余額為 3000 萬元 ,存貨跌價準(zhǔn)備賬面余額為 100 萬元。 其他相關(guān)資料: ( 1)假定預(yù)期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。 要求: ( 1)對甲公司 2020 年執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》涉及的投資性房地產(chǎn)、股份支付編制追溯 調(diào)整的會計分錄(涉及所得稅的與所得稅政策變更一起調(diào)整); ( 2)確定表(一)所列資產(chǎn)、負(fù)債在 2020 年末的賬面價值和計稅基礎(chǔ) ,編制所得稅政策變更的調(diào)整分錄; ( 3)編制 2020 年發(fā)生的事項(xiàng)( 1) — ( 5)的會計分錄; ( 4)編制 2020 年股份支付、持有至到期投資計息的會計分錄; ( 5)確定表(二)所列資產(chǎn)、負(fù)債在 2020 年末的賬面價值和計稅基礎(chǔ); ( 6)計算 2020 年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額; ( 7)計算 2020 年應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用 ,編制所得稅處理的會計分錄。 表(二) 項(xiàng)目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異 應(yīng)收賬款 5760 5970 210 存貨 2900 3000 100 投資性房地產(chǎn) 2850 1800 1050 可供出售金融 資產(chǎn) 3100 2020 1100 持有至到期投資 固定資產(chǎn) 4320 5100 780 無形資產(chǎn) 250 375 125 應(yīng)付職工薪酬 1600 1600 預(yù)計負(fù)債 560 0 560 其他應(yīng)付款 100 100 總計 2150 1775 ( 6)計算 2020 年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額: ① 期末遞延所得稅負(fù)債 215033% = (萬元) 期初遞延所得稅負(fù)債 363 遞延所得稅負(fù)債增加 其中:計入資本公積= 110033%=363 (萬元) 計入所得稅費(fèi)用= - 363= (萬元) ② 期末遞延所得稅資產(chǎn) 165033% = (萬元) 期初遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn)增加 ( 7)計算 2020 年應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用 ,編制所得稅處理的會計分錄。當(dāng)年產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異作納稅調(diào)增。( 215011001100)就是 07 年應(yīng)納稅暫時性差的發(fā)生額,作納稅調(diào)減。 債利息收入的理解: 國債利息收入,在稅法上是免稅的,要作納稅調(diào)減, =4065*5%。 在 2020 年第三個事項(xiàng)中,虧損合同違約金為 20020%=40 (萬元),而若是生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的虧損為( 21002020) 1000=100000 (元) =10(萬元),所以 按較低者確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 10萬元。應(yīng)按新會計準(zhǔn)則第 38 號準(zhǔn)則第六條,對于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),在首次執(zhí)行日可以按照公允價值進(jìn)行計量,并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。所以這里是會計政策變更,差額不計入資本公積,而是調(diào)整留存收益。 ” ,意思是說這部分職工薪酬無論實(shí)際發(fā)生沒發(fā)生,在稅法上都是不允許稅前扣除的,所以計稅基礎(chǔ) =賬面價值,不產(chǎn)生暫時性差異,屬于非暫時性差異。因 N公司資金困難,已 無力償還 M公司的全部貨款,經(jīng)協(xié)商, N 公司分別用一批材料和長期股權(quán)投資予以抵償。 N公司應(yīng)該計入營業(yè)外收入的金額為( )萬元。 , 2020 年 10 月份對一生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行改良, 12 月底改良完成,改良時發(fā)生相關(guān)支出共計 72 萬元,估計能使設(shè)備延長使用壽命 3 年。若被替換部分的賬面原值為 200 萬元,則該企業(yè) 2020 年 12月份改良后的固定資產(chǎn)價值為( )萬元。 ,正確的是( )。 ,以其擁有的全部用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。在交換日,該幢公寓樓的賬面原價為 800 萬元,已提折舊160 萬元,未計提減值準(zhǔn)備,在交換日的公允價值和計稅價格均為 900 萬元,營業(yè)稅稅額為 45 萬元;乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為 600 萬元,乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量,在交換日的公允價值為 800 萬元,乙公司支付了 100 萬元給甲公司。假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 [答疑編號 10427193] 『正確答案 』 A 『答案解析』甲公司換入資產(chǎn)時影響利潤總額的金額 =900( 800160) 45=215(萬元)。為了解決上述困境,星海公司以其生產(chǎn)的成本為 300 萬元、正常售價為 400 萬元(不含增值稅)的產(chǎn)成品換入宇通公司的持有至到期投資作為交易性金融資產(chǎn),并支付債券過戶手續(xù)費(fèi) 15 萬元,星海公司的交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用是計入投資收益,而不是計入初始投資成本的。 ,期末投資性房地產(chǎn)的可收回金額高于賬面價值 本模式計量,期末投資性房地產(chǎn)的可收回金額小于賬面價值 ,期末投資性房地產(chǎn)的公允價值高于賬面余額 ,轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)的公允價值小于賬面價值 [答疑編號 10427196] 『正確答案』 A 『答案解析』選項(xiàng) A不需要進(jìn)行會計處理;選項(xiàng) B 計入資產(chǎn)減值損失,影響當(dāng)期損益;選項(xiàng) C和選項(xiàng) D將差額計入公允價值變動損益,均影響當(dāng)期損益。 [答疑編號 10427198] 『正確答案』 C 『答案解析』本題考核的是存貨入賬價值的確定。收回該批半成品的入賬價值= 140+ 4+ 16= 160(萬元)。 的處理,結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的,結(jié)算企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價值,在每個資產(chǎn)負(fù)債表日,借記( )科目,貸記資本公積(其他資本公積)或應(yīng)付職工薪酬。 ,正確的是( )。 2020 年 12 月公布了一項(xiàng)關(guān)閉 C產(chǎn)品生產(chǎn)線的重組計劃,重組計劃預(yù)計發(fā)生下列支出:因辭退員工將支付補(bǔ)償款 100 萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金20 萬元;因?qū)⒂糜?C 產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至其他車間使用將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi) 2萬元;因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出 2萬元;因推廣新款 A產(chǎn)品將發(fā) 生廣告費(fèi)用 100萬元;因處置用于 C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失 50 萬
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