【正文】 117－ ＝ （萬元）。 具體理解為：這里并不是將自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，而是原來在舊政策下固定資產(chǎn)就是對(duì)外出租的，只是舊政策下也是在固定資 產(chǎn)中核算的，為了執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 2.[2150－ 1100（可供出售金融資產(chǎn)）－ 1100]的理解： 2150 為 07年末 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額； 1100 為可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響，是計(jì)入資本公積的，不影響所得稅費(fèi)用； 1100為 06年末的應(yīng)納稅暫時(shí)性差余額。 （ 10） 2020 年甲公司利潤(rùn)總額為 5000 萬元。 （ 4）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng) 200 萬元。 （ 4） 2020 年 7月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為 6000 萬元，使用年限為10 年，凈殘值為零，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定按稅法規(guī)定股份支付形成的職工薪酬不得在稅前扣除。甲公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為4%.假設(shè)稅法規(guī)定按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額的 5‰ 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，除此之外企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損 失可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 成本 200 貸：盈余公積 20 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 180 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 成本 3 800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 丙公司 3 800 剩余 40%部分按權(quán)益法核算追溯調(diào)整的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額 = [（ 1 200247。 理由：購買丙公司 60%股權(quán)時(shí)，甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 要求： （ 1）根據(jù)資料（ 1）和（ 2），判斷甲公司購買丙公司 60%股權(quán)導(dǎo)致的企業(yè)合并的類型，并說明理由。當(dāng)日，收到購買方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的價(jià)款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn) 2020 年 6月 30日的賬面原價(jià)為2 800 萬元，累計(jì)折舊為 600 萬元，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為 200 萬元，公允價(jià)值為4 200 萬元；作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán) 2020 年 6月 30日的賬面原價(jià)為 2 600 萬元，累計(jì)攤銷為 400萬元，計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為 200 萬元，公允價(jià)值為 1 500萬元。 2020 年 12月 31 日折舊金額＝ 10600001/5 ＝ 212020（元） 借：制造費(fèi)用 —— 折舊費(fèi) 212020 貸：累計(jì)折舊 212020 （ 5）編制 2020 年 12 月 31 日履約成本的會(huì)計(jì)處理 支付該設(shè)備的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用 15000 元。500000100% ＝ %，訂立的購買價(jià)格遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 要求： （ 1）判斷租賃類型。 A 公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，購買價(jià) 150 元。 （ 2）租賃期開始日： 2020 年 12 月 31日。 2020 年 4月 20日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值為 11 元。 四、計(jì)算分析題 ，甲公司 2020 年 1 月 1 日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向 100名 管理人員每人授予 1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為甲公司 2020 年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前 1年增長(zhǎng) 6%，截止 2020 年 12月 31 日 2 個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為 7%，截止 2020 年 12月 31 日 3 個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為 8%；從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年末起，每持有 1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相關(guān)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為 3 年。 ，還是現(xiàn)金結(jié)算股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)職工人數(shù)變動(dòng)情況等后續(xù)信息修正預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量。 ，一般是指對(duì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)，對(duì)可能實(shí)現(xiàn)的收益不預(yù)計(jì)，但對(duì)很可能實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)。 ，具有融資性質(zhì)的銷售商品，在滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，下列賬務(wù)處理正確的有（ ）。 ，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化 3 個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化 1個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化 ，不影響正常使用，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化 [答疑編號(hào) 10422522] 『正確答案』 BC 『答案解析』選項(xiàng) B應(yīng)是非正常中斷；選項(xiàng) C 應(yīng)是 3個(gè)月。 ，正確的有（ ）。甲建筑公司 2020 年度對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的合同收入為（ ） 。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為 300 萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 30 萬元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為 350 萬元。 250 400 650 450 [答疑編號(hào) 10422505] 『正確答案』 B 『答案解析』 年份 負(fù)債計(jì)算 ① 支付現(xiàn)金計(jì)算② 負(fù)債 ③ 支付現(xiàn)金④ 當(dāng)期費(fèi)用⑤ 2020 （ 150－ 17） 200181/3 159 600 159 600 2020 （ 150－ 30） 200192/3 304 000 144 400 備注： ① 計(jì)算得出 ③ ， ② 計(jì)算得出 ④ ， ⑤ ＝當(dāng)年的 ③ －（上一年的 ③ －當(dāng)年的 ④ ） 分錄為： 借：管理費(fèi)用 144 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 144 400 年 2 月 1 日，甲公司采用自營(yíng)方式擴(kuò)建廠房借入兩年期專門借款 500萬元。 年 6 月 1 日，甲公司將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，在重分類日該債券的公允價(jià)值為 50 萬元，其賬面余額為 48 萬元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備）。研究階段發(fā)生相關(guān)費(fèi)用 18 萬元；開發(fā)過程發(fā)生工資費(fèi)用 20 萬元，材料費(fèi)用 50萬元，發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用 5 萬元；申請(qǐng)專利時(shí)發(fā)生注冊(cè)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 15萬元，假定開發(fā)階段發(fā)生的支出都滿足資本化條件。 [答疑編號(hào) 10422887] 『正確答案』 B 『答案解析』本題考核產(chǎn)品質(zhì)量保證的 計(jì)量。 