【正文】 貸：其他應付款 100 （ 4）編制 2020 年股份支付、持有至到期投資計息的會計分錄： ① 股份支付 2020 年 12 月 31日應確認的負債： （ 200－ 40） 1152/3 － 770＝ 1600－ 770＝ 830（萬元） 借：管理費用 830 貸：應付職工薪酬 — 股份支付 830 ② 持有至到期 投資 2020 年 12月 31 日計息： 借：應收利息 240 貸：持有至到期投資 投資收益 （ 40655% ） （ 5）確定表（二）所列資產(chǎn)、負債在 2020 年末的賬面價值和計稅基礎。 （ 10） 2020 年甲公司利潤總額為 5000 萬元。 （ 8） 2020 年發(fā)生研究開發(fā)支出 500 萬元，較上年度增長 20%。 （ 4）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈 200 萬元。 2020 年發(fā)生的事項如下： （ 1） 2020 年 4月，甲公司自公開 市場購入基金，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，買價為 1995 萬元，發(fā)生的相關(guān)稅費 5 萬元 ,2020 年 12月 31日該基金的公允價值為 3100萬元，稅法規(guī)定 ,該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。 （ 4） 2020 年 7月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為 6000 萬元，使用年限為10 年，凈殘值為零，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。甲公司 2020 年末 “ 預計負債 — 產(chǎn)品質(zhì)量保證 ” 貸方余額為 400 萬元。假定按稅法規(guī)定股份支付形成的職工薪酬不得在稅前扣除。協(xié)議規(guī)定， 2020 年1月 1日，甲公司授予 200 名中層以上管理人員每人 1 萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從 2020 年 1 月 1 日起必須在該公司連續(xù)服務 3年，即可從 2020 年 12 月 31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應在 2020 年 12 月 31 日之前行使完畢。甲公司壞賬準備計提比例為4%.假設稅法規(guī)定按應收款項期末余額的 5‰ 計提的壞賬準備可以從應納稅所得額中扣除，除此之外企業(yè)對其資產(chǎn)計提的減值準備均不得從應納稅所得額中扣除，實際發(fā)生的資產(chǎn)損 失可以從應納稅所得額中扣除。 借：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 820 貸：盈余公積 82 利潤分配 —— 未分配利潤 738 （ 7） 2020 年 l2月 31 日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值 =（ 3 800+200+820） +（ 8001 200247。 借：長期股權(quán)投資 —— 成本 200 貸：盈余公積 20 利潤分配 —— 未分配利潤 180 借：長期股權(quán)投資 —— 成本 3 800 貸：長期股權(quán)投資 —— 丙公司 3 800 剩余 40%部分按權(quán)益法核算追溯調(diào)整的長期股權(quán)投資金額 = [（ 1 200247。 借：固定資產(chǎn)清理 2 000 累計折舊 600 固定資產(chǎn)減值準備 200 貸：固定資產(chǎn) 2 800 借：長期股權(quán)投資 —— 丙公司 5 700 累計攤銷 400 無形資產(chǎn)減值準備 200 營業(yè)外支出 500 貸：固定資產(chǎn)清理 2 000 無形資產(chǎn) 2 600 營業(yè)外收入 2 200 借：管理費用 200 貸：銀行存款 200 （ 4） 2020 年 12月 31 日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值為 5 700 萬元。 理由：購買丙公司 60%股權(quán)時，甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 （ 5）計算甲公司出售丙公司 20%股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會計分錄。 要求： （ 1）根據(jù)資料（ 1）和（ 2），判斷甲公司購買丙公司 60%股權(quán)導致的企業(yè)合并的類型，并說明理由。 （ 5）其他有關(guān)資料： ① 不考慮相關(guān)稅費因素的影響。當日，收到購買方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的價款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。 （ 3）丙公司 2020 年及 2020 年實現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下： ①2020 年度丙公司實現(xiàn)凈利潤 1 200 萬元（假定有關(guān)收入、費用在年度中間均勻發(fā)生），當年提取盈余公積 120 萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。甲公司作為對價的固定資產(chǎn) 2020 年 6月 30日的賬面原價為2 800 萬元，累計折舊為 600 萬元，計提的固定資產(chǎn)減值準備為 200 萬元，公允價值為4 200 萬元；作為對價的土地使用權(quán) 2020 年 6月 30日的賬面原價為 2 600 萬元，累計攤銷為 400萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準備為 200 萬元，公允價值為 1 500萬元。 （ 2）購買 丙公司 60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下： ①2020 年 3 月 15 日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權(quán)的合同。 2020 年 12月 31 日折舊金額＝ 10600001/5 ＝ 212020（元） 借：制造費用 —— 折舊費 212020 貸：累計折舊 212020 （ 5）編制 2020 年 12 月 31 日履約成本的會計處理 支付該設備的保險、維護等費用 15000 元。 ① 最低租賃付款額 ＝ 2250006 ＋ 150＝ 1350150（元） ② 最低租賃付款額的現(xiàn)值 ＝ 225000 （ P/A， 7%， 6）＋ 150 （ P/F， 7%， 6） ＝ 225000 ＋ 150 ＝ （元）＞ 1050000 元 根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應以公允價值 1050000 元為基礎計算。500000100% ＝ %，訂立的購買價格遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值。 （ 5）編制 2020 年 12 月 31 日履約成本的會計分錄。 要求： （ 1）判斷租賃類型。此外，該設備不需安裝。 A 公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，購買價 150 元。 （ 6）該設備在租賃開始日的公允價值與賬面價值均為 1050000 元。 （ 2）租賃期開始日： 2020 年 12 月 31日。 2020 年末應付職工薪酬余額＝（ 100－ 1－ 5－ 8） 1212/3 ＝ 688（萬元） 同時確 認管理費用 208（ 688－ 480）萬元。 2020 年 4月 20日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為 11 元。 （ 2） 2020 年度，甲公司有 5名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前 1 年增長 7%。 四、計算分析題 ，甲公司 2020 年 1 月 1 日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向 100名 管理人員每人授予 1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為甲公司 2020 年度實現(xiàn)的凈利潤較前 1年增長 6%，截止 2020 年 12月 31 日 2 個會計年度平均凈利潤增長率為 7%，截止 2020 年 12月 31 日 3 個會計年度平均凈利潤增長率為 8%；從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有 1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相關(guān)于行權(quán)當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為 3 年。（ ） [答疑編號 10422565] 『正確答案』 『答案解析』待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債確認條件的應確認為預計負債。 ，還是現(xiàn)金結(jié)算股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，根據(jù)職工人數(shù)變動情況等后續(xù)信息修正預計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量。當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，使得已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復的，其沖減的跌價準備金額，應以存貨跌價準備科目的余額沖減至零為限。 ，一般是指對可能發(fā)生的損失和費用應當合理預計，對可能實現(xiàn)的收益不預計，但對很可能實現(xiàn)的收益應當預計。 三、判斷題 ，如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，應列入所有者權(quán)益 “ 外幣報表折算差額 ” 項目；處置境外經(jīng)營時，計入處置當期損益。 ，具有融資性質(zhì)的銷售商品，在滿足收入確認條件時，下列賬務處理正確的有（ ）。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務重組的有（ ）。 ，應停止借款費用資本化 3 個月的，應暫停借款費用資本化 1個月的，應暫停借款費用資本化 ，不影響正常使用，應停止借款費用資本化 [答疑編號 10422522] 『正確答案』 BC 『答案解析』選項 B應是非正常中斷；選項 C 應是 3個月。 [答疑編號 10422517] 『正確答案』 ABD 『答案解析』出租無形資產(chǎn)的攤銷價值應該計入其他業(yè)務成本，選項 C不正確。 ，正確的有（ ）。 4 年甲公司為乙公司的 500 萬元債務提供 70%的擔保，乙公司因到期無力償還債務被起訴，至 12 月 31 日，法院尚未做出判決，甲公司根據(jù)有關(guān)情況預計很可能承擔部分擔保責任， 205 年 2月 6日甲公司財務報告批準報出之前法院作出判決，甲公司承擔全部擔保責任 ,需為乙公司償還債務的 70%，甲公司已執(zhí)行，以下甲公 司正確的處理有（ ）。甲建筑公司 2020 年度對該合同應確認的合同收入為（ ） 。 2020 年12 月 31 日，累計發(fā)生成本 450 萬元，預計完成合同還需發(fā)生成本 1 050 萬元。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為 300 萬元，已計提的存貨跌價準備為 30 萬元，公允價值（計稅價格）為 350 萬元。 ，適用的增值稅稅率為 17%。 250 400 650 450 [答疑編號 10422505] 『正確答案』 B 『答案解析』 年份 負債計算 ① 支付現(xiàn)金計算② 負債 ③ 支付現(xiàn)金④ 當期費用⑤ 2020 （ 150－ 17） 200181/3 159 600 159 600 2020 （ 150－ 30） 200192/3 304 000 144 400 備注： ① 計算得出 ③ ， ② 計算得出 ④ ， ⑤ ＝當年的 ③ －（上一年的 ③ －當年的 ④ ） 分錄為： 借：管理費用 144 400 貸：應付職工薪酬 144 400 年 2 月 1 日，甲公司采用自營方式擴建廠房借入兩年期專門借款 500萬元。所以此題出售時確認的投資收益＝（ 53－ 50）＋（ 50－ 48）＝ 5（萬元）。 年 6 月 1 日，甲公司將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，在重分類日該債券的公允價值為 50 萬元，其賬面余額為 48 萬元（未計提減值準備）。完成該項非貨幣性資產(chǎn)交換后雙方未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與交易前明顯不同，但是由于沒有同類資產(chǎn)活躍交易市場且無法正確判斷交易資產(chǎn)公允價值，則甲公司、乙公司換入資產(chǎn)的入賬成本分別是（ ）萬元。研究階段發(fā)生相關(guān)費用 18 萬元；開發(fā)過程發(fā)生工資費用 20 萬元，材料費用 50萬元，發(fā)生的其他相關(guān)費用 5 萬元；申請專利時發(fā)生注冊費等相關(guān)費用 15萬元，假定開發(fā)階段發(fā)生的支出都滿足資本化條件。 2020 年 9月 ,甲公司將其成本為 500 萬元的商品以 600 萬元的價格出售給乙公司 ,乙公司取得商品作為存貨核算，至 2020 年資產(chǎn)負債表日 , 乙公司仍未對外出售該存貨 ,乙公司 2020 年實現(xiàn)的凈利潤為 5 000 萬元（各月實現(xiàn)的凈利潤均衡）。 [答疑編號 10422887] 『正確答案』 B 『答案解析』本題考核產(chǎn)品質(zhì)量保證的 計量。公司向購買者承諾提供 2 年的免費保修服務。 年 1 月 1 日棄置費用的現(xiàn)值為 萬元 年 1 月 1 日固定資產(chǎn)入賬價值為 100 萬元 年 12 月 31 日應負擔的利息費用 萬元 年 12 月 31 日應負擔的利息費用 萬元 [答疑編號 10422499] 『正確答案』 D 『答案解析』（ 1）計算已完工的固定資產(chǎn)的成本 核反應堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn) ,確定其成本時應考慮棄置費用。 2020年 1月 l日 ,該項設備建造完成并交付使用，建造成本共 100 000萬元。252 ＝ 240（萬元）。該辦公樓 2020 年 1月1日的公允價值為 3200萬元，該公司按凈利潤的 10%提取盈余公積， 2020 年 12月 31日，該辦公樓的公允價值為 3300 萬元。 ，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。 3%改為 5% ，將