年 1 月 1 日棄置費(fèi)用的現(xiàn)值為 萬元 年 1 月 1 日固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為 100 萬元 年 12 月 31 日應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用 萬元 年 12 月 31 日應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用 萬元 [答疑編號(hào) 10422499] 『正確答案』 D 『答案解析』（ 1）計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)的成本 核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn) ,確定其成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。252 ＝ 240（萬元）。 ，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。 [答疑編號(hào) 10422483] 『正確答案』 A 『答案解析』本題考查的是外幣兌換的問題。甲股份有限公司購入的該 240 萬美元于 2020 年 3月所產(chǎn)生的匯兌損失為（ ）萬元人民幣。 000； 200 000 000； 100 000 000； 210 000 000； 160 000 [答疑編號(hào) 10422492] 『正確答案』 A 『答案解析』結(jié)賬后年末 “ 限定性凈資產(chǎn) ” 余額＝ 60 000＋ 420 000＝ 480 000（元）；“ 非限定性凈資產(chǎn) ” 余額＝ 50 000＋ 150 000＝ 200 000（元）。 [答疑編號(hào) 10422497] 『正確答案』 B 『答案解析』 2020 年 1月 1日，該投資性房地產(chǎn)已提折舊＝ 3000247。下列錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理是（ ）。假定無其他或有事項(xiàng)，則 M 公司 2020 年末資產(chǎn)負(fù)債表 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 項(xiàng)目的金額為（ ）萬元。 [答疑編號(hào) 10422500] 『正確答案』 D 『答案解析』調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝ 5 000/2－（ 1 500/5－ 1 000/10） /2－ 100＝ 2 300 （萬元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 （ 2 30020% ） 460 貸：投資收益 460 207 年 2月開始研制一項(xiàng)新技術(shù)， 208 年 5月初研發(fā)成功，企業(yè)申請(qǐng)了專利技術(shù)。 量的預(yù)計(jì)應(yīng)建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上 [答疑編號(hào) 10422503] 『正確答案』 B 『答案解析』選項(xiàng) B，與資產(chǎn)改良有關(guān)的現(xiàn)金流出只是未來可能發(fā)生的，未做出承諾的一種支出，不應(yīng)該考慮，但如果未來發(fā)生的現(xiàn)金流量是為了維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平，即資產(chǎn)的維護(hù)支出，則應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)將其考慮在內(nèi)。 2020 年末應(yīng)貸記 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” （ ）元。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。假定甲建筑公司采用累計(jì)發(fā)生成本占預(yù)計(jì)合同總成本的比例確定完工進(jìn)度，采用完工百分比法確認(rèn)合同收入，不考慮其他因素。 ，應(yīng)予以確認(rèn)，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露 ，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈(zèng)收入 [答疑編號(hào) 10422512] 『正確答案』 ABD 『答案解析』選項(xiàng) C，對(duì)于民間非營(yíng)利組織接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，不予以確認(rèn)，但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露。 ，不正確的有（ ）。所以應(yīng)該選擇 AB。（ ） [答疑編號(hào) 10422537] 『正確答案』 『 答案解析』累積影響數(shù)能合理確定的，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（ ） [答疑編號(hào) 10422545] 『正確答案』 『答案解析』正常情況下，持有至到期投資初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額只能采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，不得采用直線法攤銷。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅負(fù)債一般不能予以抵消，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算。2020 年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，甲公司有 2名管理人員離職。合同主要條款及其他有關(guān)資料如下： （ 1）租賃標(biāo)的物：某大型機(jī)器生產(chǎn)設(shè)備。 （ 9）租賃期滿時(shí)。（ P/A， 7%， 6）＝ ；（ P/F， 7%， 6）＝ 。 [答疑編號(hào) 10422597] 『正確答案』 （ 1）判斷租賃類型 ①A 公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)： 150247。 根據(jù)合同規(guī)定，由于 A 公司可以合理確定在租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)在租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限 5 年（ 9年－ 4 年）期間內(nèi)計(jì)提折舊。 ③ 經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司 60%股權(quán)的價(jià)格為 5 700 萬元，甲公司以一棟辦公樓和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)。 （ 4） 2020 年 1月 2日，甲公司以 2 500 萬元的價(jià)格出售丙公司 20%的股權(quán)。 ④ 出售丙公司 20%股權(quán)后，甲公司無子公司，無需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 [答疑編號(hào) 10422604] 『正確答案』 （ 1） 屬于非同一控制下的控股合并。 借：銀行存款 2 500 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 丙公司 1 900 投資收益 600 （ 6） 剩余 40%部分長(zhǎng)期股權(quán)投資在 2020年 6月 30日的初始投資成本 =5 7001 900=3 800（萬元），小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 4 000 萬元，應(yīng)分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益 200 萬元。 借 ：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 280 貸：投資收益 280 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 其他權(quán)益變動(dòng) 120 貸：資本公積 —— 其他資本公積 120 2020 年發(fā)行 A 股的上市公司， 2020 年開始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，甲公司所得稅稅率為 33%,按凈利潤(rùn)的 10%計(jì)提法定盈余公積。 2020 年之前未確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債 , 按新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)追溯調(diào)整。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征所得稅。 （ 3） 2020 年投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為 2850 萬元。 （ 9） 2020 年年末結(jié)存存貨賬面余額為 3000 萬元 ,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬面余額為 100 萬元。當(dāng)年產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異作納稅調(diào)增。應(yīng)按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38 號(hào)準(zhǔn)則第六條，對(duì)于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，在首次執(zhí)行日可以按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。 N公司應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額為（ ）萬元。 ,以其擁有的全部用于經(jīng)營(yíng)出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。為了解決上述困境，星海公司以其生產(chǎn)的成本為 300 萬元、正常售價(jià)為 400 萬元（不含增值稅）的產(chǎn)成品換入宇通公司的持有至到期投資作為交易性金融資產(chǎn)，并支付債券過戶手續(xù)費(fèi) 15 萬元，星海公司的交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。收回該批半成品的入賬價(jià)值＝ 140＋ 4＋ 16＝ 160（萬元